Решение от 9 февраля 2021 г. по делу № А80-326/2020

Арбитражный суд Чукотского автономного округа

улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000,

www.chukotka.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А80-326/2020
г. Анадырь
09 февраля 2021 года
резолютивная часть решения объявлена 08.02.2021


Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Турлак Анны Владимировны, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению от 22.09.2020 общества с ограниченной ответственностью «АКСУ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне налогового органа Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2020 № 149

при участии:

от Управления – представитель ФИО2 по доверенности от 13.01.2021 № 16-24/00150, диплом; специалист ФИО3 по доверенности от 13.01.2021 № 16-24/00199

УСТАНОВИЛ:

23.09.2020 общество с ограниченной ответственностью «АКСУ» (далее – заявитель, ООО «АКСУ», общество) обратилось в арбитражный суд с требованием признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее - Инспекция) от 30.03.2020 № 149.

Определениями суда от 23.09.2020:

- заявление принято, возбуждено производство по делу, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне налогового органа, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее – Управление), предварительное судебное заседание назначено на 26.10.2020;

- приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения Инспекции до вступления судебного решения по арбитражному делу № А80-326/2020 в законную силу и запрета осуществлять действия, направленные на бесспорное взыскание недоимки по налогам, задолженности по пене, штрафам, начисленным указанным решением.

Определением суда от 26.10.2020 подготовка дела к судебному разбирательству завершена, назначено судебное разбирательство на 24.11.2020.

Определениями суда от 24.11.2020, 15.01.2021 судебное разбирательство откладывалось.

08.02.2021 от общества в материалы дело поступило ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя заявителя.


В судебном заседании установлено, что требования общества заявлены к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу, органу, принявшему оспариваемое решение.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 17.12.2020 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу прекратила деятельность в качестве юридического лица путем реорганизации в форме присоединения 14.12.2020 (ГРН 2208700063240).

С 14.12.2020 Управление ФНС России по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>) является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России №1 по Чукотскому автономному округу, Межрайонной ИФНС России №2 по Чукотскому автономному округу, что подтверждается данными ЕГРЮЛ по состоянию на 16.12.2020.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).

Частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Поскольку представленными доказательствами подтверждается прекращение деятельности Инспекции в качестве юридического лица в результате реорганизации в форме присоединения, а также переход прав и обязанностей указанного лица, Инспекция выбывает из спорного правоотношения и подлежит замене на правопреемника – Управление.

При этом процессуальный статус Управления, привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, подлежит прекращению.

В судебном заседании представитель налогового органа возражений по замене заинтересованного лица не заявил, подтвердив установленные обстоятельства.

На основании части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд произвел замену заинтересованного лица - Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>) (далее - Управление, Инспекция).

Общество полагает, что как плательщик страховых взносов, получивший статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) 24.06.2016 и осуществляющий деятельность в соответствии с бизнес-планом по реализации инвестиционного проекта и иные виды деятельности, не предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом заявитель считает, что поскольку ООО «АКСУ» получило статус резидента ТОСЭР 24.06.2016, изменения, внесенные в статью 427 НК РФ вышеуказанным законом на общество не распространяются.

В дополнительных пояснениях от 23.11.2020 заявитель указал, что обстоятельства того, что страховые взносы по пониженным тарифам в отношении физических лиц (сотрудников), занятых на рабочих местах, утвержденных штатным расписанием до внесения сведений в реестр резидентов ТОСЭР не могут служить основанием для неприменения пониженных тарифов, поскольку данные рабочие места создавались исключительно для реализации соглашения. Также со ссылкой на письма Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@, Министерства финансов от 06.03.2019 № 03-15-06/14613 указал, что решение об отнесении рабочих мест к новым рабочим местам принимается самим налогоплательщиком.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает доначисление страховых взносов законным. Инспекция полагает, что применение пониженного тарифа возможно исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Поскольку доказательств создания новых рабочих мест обществом не представлено, то основания для применения пониженных тарифов, не имеется.

