Решение от 20 июня 2024 г. по делу № А60-8628/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-8628/2024
21 июня 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 21 июня 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской при ведении протокола судебного заседания до и после перерыва секретарем А.В. Барышниковой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-8628/2024 по заявлению ООО «СК РЕГИОНСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>), Кировское РОСП г. Екатеринбурга

при участии в судебном заседании до перерыва:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 22.12.2022,

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности от 14.12.2023,

при участии в судебном заседании после перерыва:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 22.12.2022, ФИО3, представитель по доверенности от 20.12.2022,

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности от 14.12.2023.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда, лицу, ведущему протокол, не заявлено.

В арбитражный суд 22.02.2024 поступило заявление ООО «СК РЕГИОНСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности.

Определением от 28.02.2024 заявление принято к производству суда, назначено предварительное судебное заседание.

В материалы дела в электронном виде 05.04.2024 от заинтересованного лица поступил отзыв, возражает по заявленным доводам. Отзыв приобщен судом к материалам дела.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением от 16.04.2024 назначено основное судебное заседание на 13.05.2024.

В материалы дела 27.04.2024 от заявителя поступили возражения на отзыв и ходатайство об уточнении заявленных требований, просит: признать задолженность ООО «СК Регионстрой» в размере 9 403 199 рублей 49 коп., в том числе задолженность по налогам в сумме 6 050 272 рублей 47 коп., пени в сумме 2 846 897 рублей 99 коп.., штрафы в размере 506 029 рублей 03.коп., безнадежной к взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной. Возражения приобщены к материалам дела, уточнения приняты в порядке ст. 49 АПК РФ.

В материалы дела 06.05.2024 от заинтересованного лица поступили дополнения к отзыву. Дополнения приобщены судом к материалам дела.

В материалы дела 08.05.2024 от заинтересованного лица поступило ходатайство о привлечении к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора. Указывает, что не обладает информацией об исполнительных производствах в отношении заявителя.

В ходе судебного заседания суд пришёл к мнению, что для рассмотрения настоящего заявления необходимо привлечь ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, Кировское РОСП г. Екатеринбурга в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора. В порядке ст. 51 АПК РФ суд привлек к участию в деле ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, Кировское РОСП г. Екатеринбурга в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением от 22.05.2024 судебное заседание отложено на 07.06.2024.

В материалы дела в электронном виде поступили следующие документы: от 03.06.2024 – отзыв от ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, 04.06.2024 – отзыв от ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, 04.06.2024 – дополнительные пояснения от заявителя, 05.06.2024 – возражения заявителя на отзыв ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Документы приобщены судом к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ООО «СК Регионстрой» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга.

Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «СК Регионстрой» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой вынесено Решение № 9 от 22.07.2022 (далее – Решение).

На основании Решения и Актов сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за 2021 г., 2022 г. и 2023 г. ООО «СК Регионстрой» имеет задолженность по обязательным платежам:

1) налог на добавленную стоимость в размере 7 157 949,94 руб., в том числе основной долг 4 705 552,16 руб., штраф 184 448 руб., пени 2 267 949,78 руб.;

2) налог на прибыль организации в размере 287 082,75 руб., в том числе основной долг 174 990 руб., штраф 34 998 руб., пени 77 094,75 руб.;

3) налог на прибыль организации в размере 1 619 885,12 руб., в том числе основной долг 986 836 руб., штраф 198 322 руб., пени 434 727,12 руб.;

4) налог на доходы физических лиц в размере 33 084,90 руб., в том числе штраф 21 761, 03 руб., пени 11 323,87 руб.;

5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 186 639,94 руб., в том числе основной долг 143 155,11 руб., пени 43 484,83 руб.;

6) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 169,95 руб., в том числе основной долг 15 426,05 руб., пени 4 743,90 руб.;

7) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 31 886,89 руб., в том числе основной долг 24 313,15 руб., пени 7 573,74 руб.;

8) штрафы в размере 76 500 руб.

Таким образом, общий размер задолженности составляет 9 403 199,49 рублей.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно п. 1, 4 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика, в банках и его электронные денежные средства.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В случае пропуска срока налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика.

