Решение от 5 мая 2023 г. по делу № А73-17744/2022

125/2023-78091(1)



Арбитражный суд Хабаровского края г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-17744/2022
г. Хабаровск
05 мая 2023 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена в судебном заседании 18.04.2023. Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Варлахановой О.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевец В.А.,, рассмотрел в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (ОГРН 1052700172843, ИНН 2721125810, адрес: 682365, Хабаровский край, Нанайский район, Межселенческие территории Нанайского района, тер. Малмыж, стр. 1)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 27.05.2022 № 136 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении,

о признании недействительным решения № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,

о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 14.06.2022 № 140 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

о признании недействительным решения от 14.06.2022 № 2 об отмене решения от 25.10.2021 № 4 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю от 18.08.2022 № 821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

о признании недействительным решения от 18.08.2022 № 1 об отмене решения от 22.04.2022 № 3 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

при участии:

от ООО «Амур Минералс» (онлайн) – Нохрин В.В., доверенность от 01.07.2021, № 36, диплом; Джуринец А.А., доверенность от 01.07.2021 № 37, диплом,

от УФНС по Хабаровскому краю - Щербина К.В., доверенность от 21.10.2022 № 0512/13442, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (далее – ООО «Амур Минералс», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службе по Хабаровскому краю (далее – ФНС России, Управление) о признании незаконным решение № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении; о признании незаконным решения № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о


возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Определением от 28.02.2022 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание. Указанным определением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Определением от 29.11.2022 в связи с реорганизацией Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска и правопреемством УФНС Росси по Хабаровскому краю, произведена замена ответчика с ИФНС по Центральному району г. Хабаровска на УФНС России по Хабаровскому краю, УФНС России по Хабаровскому краю из числа третьих лиц - исключена.

Определением от 31.01.2023 объединены в одно производство дело № А7317744/2022 с делами № А73-20866/202, А73-21863/2022 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» к Управлению Федеральной налоговой службе по Хабаровскому краю, объединенным делам присвоен единый номер № А73-17744/2022.

В судебном заседании представители Общества на требованиях настаивали по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Управления против требований Общества возражала по доводам отзыва и письменных возражений.

В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 11.04.2023 до 18.04.2023 до 16-10.

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 19.10.2021 по 21.12.2021 Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, представленной ООО «Амур Минерале».

При подаче налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. Обществом представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога от 25.10.2021 № б/н, и банковская гарантия ПАО «Сбербанк» от 25.10.2021.

Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 25.10.2021 № 4 на общую сумму 661 899 256,00 руб.

18.01.2022 Обществом получен Акт налоговой проверки от 10.01.2022 № 41, из которого следует, что проверяющими лицами выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

17.02.2022 Обществом на акт налоговой проверки от 10.01.2022 № 41 предоставлены возражения № АМ-0594.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, которое состоялось 24.02.2022, и возражений, налоговым органом приняты следующие решения:

- Решение № 3 от 05.03.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

- Решение № 3 от 05.03.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнения к акту и возражений, начальником инспекции, приняты следующие решения:

- Решение № 140 от 14.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: отказано в привлечении к налоговой ответственности Общества; признаны неправомерно заявленные


налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. в размере 3 736 702 руб. по причине отсутствия оснований принятия сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве «Физкультурно-оздоровительного комплекса» (далее - ФОК), предназначенных для осуществления операций, поименованных в абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

- Решение № 2 от 14.06.2022 об отмене решения № 4 от 25.10.2021 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

14.07.2022 Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Хабаровскому краю.

15.09.2022 решением № 13-09/17216@ УФНС по Хабаровскому краю апелляционную жалобу Общества оставила без удовлетворения.

Решение Управления получено Заявителем 19.09.2022, что подтверждается квитанцией о приеме, таким образом, исходя из ч. 4 спи 198 АПК РФ, трёхмесячный срок на подачу заявления истекает 19.12.2022. Процессуальный срок Заявителем не пропущен.

С 20.01.2022 по 21.03.2022 Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, представленной ООО «Амур Минерале».

При подаче налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 г. Обществом представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога от 19.01.2022 № АМ-0183, и банковская гарантия Филиала «Газпромбанк» (Акционерное общество) «Уральский» от 19.01.2022 № ЕК00327/21.

Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 24.01.2022 № 1 на общую сумму 1 298 356 623 руб.

11.04.2022 Обществом получен Акт налоговой проверки от 04.04.2022 № 805, из которого следует, что проверяющими лицами выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно Акту проверки, в нарушение абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149, ст. 171, ст. 172 НК РФ ООО «Амур Минерале» в состав налоговых вычетов по НДС неправомерно включена сумма налога в размере 3 040 979 рублей, в том числе:

- по взаимоотношениям с ООО «Группа Компаний «Южная Корона» в размере 2 194 979,45 руб.

- по взаимоотношениям с ООО «Амурский завод металлических конструкций» в размере 846 000,00 руб.

06.05.2022 Обществом на Акт проверки представлены Возражения № AM – 1687.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки от 04.04.2022 № 805 и Возражений от 06.05.2022 № AM - 1687 начальником Инспекции приняты следующие решения:

- Решение № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, в соответствии с которым: отказано в привлечении к налоговой ответственности Общества; признаны неправомерно заявленные налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 в размере 3 040 979 рублей по причине отсутствия оснований принятия сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве ФОК, предназначенных для осуществления операций, поименованных в абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

- Решение № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

06.07.2022 Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Хабаровскому краю.


29.07.2022 решением № 13-09/841/14066 УФНС по Хабаровскому краю апелляционную жалобу Общества оставила без удовлетворения.

Решение Управления получено Заявителем 29.07.2022, что подтверждается Квитанцией о приеме, таким образом, исходя из ч. 4 ст. 198 АПК РФ, трёхмесячный срок на подачу заявления истекает 31.10.2022. Процессуальный срок Заявителем не пропущен.

09.08.2022 Общество обратилось с жалобой № АМ-3158 в ФНС России с требованием отменить решение № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

С 19.04.2022 по 20.06.2022 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «Амур Минерале».

При подаче налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. ООО «Амур Минералс» представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения налога от 19.04.2022 рег. № 1462336117 и банковская гарантия Уральский банк ПАО Сбербанк от 19.04.2022 № 16/0000/0031/859.

В соответствии с п.2 ст. 176.1 НК РФ Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 22.04.2022 № 3 на общую сумму 1 254 350 985 руб.

04.07.2022 Обществом получен Акт налоговой проверки от 01.07.2022 № 1876, из которого следует, что проверяющими лицами выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно Акту проверки, в нарушение абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149, ст. 171, ст. 172 НК РФ ООО «Амур Минерале» в состав налоговых вычетов по НДС неправомерно включена сумма налога в размере 5 161 728,00 руб. по взаимоотношениям с ООО «Амурский завод металлических конструкций» в рамках договора договор строительного подряда от 19.03.2021 № 358-АМ в соответствии с которым Подрядчик (ООО «АЗМК») обязуется в установленные сроки выполнить комплекс работ по изготовлению, монтажу металлоконструкций на объектах: «Производственная площадка с объектами инфраструктуры. Очередь 1. Этап 23. Физкультурно-оздоровительный комплекс».

28.07.2022 Обществом на Акт проверки представлены возражения № АМ-3018.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки от 01.07.2022 № 1876 и возражений, и.о. начальника Инспекции приняты следующие решения:

- Решение № 821 от 18.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: отказано в привлечении к налоговой ответственности Общества; признаны неправомерно заявленные налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 в размере 5 161 728 руб. по причине отсутствия оснований принятия сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве ФОК, предназначенных для осуществления операций, поименованных в абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

- Решение № 1 от 18.08.2022 об отмене решения № 3 от 22.04.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

25.08.2022 Общество обратилось с апелляционной жалобой № АМ-3344 в Управление ФНС по Хабаровскому краю.