Управление в отзыве от 16.10.2020 № 04-06/09212 поддержало позицию Инспекции. Представило правовую позицию от 21.12.2020 № 16-36/11390 на дополнительные пояснения заявителя, указав, что в судебной практике, на которую ссылается общество, исследовались иные обстоятельства, в заявке, а также в соглашении (бизнес плане) отсутствует информация о создаваемых рабочих местах, полагает, что первоначальная позиция общества не предусматривала намерение подтвердить создание новых рабочих мест, но после изучения судебной практики общество изменило свои доводы с целью избежать налоговой ответственности.

Выслушав возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

29.10.2019 по телекоммуникационным каналам связи обществом представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года.

По данным расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации составляет: 692586,78 руб. Количество физических лиц с выплат которым начислены страховые взносы, всего чел.: за 1 месяц (июль) - 42; за 2 месяц (август) – 43; за 3 месяц (сентябрь) – 41.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, представленного обществом 29.10.2019.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что 23.06.2016 между Акционерным обществом «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее – АО «КРДВ») и ООО «АКСУ» заключено соглашение № 1/Р-58 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее – соглашение об осуществлении деятельности участника ТОСЭР, соглашение).

В целях проверки правомерности применения пониженного тарифа страховых взносов Инспекцией в адрес общества выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 12.11.2019 № 530, в ответ на которое заявителем представлены пояснения и информационное письмо АО «КРДВ» № 005-11498 от 21.11.2019, выписка из реестра резидентов ТОР № 2/Р-58 от 21.11.2019 (т. 1, л.д. 103-104).

Согласно представленным пояснениям от 25.11.2019 № 219, поскольку общество получило статус резидента ТОСЭР 24.06.2016, изменения внесенные в статью 427 НК РФ вышеуказанным законом на общество не распространяются. Данные изменения будут учтены при осуществлении деятельности при утрате статуса резидента, а также при истечении срока применения пониженных тарифов (т. 1, л.д. 101-102).

Документов, подтверждающих факт создания новых рабочих мест, обществом в ходе камеральной налоговой проверки, представлено не было.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, согласно представленного обществом расчета за 9 месяцев 2019 года, должна составлять 2826692,57 руб.

Таким образом, Инспекцией установлено занижение обществом сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 9 месяцев 2019 года в размере 2134105,80 (2826692,57-692586,77).

Результаты налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от 10.02.2020 № 114.

30.03.2020 по результатам рассмотрения акта проверки, Инспекцией вынесено решение № 149 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены страховые взносы в размере 2134105,80 руб., а также заявитель привлечён к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 426821,16 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения налоговой базы.

Основанием для доначисления страховых взносов послужило установление Инспекцией нарушения норм пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и необоснованное применение обществом пониженных ставок страховых взносов.

Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление. Решением Управления от 27.05.2020 № 05-10/04722, апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично, решение налогового органа отменено в части начисления штрафа.

На основании вступившего в законную силу решения налогового органа выдано требование от 12.11.2019 № 530.

Полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социальноэкономического развития в Российской Федерации» (далее - резидент территории опережающего социально-экономического развития).

Пунктом 2 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи.

Как установлено в пункте 10 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) плательщики, указанные в подпунктах 11 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-Ф3 «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ) в статью 427 НК РФ внесены изменения и уточнения.

Так, из пункта 10 статьи 427 НК РФ с принятием данного закона исключены плательщики, указанные в пункте 12 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток).

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ (введенным Законом № 300-ФЗ) плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 года № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» или Федеральным законом от 13.07 2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 1 статьи 3 Закона №300-Ф3 предусмотрено, что указанный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 закона. Первоначальный текст документа опубликован на официальном интернет портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 03.08.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-Ф3 действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов территорий опережающего социально экономического развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее – ДФО) и резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент территории опережающего социально-экономического развития обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности, а управляющая компания обязуется осуществлять полномочия, предусмотренные настоящим Федеральным законом, в том числе предоставить резиденту территории опережающего социально-экономического развития в собственность или аренду земельный участок, если для осуществления соответствующей деятельности резиденту территории опережающего социально-экономического развития требуется земельный участок, в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. Соглашение об осуществлении деятельности может предусматривать обязанность управляющей компании в срок, установленный соглашением об осуществлении деятельности, заключить с резидентом территории опережающего социально-экономического развития договор купли-продажи или аренды иного имущества, принадлежащего ей на праве собственности, для осуществления им соответствующей деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР обязан соблюдать обязательные условия, предусмотренные данным соглашением.

