Решение от 6 февраля 2023 г. по делу № А59-6461/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


Дело А59-6461/2022


6 февраля 2023 года г. Южно-Сахалинск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 30 января 2023 года, решение в полном объеме изготовлено 6 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе:

председательствующего судьи Боярской О.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Детский мир» (ОГРН <***> ИНН <***> адрес регистрации: 119415, <...>) к Сахалинской таможне (ОГРН <***> ИНН <***> адрес регистрации: 693008, <...>) о признании недействительным решения и акта таможенного органа,


при участии в судебном заседании:

представитель заявителя ФИО2, по доверенности № 200/003 от 1 марта2022 года (сроком действия по 1 марта 2023 года) (онлайн-участие),

представители ответчика ФИО3, по доверенности № 05-16/15213 от 22 декабря 2022 года (сроком действия по 31 декабря 2023 года), ФИО4, по доверенности №0516/14973 от 16 декабря 2022 года (сроком действия по 16 декабря 2023 года),


у с т а н о в и л :


публичное акционерное общество «Детский мир» обратилось в суд с заявлением:

об отмене решения Сахалинской таможни по результатам камеральной таможенной проверки в части внесений изменений (дополнений) в сведения на товарную партию, содержащую «Товары для развлечений, настольные или комнатные игры для детей торговая марка «ATTIVIO»: шахматы магнитные мини: игра настольная, шахматы магнитные артикул OTG0881560, OTG0906630 Код ТН ВЭД 9504908009, и применения к товарам ставки НДС в размере 20%;

об отмене акта камеральной таможенной проверки от 20 июля 2022 года № 1070700/210/200722/А000022;

признании сведений, заявленных в декларации на товары № 10702070/131221/3024226, достоверными.


В обоснование заявления общество указало, что по декларации на товары № 10702070/131221/3024226 ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар, среди прочего № 3 «товары для развлечений, настольные или комнатные игры для детей: настольная игра «уточки на удочке» со звуком; настольная игра аэрофутбол со световыми и звуковыми эффектами; настольная игра котопад; шахматы магнитные мини артикул OTG0881560 – 12 240 шт., OTG0906630 – 14 040 шт.».


20 июля 2022 года Сахалинской таможней составлен Акт камеральной проверки № 1070700/210/200722/А000022, по тексту которого таможенный орган установил факт недостоверности сведений в ДТ №10702070/131221/3024226, а именно факт неправомерного применения обществом в отношении части товара № 3 ставки НДС № 10%. На основании указанного акта Сахалинской таможней принято решение от 1 сентября 2022 года о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, а также принято решение о корректировке декларации на товары от 2 сентября 2022 года. В отношении товара№ 3 (частично) «шахматы магнитные мини артикул OTG0881560 – 12 240 шт., OTG0906630 – 14 040 шт.» изменения внесены в подлежащую применению ставку НДС, которая по мнению налогового органа должна составлять 20%.


Таможенный орган пришел к выводу, что льготы по уплате НДС в размере 10%, указанные декларантом в спорной ДТ на ввоз товаров для детей, применены необоснованно, поскольку товар «шахматы магнитные» не обладает техническими характеристиками, которые позволяли бы отнести товар только предназначенным для детей. С выводами таможенного органа заявитель не согласен. Ввезенный товар соответствуют требованиям Технического регламента Таможенного Союза от 23 сентября 2011 года № 798 «О безопасности игрушек», имеет сертификат соответствия безопасности.


В судебном заседании представитель истца настаивал на удовлетворении требований.


Относительно требования о признании сведений, заявленных в декларации на товары № 10702070/131221/3024226, достоверными, представителем общества заявлен отказ (том 2 л.д. 126).


В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде отказаться от иска полностью или частично. Арбитражный суд принимает отказ от иска, если это не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц.


Отказ ПАО «Детский мир» от заявления в части признания достоверными сведений, содержащихся в ДТ № 10702070/131221/3024226, принимается судом, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц, подписан лицом, имеющим соответствующие полномочия.


Сахалинская таможня заявление не признала по доводам отзыва и указала, что заявителем необоснованно применены положения постановления Правительства РФ от 30 декабря 2004 года № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%». По мнению таможенного органа, товар «шахматы магнитные» может быть использован как детьми, так и взрослыми, относится к категории – спортивный инвентарь (том 1 л.д. 82-85).


Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.


Как установлено судом из материалов дела, в ноябре 2021 года во исполнение во исполнение внешнеторгового контракта от 19 января 2017 года № 496/DM/T, заключенного между «Guangdong Overseas Chinese (OCIE) Enterprises Co.,Ltd», поставщиком, и ПАО «Детский мир», покупателем, на таможенную территорию Евразийского экономического союза в Россию на условиях поставки FOB Гонконг ввезены товары.


Товары выпущены по Заявлению о выпуске товаров до подачи декларации на товары № 10702070/181121/В005806/3В (том 1 л.д. 123-126).


В целях таможенного оформления ввезенных товаров декларантом подана в таможенный орган ДТ №10702070/131221/3024226, в которой, среди прочих, заявлен товар № 3 «товары для развлечений, настольные или комнатные игры для детей»: шахматы магнитные мини: игра настольная шахматы магнитные мини, товарный знак Attivio, в количестве 12 240 шт., игра настольная, шахматы магнитные товарный знак Attivio, в количестве 14 040 шт. , производитель «Guangdong Overseas Chinese (OCIE) Enterprises Co.,Ltd», (том 1 л.д.56-59).


Классификационный код данного товара по Единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определен обществом как 9504908009, который указан в графе 33 ДТ.


В графе 36 «Преференция» по товару № 3 указан код «ООО-ЛД», что в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 от 20 сентября 2010 года «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» (Приложение № 7), означает код льготы по уплате таможенных платежей: применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей.


Согласно данным графы 47 «Исчисление платежей» ДТ № 10702070/131221/3024226 при таможенном декларировании товара № 3 налог на добавленную стоимость исчислен и уплачен по налоговой ставке 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей.


В ходе проведения таможенного контроля товара, указанного в заявлении № 10702070/181121/В005806/3В, таможенным органом был проведен таможенный досмотр товара № 3, что оформлено актом от 27 ноября 2021 года № 10702020/271121/105962 (том 1 л.д. 95-112).


Сахалинской таможней проведена камеральная таможенная проверка таможенной декларации № 10702070/131221/3024226, по результатам которой оформлен Акт № 10707000/210/200722/А000022 от 20 июля 2022 года. Таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении ПАО «Детский мир» в отношении товара № 3 (часть товара) ставки по НДС в размере 10%, что повлекло занижение размера подлежащих уплате таможенных платежей (том 1 л.д. 89-94).


Данное обстоятельство послужило основанием для принятия таможенным органом решения от 1 сентября 2022 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров; произведена корректировка декларации на товары, в том числе в графы 36 «Преференция» и 47 «Исчисление платежей» в части применения ставки НДС в размере 20% вместо 10% и изменения суммы налога (том 1 л.д. 129-132).


Из письменных пояснений таможенного органа следует, что по результатам камеральной таможенной проверки (Акт № 10707000/210/200722/А000022 от 20 июля 2022 года) в отношении части товара № 1 и части товара № 3 было доначислено таможенных платежей (НДС) в размере 1 375 883,93 рубля. Для взыскания указанных платежей декларанту было направлено Уведомление (уточнение к уведомлению) о неуплаченных в срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 7 сентября 2022 года № 10100000/У2022/0060688 на сумму 1 375 883,93 рубля, в том числе доначисленная сумма НДС по части товара № 3 «шахматы магнитные» составила 355 832,70 рублей. Уплата доначисленных платежей произведена ПАО «Детский мир» в полном объеме (том 2 л.д.127-129, 141-145).


Не согласившись с данным решением, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества в сфере внешнеэкономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.


Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


В силу положений статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС, Кодекс) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).


В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.


Согласно пункту 3 статьи 105 Кодекса перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.


Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.


Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции (подпункт 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса).


Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.


Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.


Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ( пункт 1 статьи 166 НК РФ).


Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи: пункт 2 регламентирует случаи применения ставки 10%, согласно пункту 3 налогообложение производится по налоговой ставке 20%.


Так в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей - игрушек.


Понятие игрушки приведено в статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23 сентября 2011 года № 798, который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза игрушки, ранее не находившиеся в эксплуатации.


Так, в силу статьи 2 указанного выше Технического регламента, игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.


Из анализа содержания приведенных норм права следует, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров, в том числе игрушек, предназначенных исключительно для детей.


Как следует из материалов дела, товар № 3 в графе 31 ДТ № 10702070/131221/3024226 поименован как «товары для развлечений, настольные или комнатные игры для детей»: шахматы магнитные мини: игра настольная шахматы магнитные мини, товарный знак Attivio; игра настольная, шахматы магнитные товарный знак Attivio.


Данный товар классифицирован в товарной позиции ТН ВЭД ЕЭАС 9504908009 «Консоли и оборудование для видеоигр, товары для развлечений, настольные или комнатные игры, включая столы для игры в пинбол, бильярд, специальные столы для игр в казино и автоматическое оборудование для боулинга: - прочие: -- прочие: --- прочие».