По пункту 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ следует, что безнадежной к взысканию задолженность признается задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

С учетом изложенного можно сделать вывод, что срок на принудительное взыскание с налогоплательщика задолженности является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 69,70 НК РФ.

Отсчет срока начинается с даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности ООО «СК Регионстрой» (22.08.2022).

Заявитель считает, что срок на принудительное взыскание задолженности истек 02.06.2023. Налоговый орган в установленные статьями 46,69,70 НК РФ сроки не предпринимал мер по взысканию этой суммы, требования об уплате задолженности истцу не выставлял, следовательно, задолженность в общей сумме 9 403 199, 49 рублей является безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность в случае принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списание в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию установлен Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ требует для вынесения решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списание обязательное наличие судебного акта, в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании задолженности, не подлежащей взысканию, в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

ООО «СК Регионстрой», посчитав данную задолженность безнадежной к взысканию, обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Налоговый орган пояснял, что задолженность образована до 01.01.2023 и состоит как из сумм, начисленных по результатам выездной налоговой проверки по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.07.2022 №9, так и в связи с представлением соответствующих деклараций и расчетов и выявлением недоимки по неисполнению обязанности по уплате соответствующих налогов, пени, штрафов.

Инспекция отмечала, что Заявитель в исковом заявлении приводит доводы только по сумме по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.07.2022 №9 по результатам выездной налоговой проверки, по требованию об уплате от 06.09.2022 №61662, общий размер которой составляет 8 131 903,26 руб. и не приводит доводы в отношении суммы в размере 1 271 296,23 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст. 70 НК РФ.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 23.07.2013 №, от 29.09.2019 №, от 01.04.2020 № 102-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Пунктом 1 ст. 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога налогоплательщику направлены требования об уплате налога и применялись меры взыскания задолженности в рамках ст. 46, 47 НК РФ:

Номер

ТУ

Основание

Дата ТУ

Сумма ТУ

Срок уплаты по ТУ

РВ ст.46 НК РФ

РВ ст.47 НК РФ

61662

По решению о привлечении к ответственности от 22.07.2022 №9 (вступило в силу 30.08.2022)

06.09.2022

8131903.26

29.09.2022

8284 от 05.10.2022

№2299 от 24.11.2022

62654

По пеням, ст.75 НК РФ

01.09.2022

13319.81

04.10.2022

8719 от 17.10.2022

№2299 от 24.11.2022

9825

По решению о привлечении к ответственности от 20.01.2022 №17175- 04/1

01.02.2022

10000

02.03.2022

2267 от 15.03.2022

№2299 от 24.11.2022

38477

По решениям о привлечении к ответственности от 30.04.2021 №2381

25.06.2021

4911.83

23.07.2021

8033 от 28.07.2021

№3996 от 16.12.2021

24384

НД по НДС от

24.01.2021

№1132893840

11.06.2021

4878.36

12.07.2021

7391 от 16.07.2021

№3996 от 16.12.2021

20438

НД по НДС от

24.01.2021

№1132893840

14.05.2021

4910.56

11.06.2021

6116 от 18.06.2021

№3996 от 16.12.2021

18061

По решению о привлечении к ответственности от 18.02.2021 №713

14.04.2021

16849.20

14.05.2021

5636 от 21.05.2021

№3416 от 01.06.2021

15449

По решению о привлечении к ответственности от 24.03.2021 №20458- 04/1

02.04.2021

20000

30.04.2021

4623 от 07.05.2021

№2957 от 18.05.2021

11043

НД по НДС от

07.02.2021

№1144967821

19.02.2021

138470.13

24.03.2021

3469 от 02.04.2021

№2373 от 13.04.2021

49461

По решениям о привлечении к ответственности от 03.12.2020 №12253- 19/1

07.12.2020

5000

12.01.2021

68 от 22.01.2021

№501 от 09.02.2021

48537

Расчет от

27.10.2020

№1083023637

13.11.2020

14809.01

11.12.2020

14094 от 21.12.2020

№193 от 26.01.2021

45398

НД по НП от

№1030955234, НД по НДС от №1028961593

09.10.2020

92821.46

09.11.2020

12700 от 20.11.2020

№193 от 26.01.2021

44649

НД по НП от

№1030955234, НД по НДС от №1055576860

02.10.2020

89195.91

18.11.2020

13156 от 27.11.2020

№193 от 26.01.2021

43562

По решениям о привлечении к ответственности от 27.08.2020 №654- 19/1

04.09.2020

5000

20.10.2020

12538 от 30.10.2020

№193 от 26.01.2021

43559

По решениям о привлечении к ответственности от 27.08.2020 №664- 19/1

04.09.2020

5000

20.10.2020

12538 от 30.10.2020

№193 от 26.01.2021

43793

НД по НДС от

27.07.2020

№1028961593

04.09.2020

47971.09

20.10.2020

12538 от 30.10.2020

№193 от 26.01.2021

43558

По решениям о привлечении к ответственности от 27.08.2020 №665- 19/1

04.09.2020

5000

20.10.2020

12538 от 30.10.2020

№193 от 26.01.2021

43419

По решениям о привлечении к ответственности от 26.08.2020 №662- 19/1

28.08.2020

5000

13.10.2020

12240 от 23.10.2020

№193 от 26.01.2021

43416

По решениям о привлечении к ответственности от 25.08.2020 №671- 19/1

28.08.2020

5000

13.10.2020

12240 от 23.10.2020

№193 от 26.01.2021

43420

По решениям о привлечении к ответственности от 26.08.2020 №648- 19/1

28.08.2020

5000

13.10.2020

12240 от 23.10.2020

№193 от 26.01.2021

43047

По решениям о привлечении к ответственности от 20.07.2020 №332

19.08.2020

500

02.10.2020

12240 от 23.10.2020

№193 от 26.01.2021

42314

НД по НП от

№1030955223, Расчет от №1033857888

14.08.2020

104051.68

29.09.2020

11826 от 09.10.2020

№193 от 26.01.2021

41946

НД по НДС от

27.07.2020

№1028961593

07.08.2020

47977.87

17.09.2020

11270 от 25.09.2020

№193 от 26.01.2021

40543

По решениям о привлечении к ответственности от 13.03.2020 №313

27.07.2020

10000

09.09.2020

10934 от 18.09.2020

№193 от 26.01.2021

35630

НД по НДС от

№921576102, НД по НП от №960198325,

Расчет от №986432541

10.07.2020

1249063.25

19.08.2020

9466 от 28.08.2020

№193 от 26.01.2021

24140

Расчет от

28.02.2020

№944234311

10.03.2020

42132

25.03.2020

9466 от 28.08.2020

№193 от 26.01.2021

Управлением ФНС России по Свердловской области в целях реализации письма ФНС России от 19.01.2017 № ГД-4-8/691@ «О централизации отдельных функций по работе с задолженностью» на базе ИФНС

России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (<...>) создан специализированный отдел, в функции которого с 02.05.2017 входит формирование решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в соответствии со статьей 47 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Свердловской области и направление соответствующих постановлений в территориальный отдел службы судебных приставов.

В отношении Общества вынесены следующие Постановления о взыскании за счет имущества НП по ст. 47 НК РФ:

Вид мероприятия

№
документа

Дата документа

Сумма по документу

Остаток неуплаченной суммы

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

200

27.01.2021

1684757,59

980946,98

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

365

10.02.2021

5000

5000

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

2366

15.04.2021

139470,13

1016,38

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

2863

19.05.2021

20000

20000

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

3272

03.06.2021

16849,2

16849,2

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

3874

16.12.2021

14700,75

14700,75

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

2299

24.11.2022

8155223,07

8155223,07

В связи с этим Инспекция считает, что в полном объеме соблюдала требования ст. 69,70,46,47 НК РФ.

С 1 января 2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №2 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон ФЗ №263- ФЗ).

Федеральным законом ФЗ №263-ФЗ также установлены переходные положения, особенности формирования сальдо единого налогового счета, особенности взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ 01 января 2023 года формируется сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений в т.ч. о суммах неисполненных обязанностей организации по уплате налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В отношении ООО "СК Регионстрой" ИНН <***> в связи с отсутствием уплаты, спорные суммы по ранее направленным требованиям об уплате налога включены в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 и подлежат уплате в бюджет, что соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и не нарушает прав налогоплательщика.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1)денежного выражения совокупной обязанности;

2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

С учетом вступивших в силу с 01.01.2023 изменений в Налоговый кодекс РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно ч. 9 ст. 4 Федерального закона ФЗ №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу- исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Также, согласно поручения ФНС России (письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@ "В отношении взыскания сумм задолженности") в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ налоговым органом поручено исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Таким образом, после 01.01.2023 взыскание должно производится с учетом вступивших в силу изменений и в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, т.е. с направлением налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате задолженности (ТУ) признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности направляется по форме КНД 1160001 Приложения № 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7- 8/1151@.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (ст.70 НК РФ).

Кроме этого, предельные сроки направления в 2023 году требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500) т.е. по 30.09.2023.

Налоговый орган указал, что после введения единого налогового счета в отношении ООО "СК Регионстрой" ИНН <***> сформировано Требование об уплате № 3178 от 27.06.2023 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 9 672 436,71 руб. со сроком исполнения 31.07.2023 (ст.69 НК РФ).

Решением № 451 от 10.08.2023 организация поставлена в известность, что в связи с неисполнением ТУ № 3178, подлежит взысканию задолженность в размере 9 740 905,63 руб. (сумма отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования документа, в том числе начисленные пени в соответствии со ст.75 НК РФ) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках (ст.46 НК РФ).

В соответствии со ст.47 НК РФ также вынесены Постановления о взыскании за счет имущества:

Вид мероприятия

№
документа

Дата документа

Сумма по документу

Остаток неуплаченной суммы

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

3633

06.10.2023

685216,19

685216,19

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

3929

21.10.2023

39326,77

39326,77

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

4695

07.11.2023

50822,29

50822,29

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

5243

23.11.2023

45377,05

45377,05

Заявитель, возражая против данных доводов, указывал, что на основании данных постановлений (решений) в отношении ООО «СК Регионстрой» возбуждены исполнительные производства, которые окончены, а исполнительные документы не исполнены и возвращены взыскателю по причине отсутствия имущества должника (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона об исполнительном производстве).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (ч. 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Исполнительные производства окончены в период с 27.10.2021 по 19.01.2023 по причине отсутствия имущества у должника. Повторно налоговый орган в службу судебных приставов с заявлениями о возбуждении исполнительного производства не обращался.

На основании этого заявитель считает, что с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговой службы о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня возвращения исполнительного документа. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

Соответственно, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика налоговый орган в течение шести месяцев должен снова направить это постановление на исполнение судебному приставу. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, по мнению заявителя, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Кроме того, заявитель указывал, что нормы Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», указанные налоговым органом в отзыве, не подлежат применению.

В целом позиция сводилась к тому, что принятие нового требования в отношении задолженностей, по которым ранее принимались меры принудительного взыскания, влечет за собой повторное принятие указанных мер как внесудебного, так и судебного взыскания задолженности, в отношении налогоплательщика, а также восстановления сроков принятия таких мер, что прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, и нарушает принцип правовой определенности. Таким образом, исходя из фактических обстоятельств, Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга применялись меры принудительного взыскания по требованиям об уплате налогов, сборов, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года.

В связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ, а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 НК РФ поручено исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со ст. 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «По урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ. в 2023 году» увеличены предельные сроки направления требования об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности до шести месяцев.

После введения единого налогового счета в отношении ООО "СК Регионстрой" ИНН <***> сформировано Требование об уплате № 3178 от 27.06.2023 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 9 672 436,71 руб. со сроком исполнения 31.07.2023.

Решением № 451 от 10.08.2023 организация поставлена в известность, что в связи с неисполнением ТУ № 3178, подлежит взысканию задолженность в размере 9 740 905,63 руб. (сумма отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования документа, в том числе начисленные пени в соответствии со ст.75 НК РФ) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках (ст.46 НК РФ).

