Решение от 20 сентября 2019 г. по делу № А35-5678/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-5678/2019
20 сентября 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 20 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Е.Ф. Вербиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Железногорск Курской области,

к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области

о признании незаконным решения ОПФР по Курской области от 13.06.2019 № 056F07190000470 об отказе в возврате суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 56583,30 руб.,

об обязании ОПФР по Курской области вынести решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов за отчетный (расчетный) период – 2016 год в размере 56583,30 руб. и направить вынесенное решение в МИФНС России № 3 по Курской области,

третьи лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Железногорске Курской области (межрайонное), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: не явился, извещен надлежащим образом;

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом.

Выслушав доводы представителя заинтересованного лица, и изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области (далее – заинтересованное лицо, ОПФР по Курской области) о признании незаконным решения ОПФР по Курской области от 13.06.2019 № 056F07190000470 об отказе в возврате суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 56583,30 руб.; об обязании ОПФР по Курской области вынести решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов за отчетный (расчетный) период – 2016 год, в размере 56583,30 руб. и направить вынесенное решение в МИФНС России № 3 по Курской области.

Заявитель, заинтересованное лицо, третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Через канцелярию суда поступили: от заявителя - ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, от третьего лица - УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) - ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, от третьего лица – МИФНС России № 3 по Курской области - отзыв по делу с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Дело рассмотрено в соответствии с частями 2, 3, 5 статьи 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Из материалов дела судом установлено, что ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.10.2011, ОГРНИП <***>, ИНН <***>, состоит на учете в УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) в качестве плательщика страховых взносов по двум основаниям:

- как индивидуальный предприниматель – с 21.10.2011 по настоящее время;

- как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, – с 31.01.2012 по настоящее время.

27.09.2018 УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) в соответствии с соглашением ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФ РФ № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016 «Об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации» обратилось в МИФНС России № 3 по Курской области с запросом от 27.09.2018 № 10-24/7560 о предоставлении информации о полученном ИП ФИО2 доходе, в том числе, за 2016 год.

Согласно представленным МИФНС России № 3 по Курской области в ответ на запрос сведениям доход ИП ФИО2 в 2016 году составил 13035051,55 руб., сумма профессионального налогового вычета – 10254857,04 руб., налоговая база – 278019,51 руб.

Исходя из сведений, представленных налоговым органом, с суммы дохода плательщика за 2016 год, превышающей 300000 руб., УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) определена сумма подлежащих уплате ИП ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии, которая составила 127350,52 руб. ((13035051,55 руб. - 300000,00) х 1%).

Задолженность по страховым взносам, начисленная с дохода свыше 300000 руб. за 2016 год в размере 127350,52 руб., в установленные законодательством сроки ИП ФИО2 погашена не была.

В связи с тем, что администратором по уплате страховых взносов с 01.01.2017 года являются налоговые органы, в рамках регулярного обмена в органы ФНС была передана задолженность ИП ФИО2 по уплате страховых взносов за 2016 год в сумме 127350,52 руб.

За нарушение сроков уплаты страховых взносов на формирование страховой пенсии за 2016 год ИП ФИО2 налоговыми органами были начислены пени в сумме 11242,97 рублей.

Взыскание страховых взносов и пени за 2016 год, начисленных с дохода свыше 300000 руб., было произведено МИФНС № 3 по Курской области.

В адрес ИП ФИО2 вставлено требование № 19609 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.10.2018 на уплату задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии на сумму 102548,57 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Железногорскому району в отношении ИП ФИО2 возбуждено исполнительное производство № 65012/18/46015-ИП на взыскание остатка задолженности в размере 81200,93 руб.

На основании платежных ордеров № 113790 от 14.01.2019, № 113790 от 15.01.2019 с расчетного счета ИП ФИО2 в пользу МИФНС России № 3 по Курской области взысканы денежные средства в общей размере 81200,93 руб.

06.12.2018 ИП ФИО2 обратилась в МИФНС России № 3 по Курской области и УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) с заявлениями, в которых, в том числе, просила отменить доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за предыдущие периоды.

Письмом от 17.12.2018 № 10-24/10042 УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) оставило заявление ИП ФИО2 без исполнения.

27.12.2018 ИП ФИО2 обратилась в ОПФР по Курской области с заявлением о признании незаконным отказа УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) в принятии решения о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2016 год и о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов на собственное пенсионное страхование ИП ФИО2 за 2016 год в размере 45965,22 руб.