24.10.2022 решением № 13-09/425/19800@ УФНС по Хабаровскому краю апелляционную жалобу Общества оставила без удовлетворения.

09.12.2022 Заявитель обратился с жалобой № АМ-4858 в ФНС России с требованием отменить решение № 821 от 18.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение № 1 от 18.08.2022


об отмене решения № 3 от 22.04.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Решениями ФНС России жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Полагая оспариваемые решения незаконными и нарушающими права заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми заявлениями.

В соответствии с оспариваемыми решениями основанием для отказа в налоговых вычетах послужил вывод о том, что последующая деятельность, связанная с использованием ФОК, строительство которого осуществляется на территории Горно-обогатительного комбината (далее - ГОК) на Малмыжском месторождении, будет попадать под действие абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 и пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть предоставление услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий и оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий.

ООО «Амур Минералс» в обоснование своих доводов указывает на следующее:

- Общество не осуществляет и не собирается осуществлять деятельность (ни в качестве основной, ни в качестве дополнительной) по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом. Строительство ФОК непосредственно связано с основной производственной деятельностью Общества, облагаемой НДС, что исключает применение пп. 14.1 п. 2 ст. 149 ПК РФ;

- ФОК является частью инфраструктуры проектируемой производственной площадки и его строительство направлено создание комфортных условий для междусменного отдыха работников Общества, прибывших на вахту для выполнения работ;

- предоставление для занятия физической культурой здания ФОК работникам Общества, прибывших на вахту, не является реализацией услуг по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом в смысле ст. 38, 39 и абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НКРФ, поскольку является обязанностью работодателя исходя из ст. 297 Трудового кодекса РФ, учитывая вахтовый метод работы и особенности производственного процесса;

- Налоговый орган применяет норму, предусмотренную абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не в соответствии с ее социальным и экономическим назначением.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Таким образом, из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса следует, что одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.

В соответствии с абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.


Согласно пп. 13 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий.

При рассмотрении дела судом установлено, что ООО «Амур Минерале» реализует инвестиционный проект «Строительство горнообогатительного комбината на месторождении Малмыж». При регистрации в качестве юридического лица Обществом заявлены следующие «Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности»:

- Сведения об основном виде деятельности: Добыча и обогащение медной руды.

- Сведения о дополнительных видах деятельности: Обогащение угля, Агломерация угля, Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях, Работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы и иные.

В целях реализации данного инвестиционного проекта ООО «Амур Минерале» осуществляет строительство горно-обогатительного комбината на Малмыжском месторождении.

ГОК будет располагаться на лицензионном участке в Нанайском районе Хабаровского края, на правобережье реки Амур. Расстояние от районного центра пос. Троицкое составляет 50 км, от г. Хабаровска - 300 км.

Непосредственно на площади рудного поля населенные пункты отсутствуют, на берегу реки Амур, в 3-7 км от западной границы лицензионной площади расположены сёла Верхний Нерген и Малмыж, входящие в Верхне-Нергенское сельское поселение общей численностью около 600 человек.

Таким образом, суд находит обоснованным довод Общества о том, что вблизи лицензионного участка не располагаются населенные пункты, что исключает возможность предоставлять в пользование ФОК в коммерческих целях для занятия спортом или проведения спортивных мероприятий лицам, которые не являются работниками Общества.

Исходя из разрешения на строительство от 11.12.2020 № 27-09-224-2020, проекта объекта капитального строительства Физкультурно-оздоровительный комплекс ЧЭП- 0903-ПЗУ 2020 г., положительное заключение экспертизы проектной документации, выданное ООО «Серконс» на строительство ФОК на территории ГОК Малмыж № 27-2-12-060318-2020 от 27.11.2020 (предоставленные в Налоговый орган в ответе на требование № 11-21/1672 от 21.02.2022) следует, что ФОК является частью инфраструктуры проектируемой производственной площадки ООО «Амур Минерале» и представляет здание со спортивными залами и бассейном для оздоровительного плавания.

Подъезд к ФОК осуществляется по внутренним проездам производственной площадки. Количество занимающихся посетителей - 50 человек, режим работы физкультурно-оздоровительного комплекса - 247 дней в год в одну смену по 8 часов. Здание трехэтажное, без подвального этажа, скомпоновано одним объемом, с размещенными лестничными клетками и входными группами равномерно по всему объёму проектируемого сооружения. В объеме здания расположены помещения бассейна, с раздевалками, душевыми, санузлами и другими техническими помещениями. Спортивные залы и административные помещения сотрудников комплекса. На первом этаже здания располагаются универсальный спортивный зал, плавательный бассейн, парная, бытовые и технические помещения. На втором этаже располагаются зал групповых программ (аэробика), тренажерный зал (зал единоборств), бытовые и технические помещения. На третьем этаже располагаются зал шахмат и бильярда, офисные помещения администрации.

С целью реализации вышеперечисленных проектов ООО «Амур Минерале» заключены следующие договоры:


- ООО «Амурский завод металлических конструкций»: договор строительного подряда от 19.03.2021 № 358-АМ (подрядные работы по изготовлению, монтажу металлоконструкций на объектах: «Производственная площадка с объектами инфраструктуры. Очередь 1. Этап 23. Физкультурно-оздоровительный комплекс»).

По данному договору Подрядчиком выставлены: счет-фактура от 17.12.2021 № 292, от 31.01.2022 № 32 и счет-фактура от 28.02.2022 № 74. Оплата подтверждается платежными поручениями: № 1122 от 25.02.2022, № 2528 от 20.04.2022, № 2530 от 20.04.2022 и от 24.01.2022 № 333.

- ООО «Группой компании «Южная корона»: договор строительного подряда № 557-АМ от 21.06.2021 (подрядные работы по устройству монолитных железобетонных фундаментов на объекте: «Физкультурно-оздоровительного комплекс»).

По данному договору Подрядчиком выставлена счет-фактура от 31.10.2021 № 392, счет-фактура от 294 от 15.07.2022 и от 31.12.2021 № 460. Оплата подтверждается платежным поручением от 23.11.2021 № 2865, от 20.08.2021 № 818 и от 18.01.2022 № 319.

Таким образом, строительство ФОК с привлечением подрядных организаций в лице ООО «Группа компаний «Южная корона» и ООО «Амурский завод металлических конструкций» произведены Обществом в рамках своей основной деятельности, подлежащей обложению НДС.

Суд также принимает во внимание довод Общества о том, что на территории ГОКа действуют повышенные требования к безопасности (то есть территория является режимным объектом) в силу требований Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» и Приказа Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 08.12.2020 № 505 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности «Правила безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых». Данное обстоятельство также позволяет сделать вывод о невозможности использования ФОК иными лицами, кроме работников, является то.

Соответствующее опасные производственные объекты зарегистрированы в государственном реестре опасных производственных объектов Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Дальневосточное управление) (свидетельством о регистрации А71-02382 от 18.08.2021).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана предотвращать проникновение на опасный производственный объект посторонних лиц.

Учитывая изложенное, территория ГОКа является режимным объектом, допуск на которую строго ограничен для посторонних лиц, как и их перемещение по указанной территории.

Суд находит обоснованным довод Общество о том, что ФОК является частью инфраструктуры проектируемой производственной площадки и его строительство направлено создание комфортных условий для междусменного отдыха работников Общества, прибывших на вахту для выполнения работ.

Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

В соответствии с п. 3.1 постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений,


предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

В данном случае следует обратить внимание на Методические указания по «Оптимизации режимов труда и отдыха при вахтовом и экспедиционно-вахтовом методах организации труда в условиях Севера» (утвержденные заместителем Главного государственного санитарного врача СССР от 25.04.1988 № 4614). Согласно данным Методическим указаниям следует, что вахтовый метод является особой формой организации трудовой деятельности, при которой работы осуществляются силами подвижных трудовых коллективов с выездом их на объекты, значительно удаленные от места проживания работников (п. 1.2). Внутрисменные режимы труда и отдыха необходимы для введения рациональной системы распределения периодов работы и отдыха, обеспечивающей поддержание высокого, устойчивого уровня работоспособности в процессе рабочей смены (п. 4.1). Для профилактики утомления и ускорения восстановления работоспособности во время регламентированных перерывов следует вводить производственную физкультуру (п. 4.5).

Учитывая изложенное, при проведении работ вахтовым методом на Общество возложена обязанность по культурному обслуживанию проживающих работников Общества, прибывших на вахту, и создание им комфортных условий для междусменного отдыха.

Таким образом, строительство ФОК осуществляется в рамках реализации инвестиционного проекта «Строительство горно-обогатительного комбината на месторождении Малмыж» и будет являться составной частью производственной площадки. Необходимость строительства указанного здания заключается в выполнении требований трудового законодательства в обеспечении культурно-бытовых условий работников Общества. Следовательно, суд находит обоснованным довод Общества о том, что налогоплательщик фактически неся затраты на строительство ФОК вправе отнести НДС, уплаченный подрядчикам, к вычету.

Довод налогового органа о том, что обязательное обеспечение услугами по проведению организованных занятий работников физической культурой и спортом, трудовым законодательством не предусмотрено, суд находит необоснованным и отклоняет в силу следующего.

Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях».

Таким образом, трудовое законодательство не содержит закрытого или обязательного перечня объектов, которые должны располагаться на территории вахтового поселка, определяя лишь одно обязательное условие - должна обеспечиваться жизнедеятельность работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

Законодатель, предъявляет лишь общие требования к организации и планированию вахтовых поселков, направленные для создания комфортных и безопасных условий проживания лиц, осуществляющих работу вахтовым методом: Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82 утверждены Основные положения о вахтовом методе организации работ. Исходя из п. 3.1, 3.2 и 3.3 Положения о вахте следует, что вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей. Вахтовые поселки сооружаются по типовым или индивидуальным проектам. Проектом решаются вопросы надлежащей организации питания, отдыха и досуга, медицинского,


торгово-бытового и культурного обслуживания проживающих. Ответственность за содержание вахтовых поселков, организацию бытового обслуживания, политико-воспитательной и культурно-массовой работы с проживающими возлагается на администрацию и профсоюзный комитет предприятия, на балансе которого находится вахтовый поселок.

Таким образом, законодатель предоставил право хозяйствующим субъектам самостоятельно определять проект вахтового поселка, исходя необходимости формирования эффективности организации труда на геологоразведочных, горнодобывающих работах, способности обеспечить высокую производительность выполнения данных работ и безостановочную добычу природных ископаемых.

При этом налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией. Указанная позиция изложена также в Определении Верховного Суда РФ от 30.10.2020 № 309-ЭС20-16324.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического эффекта.

Суд находит обоснованным довод Общества о том, что предоставление для занятия физической культурой здания ФОК работникам Общества, прибывших на вахту, не является реализацией услуг по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом в смысле ст. 38, 39 и абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НКРФ, поскольку является обязанностью работодателя исходя из ст. 297 Трудового кодекса РФ, учитывая вахтовый метод работы и особенности производственного процесса.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказанные населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.


В ответе на Требование № 11-21/1672 от 21.02.2022 Общество указало, что ФОК будет предоставляться только для работников Общества, прибывших на вахту для выполнения работ, договор с работниками на использования помещений ФОК заключаться не будет, соответственно, плата взиматься не будет, для коммерческих целей использоваться также не будет, обслуживать ФОК в дальнейшем будут сотрудники Общества.

Учитывая изложенное, абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не может быть применим к рассматриваемым правоотношениям, так как отсутствует обязательный признак реализации услуг по проведению организованных занятий граждан физической культурой и спортом, а именно, возмездность и взаимный (добровольный) характер оказываемой услуги. Строительство ФОК является обязанностью и необходимостью Общества в силу трудового законодательства и порядка организации производственного процесса.

Из пояснений представителя Общества и материалов дела следует, что Общество не осуществляет проведение организованных занятий граждан физической культурой, в том смысле в котором это понятие применяется Федеральным законом от 4 декабря 2007 года № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

Понятие услуги по организации и проведению физкультурных и физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также перечень услуг, в отношении которых применяется указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, Кодексом не предусмотрены.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 26 ст. 2 Закона № 329-ФЗ физической культурой признается часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Пунктом 29 ст. 2 Закона № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» установлено, что физкультурными мероприятиями являются организованные занятия граждан физической культурой.

В соответствии с п. 29.1 ст. 2 Федерального закона от 4 декабря 2007 года № 329- ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» установлено, что физкультурно-оздоровительная услуга - это деятельность, осуществляемая физкулътурно-спортивной организацией независимо от ее организационно-правовой формы, направленная на удовлетворение потребностей граждан в сохранении и укреплении здоровья, физической подготовке и физическом развитии, включающая в себя в том числе проведение физкультурных мероприятий.

Физкультурно-спортивная организация - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, в том числе имеющее право на оказание физкультурно-оздоровительных услуг.

Таким образом, под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказанными населению, понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Согласно письму Министерства Финансов от 31.01.2012 № 03-07-07/12 при решении вопроса об отнесении конкретных видов услуг к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий,


по нашему мнению, следует руководствоваться перечнем услуг физической культуры и спорта, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (прим., в настоящий момент действует «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).

Согласно ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений» установлена разделом 93. Согласно данном разделу деятельность в области спорта включает: деятельность спортивных организаций; деятельность спортивных команд или клубов, участвующих, главным образом, в спортивных мероприятиях с продажей билетов зрителям; деятельность самостоятельных спортсменов, участвующих в спортивных мероприятиях или гонках/бегах/скачках с продажей билетов зрителям и т.д.

Судом установлено, что такие виды деятельности, как «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений». Общество не осуществляет ни в качестве основного, ни в качестве дополнительного.

Учитывая изложенное, ООО «Амур Минерале» не может выступать в качестве субъекта, осуществляющего спортивные мероприятия и оказывающего спортивные услуги, в отношении которых применяется указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Довод Общества о том, что Налоговый орган применяет норму, предусмотренную абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не в соответствии с ее социальным и экономическим назначением, суд находит обоснованным.

Сущность налоговой льготы заключается в предоставлении преимущества по исполнению налоговой обязанности, включая полное или частичное их освобождение от уплаты налога, для некоторых категорий налогоплательщиков с целью снижения налогового бремени; является одной из форм регулирующей (стимулирующей) функции налогообложения; инструмент налоговой политики для решения социальных и экономических задач государства.

Основное назначение абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ является создание доступности спортивных услуг для граждан для поддержания и развития физической культуры, снижение стоимости указанных услуг для конечных пользователей.

При этом, строительство ФОК направлено на обеспечение культурно-бытовых условий работников Общества. ФОК будет предоставляться работникам для занятия спортом бесплатно, следовательно, применение налоговой льготы, предусмотренной абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, никаким образом не связано с ее социальной функцией.

Кроме того, в настоящий момент ФОК еще не достроен и не введен в эксплуатацию, фактическое использование объекта не осуществляется.

В частности, исходя из положений ст. 171, ст. 172 НК РФ, суммы НДС по подрядным работам на объекте капитального строительства принимаются к вычету по мере приемки самих работ или этапа работ, вне зависимости от последующей даты окончания строительства и ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Таким образом, в силу ст. 172 НК РФ одним из условий применения налоговых вычетов по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

При этом положения гл.21 НК РФ не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг).

По смыслу положений ст.171, ст. 172 НК РФ, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.

Соответственно, определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных работ и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.


Общество представило доказательства в подтверждении довода о намерениях налогоплательщика использовать ФОК в операциях, облагаемых НДС, а именно функционирование «Горно-обогатительного комбината на месторождении Малмыж».

Следовательно, суд приходит к выводу, что Общество по факту несения затрат на строительство объекта вправе отнести НДС, уплаченный подрядчикам, к вычету, а в случае использования в последствии объекта в деятельности, необлагаемой НДС, обязан будет восстановить указанные суммы налога на основании п. 3 ст. 170 НК РФ.

Рассмотрев довод налогового органа о том, что трудовое законодательство не содержит норм обязывающих работодателя обеспечить работников, работающих вахтовым методом ФОК, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в том числе, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. В силу ст. 209 ТК РФ охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно- гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

На ООО «Амур Минерале» в силу ст. 297 ТК РФ возложена обязанность по обеспечению жизнедеятельности работников, прибывших на вахту, во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

При этом согласно ст. 8 ТК РФ следует, что работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее - локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Таким образом, нормы трудового содержатся не только в Трудовом кодексе РФ (Закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ), но и в локальных актах, принимаемых работодателем.

Приказом от 01.02.2022 № 72-п утверждено Положение о социальной политике ООО «Амур Минерале» с целью повышения мотивации персонала, обеспечения социальной защищенности, повышения мотивации к работе и формированию чувства сопричастности к корпоративным ценностям.

Согласно Дополнению № 1 к Положению о социальной политике ООО «Амур Минерале» п. 3.1 и 3.2 включен раздел «Организация междусменного отдыха работников Предприятия», согласно которому указано, что «В связи с особыми климатическими и производственно-профессиональными условиями труда, в также в связи со значительной удаленностью производственной площадки Предприятия от населенных пунктов, в целях повышения уровня здоровья и профилактики заболевания во время междусменного отдыха организовать проведение работниками Предприятия физкультурно-оздоровительных занятий в помещении Физкультурно-оздоровительного комплекса Предприятия».

Таким образом, обязанность Общества обеспечить работникам нормальные условия и в том числе междусменный отдых закреплена в ст. 297 ТК РФ, а возможность использования физкультурно-оздоровительного комплекса работниками указана в Положении о социальной политике ООО «Амур Минерале», то есть строительство ФОК связано с обеспечением нормальных условий труда в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства.

С учетом установленных судом обстоятельств дела, иные доводы лиц, участвующих в деле, судом не рассматриваются и не оцениваются, как не влияющие на правильность разрешения настоящего спора.

Учитывая изложенные обстоятельства, оспариваемые решения налогового органа не соответствуют действующему налоговому законодательству, нарушают права и


законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требования Общества подлежат удовлетворению в полном объёме.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на налоговый орган расходы по уплате государственной пошлины.

Государственная пошлина в части, излишне уплаченной заявителем, подлежит возврату ему из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить. Признать недействительными:

- решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении,

- решение № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,

- решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 14.06.2022 № 140 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- решение от 14.06.2022 № 2 об отмене решения от 25.10.2021 № 4 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке,

- решение Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю от 18.08.2022 № 821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- решение от 18.08.2022 № 1 об отмене решения от 22.04.2022 № 3 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс», допущенные в связи с принятием решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска № 136 от 27.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, решения № 1 от 27.05.2022 об отмене решения № 1 от 24.01.2022 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 14.06.2022 № 140 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 14.06.2022 № 2 об отмене решения от 25.10.2021 № 4 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решения Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю от 18.08.2022 № 821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 18.08.2022 № 1 об отмене решения от 22.04.2022 № 3 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» из федерального бюджета 9 000 руб. государственной пошлины излишне уплаченной при подаче заявлений, из них 3 000 руб., уплаченной платежным поручением от 16.12.2022 № 8657, 3000 руб., уплаченной платежным поручением от 27.12.2022 № 8939 и 3 000 руб., уплаченной платежным поручением от 26.10.2022 № 7351.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено,


вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья О.О. Варлаханова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 24.11.2022 21:08:00

Кому выдана Варлаханова Ольга Олеговна