Решение от 27 января 2021 г. по делу № А35-4386/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-4386/2020
27 января 2021 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 21.01.2021.

Полный текст решения изготовлен 27.01.2021.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании 14.01.2021 с перерывом до 21.01.2021 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Вернисаж»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

о признании задолженности безнадежной к взысканию;

при участии:

от заявителя: ФИО2 - адвокат; по пост. доверенности от 09.07.2020; после перерыва - ФИО3 - по пост. доверенности от 02.12.2019;

от ответчика: ФИО4 - по пост. доверенности от 04.09.2020; после перерыва - ФИО5 - по пост. доверенности от 27.07.2020;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Курску о признании взысканной по решению №1043 от 26.01.2017 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка» задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 6843 руб., и пени в размере 19242 руб. 86. коп., безнадежной к взысканию, а обязанности по ее взысканию прекращенной.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на то, что предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке в отношении спорной задолженности истекли, ввиду чего задолженность является безнадежной к взысканию, а налоговым органом пропущен установленный НК РФ срок для взыскания данной задолженности.

Представитель ИФНС России по г. Курску в письменном отзыве заявленные требования отклонил, пояснил, что в отношении заявителя 26.01.2017 были вынесены решение и постановление №1043 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка», постановление было направлено в УФССП России по Курской области для принудительного исполнения, однако судебным приставом-исполнителем исполнительный документ был возвращен взыскателю. Дополнительно налоговый орган отметил, что срок образования неоплаченной задолженности по постановлению не превышает установленного п.4.1 ч.1 ст.59 НК РФ срока (5 лет), в связи с чем, по мнению налогового органа, основания для признания задолженности безнадежной отсутствуют.

Представитель третьего лица в заседание, продолженное после перерыва, не явился, извещен надлежащим образом; ранее МИФНС РФ № 5 по Курской области ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Ходатайств об отложении слушания дела, об истребовании дополнительных доказательств лицами, участвующими в деле, не заявлено.

С учетом положений ст.156, 163 АПК РФ, п.13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 99 от 25.12.2013, дело рассмотрено в отсутствие представителя надлежаще извещенного третьего лица.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Вернисаж» (305040, г. Курск, ул.50 лет Октября, д.100 А), зарегистрировано в качестве юридического лица 04.02.2003 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

07.05.2020 ООО «Вернисаж» обратилось в ИФНС России по г. Курску с заявлением о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

В ответ на данное заявление, ИФНС России по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) письмом №1232/015331 от 15.05.2020 (л.д.43-44) сообщила, что списать задолженность не представляется возможным, сославшись на положения ст.59 НК РФ и Приказа ФНС России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010, в том числе – на то, что не истек 5-летний срок с даты образования недоимки и (или) задолженности.

11.06.2020 Общество с ограниченной ответственностью «Вернисаж» обратилось в арбитражный суд с иском о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию, а своей обязанности по ее уплате – прекращенной.

Требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.п.9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, Инспекцией в связи с наличием у ООО «Вернисаж» задолженности в соответствии со ст.69 НК РФ были выставлены требования «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)»:

20.08.2016 №15082, в соответствии с которым Общество обязано в срок до 09.09.2016 оплатить сумму пени по налогу взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере - 4756,07 руб. и пени по Н/А НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в размере - 11,63 руб., а всего: 4767,70 руб. (пени начислены на недоимки за 2014-2015 г.г., по НДФЛ – за 2 квартал 2016 г.);

11.10.2016 №19450, в соответствии с которым Общество обязано в срок до 09.11.2016 оплатить сумму налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2015 год в размере - 6843,00 руб., пени по налогу взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере - 8505,63 руб. и пени по Н/А НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в размере - 19,72 руб., а всего: 15368,35 руб. (пени начислены на недоимки за 2014-2015 г.г., период недоимки, на которую начислены пени по НДФЛ, не указан);

16.11.2016 №22748, в соответствии с которым Общество обязано в срок до 09.09.2016 оплатить сумму пени по налогу взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере —5935,31 руб. и пени по Н/А НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в размере - 14,50 руб., а всего: 5949,81 руб. (пени начислены на недоимки за 2014-2015 г.г., по НДФЛ – на 2 квартал 2016 г.).

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

В соответствии с абз.2 п.5 ст.46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, при недостаточности или отсутствии средств на рублевых счетах - с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Инспекция пояснила, что в связи с неисполнением ООО «Вернисаж» вышеуказанных требований в порядке ст.46 НК РФ были приняты решения «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств»:

10.10.2016 №24930, в соответствии с которым подлежит взысканию задолженность по требованию от 20.08.2016 №15082 на сумму 4767,70 руб.;

15.11.2016 №28159, в соответствии с которым подлежит взысканию задолженность по требованию от 11.10.2016 №19450 на сумму 15368,35 руб.;

11.01.2017 №45, в соответствии с которым подлежит взысканию задолженность по требованию от 16.11.2016 №22748 на сумму 5949,81 руб.