24.01.2019 ОПФР по Курской области было принято решение № 056F07190000057 об отказе в возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.07.2019 по делу № А35-1237/2019, вступившим в законную силу, решение ОПФР по Курской области от 24.01.2019 № 056F07190000057 об отказе в возврате ИП ФИО2 излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 45 965,22 руб. признано недействительным, на ОПФР по Курской области возложена обязанность на основании заявления ИП ФИО2 от 06.12.2018 вынести решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов за отчетный (расчетный) период – 2016 год, в размере 45 965,22 руб. и направить вынесенное решение в УФНС по Курской области.

29.05.2019 ИП ФИО2 обратилась в ОПФР по Курской области с заявлением о возврате оставшейся части суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 81200,93 руб.

14.06.2019 ОПФР по Курской области в адрес ИП ФИО2 направлено уведомление № 470 от 13.06.2019 о принятии решения от 13.06.2019 № 056F07190000470 об отказе в возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) денежных средств за периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 81200,93 руб. Основание отказа: отсутствие переплаты; страховые взносы участвуют в исполнении обязательств за 2016 г.; Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П рассматривает доходы индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Полагая, что решение ОПФР по Курской области от 13.06.2019 № 056F07190000470, изложенное в уведомлении от 13.06.2019 № 470, в части отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 56583,30 руб., является незаконным и нарушающим ее права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) начислило заявителю страховые взносы с дохода, превышающего 300000 руб., без учета расходов предпринимателя; расчет 1% от суммы превышения дохода в 300000 руб., с учетом дохода ИП ФИО2 JLM. за 2016 год, подлежащего уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, составит, по мнению заявителя, сумму в размере 24802 руб. ((2780194,51 руб. - 300000 руб.) х 1%).

В представленном в материалы дела письменном отзыве ОПФР по Курской области просило отказать в удовлетворении заявленных требований, пояснив, что комиссия ОПФР при принятии решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств руководствовалась следующим:

1. Поскольку в Постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П не содержатся никакие оговорки, касающиеся особого порядка его исполнения, сформулированная в постановлении правовая позиция КС РФ подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования - 02.12.2016 года;

2. В связи с тем, что законодатель предоставил право исчисления размера страховых взносов органам Пенсионного фонда РФ с дохода свыше 300000 руб. только на основании представленных налоговыми органами сведений о доходах страхователя, согласно которым размер подлежащих уплате страховые взносов составил за 2016 год - 127350,52 руб. и указанные суммы были погашены, переплата у ИП ФИО2 отсутствует.;

3. Так как ИП ФИО2 в спорный период состояла на учете в органах ПФР как работодатель и производила выплаты в пользу наемных работников, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов и пеней за 2016 г., с учётом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 г № 27-П не может быть осуществлён в связи с тем, что Постановление № 27-П затрагивает категорию индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Третье лицо - УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) в представленном в материалы дела письменном мнении просило отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что перерасчет обязательств в размере 1% от полученного дохода за расчетный период 2016 года в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П распространяется на индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В представленном в материалы дела письменном мнении третье лицо – МИФНС России № 3 по Курской области пояснило, что согласно лицевого счета у ИП ФИО2 имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 56583,35 руб., а также по пени в размере 15298,67 руб.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В частях 4 и 5 статьи 198 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) и действовавшим в спорный период Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона № 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Пунктом 2 статьи 14 Закона № 17-ФЗ на страхователей возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Статьей 28 Закона № 167-ФЗ установлено, что страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6, пункту 2 статьи 14 и статье 28 Закона № 167-ФЗ все лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя, являются страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Статьей 28 Закона № 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утратил силу с 01.01.2017.

В связи с принятием вышеуказанного закона с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование.

В соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статья 21 Закона № 250-ФЗ содержит правила, регламентирующие порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

На основании указных норм в случае наличия факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов Управление принимает от плательщика страховых взносов, состоящего на учете в Управлении, заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, регистрирует его и не позднее одного рабочего дня после приема направляет в Отделение Пенсионного фонда по Курской области для рассмотрения и принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование либо об отказе в возврате.

Таким образом, полномочиями на принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование либо об отказе в возврате обладает Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда по Курской области.

В соответствии со статьей 5 Закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Как установлено судом из материалов дела, доход ИП ФИО2 за 2016 год составил 13035051,55 руб., то есть превысил 300000 руб.

Сумма страховых взносов на формирование страховой пенсии с дохода свыше 300000 руб., подлежащая уплате ИП ФИО2 за 2016 год, была определена УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) исходя из сведений, представленных ему налоговым органом, в размере 127350,52 руб. ((13035051,55 руб. - 300000,00) х 1%).

В связи с тем, что администратором по уплате страховых взносов с 01.01.2017 года являются налоговые органы, в органы ФНС была передана задолженность ИП ФИО2 по уплате страховых взносов за 2016 год в сумме 127350,52 руб.