Как видно из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока от 02.04.2015 № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» (далее – приказ от 02.04.2015 № 42), одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР.

Согласно приказу от 02.04.2015 № 42 сведения о количестве рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, являются неотъемлемой частью заявки на заключение указанного соглашения. При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем уполномоченным Законом № 473-ФЗ органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мет и его согласование.

Отражение заявителем в представленном в составе заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР бизнес-плане факта необходимости создания рабочих мест является важной социально-экономической составляющей всего инвестиционного проекта, реализация которого обусловлена, в том числе и возможностью применения льготного налогообложения, предусмотренного для резидента ТОСЭР.

Нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР в ДФО с 26.06.2018 вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Аналогичная позиция отражена в решении Верховного Суда РФ от 19.02.2020 по делу № АКПИ19-935, оставленным без изменения апелляционным определением апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 02.07.2020 № АПЛ20-151.

Согласно подпункту 1.1 раздела 1 соглашения общество осуществляет виды деятельности, указанные в пункте 1.1.1 соглашения: водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений, в соответствии с представленной заявкой от 14.06.2016 вх. № 1673-16 и бизнес планом от 14.06.2016 прилагаемыми к настоящему соглашению.

Резидент осуществляет свою деятельность, указанную в пункте 1.1. соглашения, на территории опережающего социально-экономического развития «Беринговский».

Как следует из материалов дела, обществом представлен бизнес-план инвестиционного проекта для резидента ТОСЭР – Модернизация водоочистной станции городского округа Анадырь, а именно, перевод технологического процесса очистки питьевой воды добываемой из открытого источника в автоматизированный режим (создание системы диспетчеризации и автоматического управления).

Согласно заявке на заключение соглашения и заключенному соглашению создание обществом рабочих мест при реализации инвестиционного проекта не предусмотрено.

Документов, подтверждающих факт создания новых рабочих мест, обществом в ходе камеральной налоговой проверки, представлено не было.

Таким образом идентифицировать физических лиц, в отношении которых обществом применены пониженные тарифы страховых взносов, как занятых на новых рабочих местах в рамках реализации соглашения не представляется возможным.

При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно доначислены страховые взносы в сумме 2134105,80 руб.

Доводы заявителя о том, что утвержденные штатным расписанием до получения статуса резидента ТОСЭР рабочие места, относятся к вновь созданным и создавались исключительно для реализации соглашения, отклоняются судом по следующим основаниям.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем. При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью:

- заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

В письме Министерства финансов РФ от 06.03.2019 № 03-15-06/14613 указано, что решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, должно приниматься заявителем.

Положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места является не только правом налогоплательщика, но и его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР, не способствует экономической эффективности развития такой территории, а также лишает налоговую льготу целевой направленности, заложенной в законодательстве о развитии экономики Дальнего Востока.

Из анализа норм действующего законодательства следует, что трудовые обязанности физического лица, занятого на новом рабочем месте, должны быть непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из материалов дела усматривается, что 24.06.2016 в реестр резидентов ТОСЭР внесена запись о регистрации ООО «АКСУ» в качестве резидента ТОСЭР «Чукотка» за регистрационным номером 87000000058, в качестве вида экономической деятельности, осуществляемой резидентом, указано: водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений.

В соответствии с пунктом 1.1 соглашения резидент осуществляет указанные виды деятельности, в соответствии с представленной заявкой от 14.06.2016 вх. № 1673-16 и бизнес планом от 14.06.2016 прилагаемыми к настоящему соглашению.

Согласно разделу 2 бизнес-плана инвестиционного проекта сущность предполагаемого проекта и место реализации - Модернизация водоочистной станции городского округа Анадырь, а именно, перевод технологического процесса очистки питьевой воды добываемой из открытого источника в автоматизированный режим (создание системы диспетчеризации и автоматического управления).