В связи с неисполнением вышеуказанных решений, Инспекцией в порядке ст.47 НК РФ было вынесено постановление «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка)» от 26.01.2017 №1043, в соответствии с которым подлежит взысканию задолженность по требованиям от 20.08.2016 №15082, от 11.10.2016 №19450, от 16.11.2016 №22748 на общую сумму 26085,86 руб.

На основании вышеуказанного постановления 01.02.2017 судебным приставом-исполнителем МОСП ОИП ФИО6 было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства 47355/17/46001-ИП.

25.08.2017 судебным приставом-исполнителем было вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» с остатком задолженности в размере 19242 руб. 86 коп., который состоит из:

-пени в размере 19197,01 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

-пени в размере 45,85 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227,227.1 и 228 НК РФ.

В обоснование своих доводов об отказе в списании спорной задолженности ИФНС РФ по г. Курску ссылалась на положения п.4 ст.46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» о том, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве», а также на отсутствие в рассматриваемом случае оснований для списания недоимки (задолженности) по пеням и штрафам, предусмотренных ст.59 НК РФ, отмечая, что срок образования неоплаченной задолженности по постановлению № 1043 от 26.01.2017 не превышает 5 лет, а налогоплательщик является действующим юридическим лицом, сведения о наличии судебных актов об утрате Инспекцией права на взыскание задолженности отсутствуют.

Суд не может согласиться с приведенными доводами налогового органа ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.05 г. № 13592/04 по делу № АОЗ-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом случае предельный срок давности взыскания задолженности по налогу, пеней и штрафов, взыскиваемой налоговым органом в порядке ст.ст.46-47 НК РФ, по которой Инспекцией была последовательно реализована процедура принудительного взыскания, включает в себя срок на направление требования - 3 месяца (статья 70 НК РФ), срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом - 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ), срок на добровольное исполнение требования - 8 рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), а также 2 месяца для принятия решения в порядке ст.46 НК РФ (ч.3 ст.46 НК РФ), и срок для принятия решения и постановления в порядке ст.47 НК РФ, не превышающий 1 года после истечения срока исполнения требования (абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ). С момента принятия постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке ст.47 НК РФ, являющегося исполнительным документом, начинается течение 3-летнего срока для предъявления его к исполнению (ст.21 Федерального закона «Об исполнительном производстве»), течение которого может приостанавливаться и возобновляться по правилам, установленным ст.22 Закона.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные с взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной к взысканию, а действия по ее принудительному взысканию не соответствуют закону.

В соответствии с ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

2.1) признания банкротом гражданина в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчетов с кредиторами в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.5 ст.59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Таким образом, одним из оснований для признания задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям безнадежной к взысканию является утрата возможности принудительно взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания; факт такой утраты устанавливается судом.

Приказом Федеральной налоговой службы России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2020 «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Порядок).

Согласно пункту 2.4. Порядка, он применяется, в том числе, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии со статьей 4 «Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам», утвержденного Приказом ФНС России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.10 г., документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка являются: а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение № 2 к Порядку).

В соответствии с п.9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Вернисаж» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности, взысканной по решению от 26.01.2017 №1043 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка», а именно:

налогов (сборов) – 6843,00 руб.

пеней - 19242,86 руб.

штрафов – 0,00 руб.

процентов – 0,00 руб.

процентов п.10 ст.176.1 НК РФ – 0,00 руб.

процентов п.17 ст.176.1 НК РФ – 0,00 руб.

процентов п.7 ст.203.1 НК РФ – 0,00 руб.

процентов п.14 ст.203.1 НК РФ – 0,00 руб.

Всего: 26085,86 руб.

Основанием для обращения послужил отказ налогового органа в призвании указанной задолженности безнадежной к взысканию, выраженный в письме от 15.05.2020 №1232/015331 (в ответ на соответствующее заявление ООО «Вернисаж» от 07.05.2020), в котором Инспекция сообщила налогоплательщику, что у налогового органа отсутствует возможность на призвания указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию, сославшись на пп.4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как следует из решения от 26.01.2017 №1043 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка», взыскание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа) №15082 от 20.08.2016, срок исполнения которого истек 09.09.2016, а также требования №19450 от 11.10.2016, срок исполнения которого истек 09.11.2016, требования №22748 от 16.11.2016, срок исполнения которого истек 14.12.2016.

Суд принимает во внимание, что после того, как судебный пристав-исполнитель 25.08.2017 возвратил Инспекции исполнительный документ на основании п.4 ч.1 ст.46 Федерального закона от 02.10.2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», ИФНС РФ по г. Курску в дальнейшем никаких действий по принудительному взысканию задолженности не предприняла, 3-летний срок предъявления исполнительного документа к исполнению истек, основания для его восстановления отсутствуют.

Доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено. В ходе рассмотрения дела налоговый орган факт непринятия мер к дальнейшему предъявлению исполнительного документа после его возвращения, не оспорил и не опроверг.

Суд считает необоснованными ссылки Инспекции на положения п.4.1 ст.59 НК РФ, согласно которым для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, прошло более пяти лет в при условии вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Данная норма подлежит применению к случаям самостоятельного списания задолженности налоговым органом. В рамках же настоящего спора налогоплательщик обратился в суд с иском о признании задолженности безнадежной, в силу чего к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению положения не п.4.1, а п.4 ст.59 НК РФ. При этом положения п.4 ст.59 НК РФ не содержат условия о 5-летнем сроке, данный срок не предусмотрен для случаев, когда судом установлена утрата налоговым органом юридической возможности принудительного взыскания; суд в данном случае руководствуется установленными Налоговым кодексом РФ сроками для реализации этапов принудительного взыскания налоговой задолженности, а также сроками предъявления исполнительных документов к исполнению, и дает оценку возможности реализации дальнейшей процедуры принудительного взыскания задолженности.

Сроки предъявления исполнительных документов к исполнению установлены ст.21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», и в соответствии с ч.4 указанной статьи исполнительные документы, содержащие требования о взыскании периодических платежей, могут быть предъявлены к исполнению в течение всего срока, на который присуждены платежи, а также в течение трех лет после окончания этого срока.

В соответствии с ч.1 ст.22 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: 1) предъявлением исполнительного документа к исполнению; 2) частичным исполнением исполнительного документа должником.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (ч.2 ст.22 Закона). В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (ч.3 ст.22 Закона).

По смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом (п.64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 30.07.2013).

Как следует из материалов дела и не оспаривалось Инспекцией, исполнительный документ по исполнительному производству №47355/17/46001-ИП судебным приставом-исполнителем МОСП ОИП ФИО6 был возвращен на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», то есть в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, судом установлено, что исполнительное производство 47355/17/46001-ИП, возбужденное на основании постановления «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка)» от 26.01.2017 №1043 было окончено судебным приставом-исполнителем 25.08.2017 и исполнительный документ был возвращен взыскателю, что подтверждается сведениями из банка исполнительных производств сайта УФССП России по Курской области (https://r46.fssp.gov.ru/iss/ip) и признано ответчиком.

При этом, информацию ООО «Вернисаж» о том, что с момента возврата исполнительного документа взыскателю - Инспекции, ИФНС РФ по г. Курску в дальнейшем никаких действий по принудительному взысканию задолженности не предприняла, подтвердил в в судебном заседании 14.01.2021 представитель налогового органа. Доказательств повторного предъявления исполнительного документа к исполнению, наличия каких-либо иных оснований для восстановления истекшего срока предъявления исполнительного документа к исполнению Инспекция не представила.

Следовательно, срок предъявления указанного исполнительного документа к исполнению истек 26.08.2020, и налоговый орган лишен возможности повторно предъявить исполнительный документ. Уважительные причины для восстановления срока отсутствуют.

Указанное обстоятельство свидетельствует об утрате налоговым органом юридической возможности дальнейшего принудительного взыскания спорной задолженности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении №381-О-П от 08.02.2007, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.01.2009 № 10707/08 и 06.11.2007 № 8241/07, а также в письме Минфина России от 10.11.2011 № 03-11-11/279.

С учетом указанного, взыскание в судебном порядке пеней, начисленных на недоимку по налогу, возможность взыскания которой утрачена, также нарушает права налогоплательщика и не согласуется с требованиями налогового законодательства.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.13 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Принимая во внимание, что налоговым органом утрачена юридическая возможность принудительного взыскания задолженности, являющейся предметом заявленных требований, суд приходит к выводу, что задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Вернисаж» по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в сумме 26085 руб. 86 коп., в том числе: 6843 руб. 00 коп. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, 19242 руб. 86. коп. пеней за просрочку уплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в силу положений ст.ст.45-47, 59 НК РФ подлежит признанию безнадежной к взысканию, а обязанность налогоплательщика по их уплате – признанию прекращенной, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы в сумме 6000 руб. по уплате госпошлины за рассмотрение заявления относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-171, 176, 177, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Вернисаж» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом юридической возможности принудительного взыскания задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Вернисаж» по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в сумме 26085 руб. 86 коп., в том числе:

6843 руб. 00 коп. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

19242 руб. 86. коп. пеней за просрочку уплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

обязанность Общества с ограниченной ответственностью «Вернисаж» по уплате 26085 руб. 86 коп. вышеуказанной задолженности признать прекращенной.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску (305007, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Вернисаж» (305040, г. Курск, ул.50 лет Октября, д.100 А, зарегистрировано в качестве юридического лица 04.02.2003 за ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Д.В. Лымарь