Решение от 13 ноября 2017 г. по делу № А76-29410/2017

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76-29410/2017
14 ноября 2017 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 07.11.2017

Решение в полном объеме изготовлено 14.11.2017

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола предварительного судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в предварительном судебном заседании дело по заявлению ОАО «Александринская горно-рудная компания» (ИНН <***>) к филиалу №4 ГУ ЧРО ФСС РФ о признании незаконным решений.

В судебном заседании участвуют:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 30.10.2017, №082, паспорт, ФИО3 – представитель по доверенности от 30.10.2017, №081, паспорт; ФИО4 по доверенности

от ответчика: ФИО5 – представитель по доверенности от 27.10.2017, №175, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Александринская горно-рудная компания» (ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ГУ ЧРО ФСС РФ о признании незаконным решений:

- от 24.08.2017 № 109 н/с в части начисления страховых взносов в размере 683 051,16 руб., штрафа в размере 136 610,23 руб., пени в размере 76173,20 руб.

- от 24.08.2017 № 109 ОСС в части начисления страховых взносов в размере 30 507 руб., штрафа в размере 61 123,61 руб., пени в размере 31 662,83 руб. (с учетом уточнений от 07.11.2017) (л.д.16 т.2).

Определением от 31.10.2017 произведена замена ненадлежащего ответчика – филиал №4 ГУ ЧРО ФСС РФ на надлежащего – ГУ ЧРО ФСС РФ (л.д.15 т.2)

Заявитель считает, что оплата сотрудникам санаторно-курортных путевок, является выплатой социального характера и не подлежит обложению страховыми взносами.

Ответчик в судебном заседании требования заявителя не признал, в материалы дела представил отзыв на заявление (л.д.48-50 т.2).

Орган ПФР указывает, что стоимость путевок является объектом обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Заслушав представителей сторон, оценив в совокупности их доводы, и имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статей 9, 65, 71, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, фондом проведена проверка общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.04.2014 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в актах выездной проверки от 28.07.2017 № 109 н/с и от 28.07.2017 №109 ОСС.

По результатам рассмотрения материалов проверки фондом приняты решения от 24.08.2017 №109 н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым заявителю начислены: страховые взносы в сумме 683 051,16 руб., пени в сумме 76 173,20 руб., штрафы в сумме 136 610,23 руб.

и решение от 24.08.2017 №109 ОСС о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым заявителю начислены: страховые взносы в сумме 313 513,96 руб., пени в сумме 61 124,83 руб., штрафы в сумме 31 717,67 руб.

Полагая, что вынесенные Фондом решения является незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия ) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Одним из оспариваемых оснований начисления страховых взносов послужил вывод ответчика о необходимости обложения сумм оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам страхователя.

Разрешая спор в этой части, суд исходит из следующего.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

В силу статьи 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Формой оплаты труда работника является заработная плата (статьи 129, 131 ТК РФ).

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В ходе проверки фондом установлено, что заявителем не включены в базу для исчисления страховых взносов суммы, израсходованные обществом на приобретение работникам путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. В данном случае основанием для таких выплат являлся коллективный договор. В коллективном договоре предусмотрена социальная гарантия для работников, предусматривающая обязанность работодателя обеспечивать работников, нуждающихся в санаторно-курортном лечении, санаторно-курортными путевками (при наличии финансовых средств).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со 10 статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально - трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод суда соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты (выполнение Обществом как работодателем взятой на себя обязанности по оплате стоимости путевок на санаторно-курортное лечение).

Доводы фонда о том, что вышеназванные выплаты производятся только лицам, состоящим в трудовых отношениях с обществом, отклоняются судом.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035 по делу № А45-4490/2016, от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740, от 13.05.2015 № 303- КГ15-4180).

Поскольку в спорный период действовал коллективный договор, заключенный заявителем и его работниками в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах оплата заявителем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей.

Следовательно, стоимость путевок не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом, оплата санаторно-курортных путевок за счет средств государственного социального страхования не изменяет природу данных средств, как не являющихся оплатой труда.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона N125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает, в том числе обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Пунктом 3 статьи 22 Федерального закона N125-ФЗ предусмотрено, что правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10.12.2012 N 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила).

Согласно пункту 3 Правил финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

В пункте 2 Правил предусмотрено, что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем календарном году.

Объем средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 процентов сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Очевидно, что смысл такого правового урегулирования законодателем установлен исходя из оптимизации финансирования за счет средств Фонда социального страхования такого вида предупредительных мер социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, как санаторно-курортное лечение: вместо перечисления всей суммы страховых взносов в Фонд и последующим получением из Фонда средств на приобретение путевок – предоставить право за счет этих средств приобретать путевки на санаторно-курортное лечение, т.е. по сути расходуемые страхователем средства на приобретение указанных выше путевок являются средствами Фонда социального страхования.

Предоставление работникам санаторно-курортных путевок за счет средств, направленных ФСС на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относится к мерам социального характера, носит единовременный характер, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрено трудовым договором с работником, производится работникам в силу статуса сотрудников организации и имеет своей целью оздоровление работников Общества, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд.

С учетом изложенного, довод ответчика о том, что санаторно-курортное лечение, проводимое в профилактических целях в качестве предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, не является видом страхового обеспечения, правового значения не имеет.

Таким образом, у органа ПФР не имелось правовых оснований для начисления обществу страховых взносов на указанную стоимость путевок, доначисления пеней и штрафов за их неуплату.

С учетом изложенного, решения Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ от 24.08.2017 № 109 н/с и от 24.08.2017 с№ 109 ОСС следует признать недействительным. В связи с чем, заявленные требования следует удовлетворить.

Разрешая вопрос о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле суд исходит из следующего.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Следовательно, уплаченная при подаче заявления государственная пошлина в сумме 6 000 (Шесть тысяч) рублей, подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ от 24.08.2017:

№ 109 н/с в части доначисления страховых взносов на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение в сумме 683 051, 16 руб., штраф в размере 136 610, 23 руб., пени в сумме 76 173, 20 руб.,

№ 109 ОСС в части доначисления страховых взносов в размере 313 507, 87 руб., пени в сумме 31 662, 83 руб., штрафа в сумме 61 123, 61 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ в пользу общества с ограниченной ответственностью ОАО «Александринская горно-рудная компания» судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева