Решение от 29 октября 2019 г. по делу № А60-35496/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-35496/2019
29 октября 2019 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 29 октября 2019 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Новиковой рассмотрел в судебном заседании дело № А60-35496/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «Комбинат питания «СУБР», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – Управление ФНС)

о признании незаконным и отмене решения от 26.12.2018 № 2605.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Комбинат питания «СУБР» - ФИО1 (доверенность от 16.08.2019 № КП-ДВ-19-019);

инспекции - ФИО2 (доверенность от 01.02.2017 № 03-12/01315), ФИО3 (доверенность от 22.07.2019 № 03-12/09176);

Управления ФНС - ФИО2 (доверенность от 09.01.2019 № 09-22/75).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Комбинат питания «СУБР» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения инспекции от 26.12.2018 № 2605.

Определением суда от 24.06.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 30.07.2019.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступил отзыв на заявление с приложением материалов проверки.

Со стороны заявителя в материалы дела поступили доказательства направления заявления третьему лицу.

Со стороны Управления ФНС в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Со стороны заявителя в материалы дела поступили доказательства направления заявления третьему лицу.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела материалы налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 30.07.2019 судебное разбирательство назначено на 18.09.2019.

Определением суда от 13.09.2019 произведена замена судьи Н.И. Ремезовой, с использованием автоматизированной информационной системы распределения дел для рассмотрения дела №А60-35496/2019 определен судья С.Е. Калашника.

Судом заслушаны доводы сторон относительно заявленных требований.

Суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления лицами, участвующими в деле, расшифровки доначислений по произведенным работникам выплатам.

Определением суда от 30.09.2019 (резолютивная часть объявлена 18.09.2019) судебное разбирательство отложено на 22.10.2019.

К дате судебного заседания со стороны налогоплательщика поступили дополнительные пояснения от 17.10.2019.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2017 год, представленного обществом «Комбинат питания «СУБР» 26.04.2018, составлен акт от 09.08.2018 № 1830 и 26.12.2018 вынесено решение № 2605 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неуплата страховых взносов в сумме 567 985 руб. 96 коп., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, назначен штраф в сумме 113 597 руб. 06 коп.

Основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих пеней послужил вывод инспекции о том, что предоставленные работникам налогоплательщика дотации на питание и компенсации проезда до места работы и обратно являются неотъемлемой частью трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что согласно данным расчета по страховым взносам за 2017 год, представленным 25.01.2018, в IV квартале 2017 года обществом «Комбинат питания «СУБР» произведены выплаты физическим лицам в сумме 24 320 984 руб. 97 коп., из которых не подлежат обложению страховыми взносами 1 988 807 руб. 16 коп., база для исчисления страховых взносов составила 22 332 177 руб. 81 коп.

Налогоплательщиком 26.04.2018 представлен уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год, в котором произведены уменьшения по сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в сумме 949 руб. 17 коп., уменьшена база для начисления страховых взносов в сумме 949 руб. 17 коп., соответственно уменьшены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 208 руб. 82 коп., на обязательное медицинское страхование на сумму 48 руб. 41 коп., на обязательное социальное страхование на сумму 27 руб. 52 коп.

В 2017 году обществом «Комбинат питания «СУБР» производились выплаты физическим лицам с кодом дохода 2510 «Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика». Так в IV квартале 2017 года такие выплаты произведены 374 физическим лицам в общей сумме 1 893 827 руб. 88 руб. в виде дотаций на питание и компенсация проезда к месту работы и обратно.

Компенсация оплаты за проезд работников выплачивалась согласно табеля учета рабочего времени и графика работы, на основании приказов от 30.10.2017 № СУБР-КП-2017-ЛС-895, от 27.11.2017 № СУБР-КП-2017-ЛС-973, от 25.12.2017 № СУБР-КП-2017-ЛС-1057, от 27.12.2017 № СУБР-КП-2017-ЛС-1066. Дотация на питание и компенсация проезда до места работы и обратно отражена в расчетных листках по заработной плате за октябрь, ноябрь, декабрь 2017 года. Расчетные листки заполнены на каждого сотрудника индивидуально. Помимо начислений и удержаний по заработной плате, расчетные листки содержат количество фактически отработанных дней и часов, согласно которым обществом «Комбинат питания «СУБР» начислены все выплаты, предусмотренные п. 4 Трудового договора.

На основании установленных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что выплаты работникам в виде компенсации стоимости питания и проезда к месту работы и обратно не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат, предусмотренных ст. 422 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку компенсации выплачиваются на основании локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 15.03.2019 № 182/19, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Комбинат питания «СУБР» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судом установлено, что общество «Комбинат питания «СУБР» производило дотации на питание работников, предусмотренные п. 6.7 Коллективного договора в разделе 6 «Социальные льготы и гарантии», и компенсацию оплаты за проезд к месту работы и обратно, предусмотренную п. 6.14 Коллективного договора.

Указанные дотации не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что указанные дотации имеют социальный характер, не являются оплатой труда, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

В связи с указанным решение налогового органа подлежит отмене, требования общества «Комбинат питания «СУБР» - удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина взыскивается в заинтересованного лица на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 26.12.2018 № 2605.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР».

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Комбинат питания «СУБР» 3000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья С.Е. Калашник