Согласно план-графику реализации инвестиционного проекта на ТОСЭР «Беринговский» покупка и модернизация оборудования (создание системы диспетчеризации и автоматического управления) водоочистной станции (ВОС) запланирована начиная с 4 квартала 2016 года.

Заявитель не доказал факт введения приобретенного для модернизации оборудования на момент вступления организации в ТОСЭР Беринговский с целью отнесения спорных рабочих мест к вновь созданным.

При этом, заявителем не представлены доказательства выполнения спорными работниками трудовых обязанностей исключительно в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности участника ТОСЭР, а также доказательства документального закрепления заявителем на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечня спорных рабочих мест.

Согласно представленным в материалы дела штатным расписаниям штатная численность сотрудников общества составляла: с 01.02.2016 (новое штатное расписание) - 52 штатных единицы; с 01.03.2016 (новое штатное расписание) – 51 штатную единицу; с 31.03.2016 (новое штатное расписание) – 51 штатную единицу; с 12.05.2016 – 49 штатных единиц; с 01.09.2016 (новое штатное расписание) – 49 штатных единиц; с 01.02.2017 (новое штатное расписание) - 49 штатных единиц; с 01.05.2017 (новое штатное расписание) - 49 штатных единиц; с 05.05.2017 (новое штатное расписание) - 49 штатных единиц; с 13.07.2017 (новое штатное расписание) – 48 штатных единиц; с 01.01.2018 (новое штатное расписание) - 48 штатных единиц; с 01.05.2018 (новое штатное расписание) - 48 штатных единиц; с 01.06.2018 (новое штатное расписание) - 48 штатных единиц; с 01.08.2018 (новое штатное расписание) - 48 штатных единиц; с 01.01.2019 (новое штатное расписание) - 48 штатных единиц; с 01.12.2019 (новое штатное расписание) - 48 штатных единиц (т. 3, л.д. 129-171).

Заявителем в материалы дела представлены копии приказов (распоряжений) о приеме работников на работу, трудовых договоров, должностных инструкций и гражданско-правовых договоров в отношении сотрудников общества, по которым в спорном периоде исчислялись и уплачивались страховые взносы (т. 4, л.д. 1-191, т. 5, л.д. 1-159).

Согласно указанным документам в спорный период (3 квартал 2019) обществом исчислялись и уплачивались страховые взносы в отношении:

- 37 работников работающих по трудовым договорам (т. 5, л.д. 1-158);

- 9 физических лиц, с которыми заключены договора на оказание услуг в июле 2019 (т. 4, л.д. 2-29);

- 11 физических лиц, с которыми заключены договора на оказание услуг в августе 2019 (т. 4, л.д. 30-57), из них два договора заключены на оказание услуг в период с 15.08.2019 по 11.09.2019 и с 15.08.2019 по 17.09.2019(т. 4, л.д. 79-86).;

- 9 физических лиц, с которыми заключены договора на оказание услуг в сентябре 2019 (т. 4, л.д. 58-86). Всего работало и оказывало услуги в июле – 46 (37+9) человек; в августе – 48 (37+11) человек; в сентябре – 46 (37+9) человек.

По данным расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года представленным в налоговый орган количество физических лиц с выплат которым начислены страховые взносы, всего чел.: за 1 месяц (июль) - 42; за 2 месяц (август) – 43; за 3 месяц (сентябрь) – 41.

При этом общество не представило пояснений, в отношении каких физических лиц (работников) плательщиком были применены пониженные тарифы страховых взносов.

Из представленных трудовых договоров, должностных инструкций не представляется возможным установить, что трудовые обязанности работников непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств (системы диспетчеризации и автоматического управления), созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из представленных договоров оказания услуг также не представляется возможным установить, что оказанные услуги связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, решение Инспекции соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Исследовав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствует предусмотренная статьями 198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исходя из вышеизложенного, арбитражный суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат. Государственная пошлина по делу составляет 3000 рублей и в силу статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «АКСУ» требований о признании недействительным решения от 30.03.2020 № 149 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Жалоба на решение суда подается через Арбитражный суд Чукотского автономного округа.

Судья А.В. Турлак