В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕЭАС (Том V. Разделы XVI-XXI. Группы 85-97) в группу 95 включаются игрушки всех типов, предназначенные для развлечения детей и взрослых. В нее также входит оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений.


Как уже отмечалось ранее, в ходе проведения таможенного контроля таможенным органом проводился таможенный досмотр спорного товара, в результате которого установлено, что товар № 3 представляет собой настольную игру в шахматы. Материалы : полистирол, магниты; предназначено для детей от 5 лет. Изготовитель «Guangdong Overseas Chinese (OCIE) Enterprises Co.,Ltd», страна происхождения: Китай; ЕАС.


Данные обстоятельства подтверждаются актом таможенного досмотра от 27 ноября 2021 года № 10702020/271121/105962, а также приложенными к нему фотоизображениями спорного товара, из которых усматривается, что товар представляет собой настольную игру шахматы, что свидетельствует о том, что товар может быть использован людьми различных возрастных категорий, то есть не только детьми (том 1 л.д. 95-112).


Соответственно, поскольку спорный товар предназначен для использования как детьми, так и взрослыми, он не является товаром, предназначенным исключительно для детей.


В связи с этим спорный товар не попадает в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данному товару неприменима.


Заявитель в подтверждение своей позиции ссылается на наличие протокола испытаний от 29 апреля 2020 года № 100278, составленного Центром физико-химических и биологических испытаний № 300, а также на сертификат соответствия № ЕАЭС RU C-CN.АЯ46.А.13396/20 от 30 апреля 2020 года, согласно которому продукция «Игрушки для детей старше 5 лет – настольные игры из полистирола с магнитными элементами: шахматы, без механизмов, неозвученные», изготовлены в соответствии с ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек».


Представленные документы свидетельствуют лишь о том, что товар безопасен и может использоваться детьми, однако не подтверждают, что он предназначен исключительно для детей и не может использоваться взрослыми по прямому назначению.


По правилам пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.


Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).


Подпунктом «б» пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 года № 289 предусмотрено, что сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов: недостоверных сведений, заявленных в ДТ; несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.


Принимая во внимание, что общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении части товара № 3 по ставке 10%, в свою очередь таможенный орган обоснованно посчитал, что в отношении спорного товара подлежит применению ставка по НДС в размере 20%, суд приходит к выводу о том, что решение от 1 сентября 2022 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/131221/3024226 принято таможенным органом при наличии к тому правовых оснований и с правильным применением таможенного законодательства.


Дело в части требований об отмене акта камеральной таможенной проверки от 20 июля 2022 года № 1070700/210/200722/А000022 подлежит прекращению по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ.


В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.


Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании его недействительным, понимается документ любого наименования, подписанный руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа, осуществляющего публичные полномочия, направленный на установление, изменение или прекращение прав или обязанностей лица, в отношении которого он принят.


Таким документом, порождающим юридически значимые последствия, который может быть обжалован в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ, является не акт таможенной проверки, а решение, принимаемое начальником таможенного органа и являющееся основанием для направления требования об уплате таможенных платежей.


Акт камеральной таможенной проверки не является ненормативным актом, обжалование которого предусмотрено АПК РФ, так как он не устанавливает, не изменяет, не отменяет права и обязанности заявителя, не возлагает на него каких-либо обязанностей и не создает каких-либо препятствий для ведения предпринимательской деятельности.


В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ понесенные заявителем расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя. При этом судом учитывается, что заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей, и прекращение производства по делу по двум требованиям не изменяет выводов суда относительно распределения судебных расходов.


Руководствуясь статьями 151, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

р е ш и л :


производство по делу в части требований об отмене акта камеральной таможенной проверки от 20 июля 2022 года № 1070700/210/200722/А000022; признании сведений, заявленных в декларации на товары № 10702070/131221/3024226, достоверными, прекратить.


В удовлетворении заявления публичного акционерного общества «Детский мир» об отмене решения Сахалинской таможни от 1 сентября 2022 года по результатам камеральной таможенной проверки в части внесений изменений (дополнений) в сведения на товарную партию, содержащую «Товары для развлечений, настольные или комнатные игры для детей торговая марка «ATTIVIO»: шахматы магнитные мини: игра настольная, шахматы магнитные артикул OTG0881560, OTG0906630 Код ТН ВЭД 9504908009, и применения к товарам ставки НДС в размере 20% отказать.


Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента вынесения в полном объеме через Арбитражный суд Сахалинской области, после чего в арбитражный суд кассационной инстанции Арбитражный суд Дальневосточного округа.


Судья О.Н. Боярская