С ИП ФИО2 МИФНС России № 3 по Курской области произведено взыскание страховых взносов за 2016 год.

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.07.2019 по делу № А35-1237/2019, вступившим в законную силу и имеющим в силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, признано недействительным решение ОПФР по Курской области от 24.01.2019 № 056F07190000057 об отказе в возврате ИП ФИО2 излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 45 965,22 руб., на ОПФР по Курской области возложена обязанность вынести решение о возврате ИП ФИО2 суммы излишне взысканных страховых взносов за отчетный (расчетный) период – 2016 год, в размере 45 965,22 руб.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год была определена органом Пенсионного фонда без учета расходов, произведенных предпринимателем.

Как указала ИП ФИО2 в пояснении к заявлению от 29.05.2019 о возврате уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 81200,93 руб., в 2016 году ею фактически были понесены расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сумме 10254857,04 руб.

При этом размер полученных ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности доходов, а также сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, лицами, участвующими в деле, не оспариваются.

В соответствии с частью 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемого плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что принимая во внимание вышеуказанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300000 руб. за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300000 руб. за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Принимая во внимание, что налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом РФ в Постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П).

Хотя Конституционный Суд РФ отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда РФ, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного, поскольку общая сумма дохода ИП ФИО2 за 2016 года составила 13035051,55 руб., а сумма произведенных расходов – 10254857,04 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2016 год, от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет 24802 руб. ((13035051.55 руб. – 10254857,04 руб. – 300000 руб.). х 1%).

Фактически же с ИП ФИО2 произведено взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 127350,52 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.07.2019 по делу № А35-1237/2019, вступившим в законную силу, признано недействительным решение ОПФР по Курской области от 24.01.2019 № 056F07190000057 об отказе в возврате ИП ФИО2 излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 45965,22 руб., на ОПФР по Курской области возложена обязанность вынести решение о возврате ИП ФИО2 суммы излишне взысканных страховых взносов за отчетный (расчетный) период – 2016 год, в размере 45965,22 руб.

При таких обстоятельствах, с учетом суммы излишне взысканных страховых взносов, обязанность возвратить которые заявителю возложена на ОПФР по Курской области решением Арбитражного суда Курской области от 12.07.2019 по делу № А35-1237/2019 (45965,22 руб.), сумма излишне уплаченных ИП ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2016 год составила 56583,30 руб.

Наличие переплаты также отражено в представленной МИФНС России № 3 по Курской области справке № 1950951 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 29.08.2019.

Довод ОПФР по Курской области и УПФР в г. Железногорске Курской области (межрайонное) о том, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П в рассматриваемом случае не применима, поскольку ИП ФИО2 имеет наемных работников, судом отклоняется по следующим основаниям.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения судом.

Частью 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ установлено, что лица, на которых в соответствии с этим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами.

Согласно части 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В силу абзаца второго части 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом.

Пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 01.01.2017, также установлено, что если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 упомянутой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Исходя из анализа указанных норм права, суд считает, что уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем, являющимся работодателем, осуществляется с выплат, которые работодатель производит физическим лицам (работникам), осуществляющим у него трудовые функции, то есть с базы отличной от той, на основании которой исчисляется НДФЛ.

Следовательно, в отношении себя индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в фиксированном размере в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ, и на него при этом может быть распространено действие Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

Указанные выводы соответствуют позиции, изложенной в постановлениях Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 по делу № А64-2204/2017, от 30.11.2017 по делу № А08-5468/2017, Постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 24.09.2018 по делу № А35-5966/2017, от 03.09.2018 по делу № А35-3510/2017.

В связи с изложенным, требования ИП ФИО2 о признании незаконным решения ОПФР по Курской области от 13.06.2019 № 056F07190000470 об отказе в возврате суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 56583,30 руб. признаются судом обоснованными.

В силу положений пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

С учетом установленных по делу обстоятельств и вышеизложенных выводов, суд признает обоснованными требования ИП ФИО2 об обязании ОПФР по Курской области вынести решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов за 2016 год в размере 56583,30 руб. и направить вынесенное решение в МИФНС России № 3 по Курской области.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, оценив приведенные сторонами доводы, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В силу положений части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом результатов рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб., понесенные заявителем, относятся судом на заинтересованное лицо в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 112, 123, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области от 13.06.2019 № 056F07190000470 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 56583,30 руб.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области на основании заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 от 29.05.2019 вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне взысканных страховых взносов за отчетный (расчетный) период – 2016 год, в размере 56583,30 руб. и направить вынесенное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Курской области.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 305000, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 23.12.1994) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>, адрес (место жительства): 307176, <...>, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.10.2011) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.Ф. Вербина