Из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона №263-Ф3. следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023. прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4). В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4). Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263: ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекций новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Постановления о взыскании за счет имущества по ст. 47 НК РФ №3633 от 06.10.2023, №3929 от 21.10.2023, №4695 от 07.11.2023, №5243 от 23.11.2023 приняты в отношении задолженности, по которой судебным приставом- исполнителем не возбуждено исполнительное производство до 01.01.2023.

При этом постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакций: действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежащей исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федераций (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона), что означает, что повторно данные постановления после 01.01.2023 не выносятся.

Действующее налоговое законодательство не устанавливает предельные сроки осуществления налоговым органом взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках и за счет иного имущества при условии соблюдения сроков выставления соответствующих поручений в банк и направления приставу постановления о взыскании.

При этом осуществляется отзыв ранее выставленных поручений и выставлений на расчетный счет новых поручений.

При этом заявитель не приводит доводы о нарушении Инспекцией сроков и порядка, установленного ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ.

Факт направления соответствующих постановлений судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" согласно нормам ст.47 НК РФ также не оспаривается представителем заявителя и подтверждается в возражениях на отзыв Инспекции.

Из материалов дела следует, что по постановлениям: от 21.10.2023 №3929 на сумму 39 326,77 руб.; от 07.11.2023 №4695 на сумму 50 822,29 руб.; от 23.11.2023 №5243 на сумму 45 377,05 руб.; от 16.05.2024 №2177 на сумму 562 877,01 руб. судебным приставом-исполнителем еще могут вестись соответствующие процессуальные действия, предусмотренные №229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Заявление о возбуждении исполнительного производства на основании исполнительных документов, указанных в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве", оконченного судебным приставом-исполнителем на основании акта об отсутствии у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (в случае, если все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества должника оказались безрезультатными), может быть подано не ранее шести месяцев после дня окончания исполнительного производства либо ранее указанного срока при наличии информации об изменении имущественного положения должника. Заявление о возбуждении исполнительного производства на основании других исполнительных документов, оконченного судебным приставом-исполнителем на основании акта об отсутствии у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (в случае, если все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества должника оказались безрезультатными), может быть подано не ранее двух месяцев после дня окончания исполнительного производства либо до истечения указанного срока при наличии информации об изменении имущественного положения должника (ч. 2 п. 1 ст. 30 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Имущественное положение налогоплательщика ООО "СК Регионстрой" ИНН <***> не менялось, в связи с чем заявления о повторном возбуждении исполнительных производств в Кировский РОСП г. Екатеринбурга УФССП России по Свердловской области, в Межрайонный отдел по исполнению особых исполнительных производств ГУ ФССП России по Свердловской области (с 01.12.2023 ГМУ ФССП России СОСП по Свердловской области) не направлялись.

Задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях, установленных п. 1 ст. 59 НК РФ, может быть признана безнадежной к взысканию и списана органами, перечисленными в пункте 2 ст. 59 НК РФ, в случаях:

- ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ); ООО "СК Регионстрой" ИНН <***> не находится в стадии ликвидации;

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренными п. 3 и 4 части 1 ст. 46 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

Однако, данный срок не истек, процедура банкротства в отношении ООО «СК Регионстрой» (ИНН <***>) не инициирована.

Соответственно, неверным является вывод заявителя о том, что налоговым органом предприняты все меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке (в порядке статей 46 и 47 НК РФ).

В настоящий момент двухгодичный срок, указанный в ст. 47 НК РФ применяется, так как имеются основания для реализации процедуры судебного взыскания в отношении задолженности, взысканной в бесспорном порядке.

В таком случае задолженность ООО «СК Регионстрой» по уплате обязательных платежей и санкций, основанная на решении и актах сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за 2021 г., 2022 г. и 2023 г. в размере 9 403 199, 49 руб. не является безнадежной ко взысканию в настоящий момент, в силу чего требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяМ.Ю. Грабовская