Решение от 10 декабря 2018 г. по делу № А13-12295/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-12295/2018
город Вологда
10 декабря 2018 года



Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 10 декабря 2018 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Савенковой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области от 06.07.2018 № 5981, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области, межрегиональной инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных,

при участии от заявителя ФИО3 по постоянной доверенности от 29.10.2018, от ответчика ФИО4 по постоянной доверенности от 08.05.2018 № 22, от третьего лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области ФИО5 по постоянной доверенности от 22.10.2018 № 142,



у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, ФИО2) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, инспекция) от 06.07.2018 № 5981 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Определениями суда от 06 сентября 2018 года и от 06 ноября 2018 года в порядке части первой статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 11), межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее – МИ ФНС России по ЦОД).

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что оспариваемое решение о приостановлении операций по счетам, принятое в связи с непредставлением деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), является неправомерным, так как при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя заявителем 13.04.2017 представлено уведомление о применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

Налоговая инспекция в отзыве от 19.10.2018 и ее представитель в судебном заседании требования заявителя не признали, указали на отсутствие оснований для применения УСН, поскольку предпринимателем заявление о применении УСН при регистрации не представлено.

Налоговая инспекция № 11 в отзыве от 30.10.2018, пояснениях от 02.11.2018 и ее представитель в судебном заседании поддержали позицию ответчика.

Представители МИ ФНС России по ЦОД, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения спора, в судебное заседание не явились. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей третьего лица.

МИ ФНС России по ЦОД отзыва на заявление не представила.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд находит требования предпринимателя подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 13.04.2017 ФИО2 по электронным каналам связи представил в налоговую инспекцию № 11 заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р21001(вх. № 2079). В качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 зарегистрирован 18.04.2017.

27 марта 2018 года предпринимателем в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год.

Вместе с тем, не считая правомерным применение ФИО2 УСН, инспекция 06.07.2018 вынесла решение № 5981 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, в связи с непредставлением предпринимателем налоговых деклараций по общей системе налогообложения.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 03.08.2018 № 14-09/11409@ жалоба предпринимателя на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обжаловал его в судебном порядке.

Оспаривая правомерность вынесенного решения о приостановлении операций по счетам в банке, ФИО2 указал, что одновременно с заявлением о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя им подано уведомление о переходе на УСН, что подтверждается распиской регистрирующего органа в получении документов, представленных при государственной регистрации от 19.04.2017, записью, внесенной в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), а также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В пункте 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 346.13 НК РФ).

Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН.

Таким образом, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, а именно подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок - не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Как установлено судом, в выданной предпринимателю расписке о приеме документов указано уведомление о переходе на УСН, о чем регистрирующим органом внесена запись в ЕГРИП, предпринимателем в материалы дела представлен экземпляр уведомления от 13.04.2017.

Вместе с тем, как указала налоговая инспекция № 11 в отзыве от 30.10.2018 № 05-11/053360, в представленном на регистрацию пакете документов отсутствовал сканированный образ заявления о переходе на УСН.

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя установлен статьей 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - многофункциональный центр), направлены в соответствии с настоящим пунктом в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Направление документов в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя, осуществляется с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети «Интернет», включая единый портал государственных и муниципальных услуг, в порядке установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Порядок направления в регистрирующий орган при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей электронных документов утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 12.08.2011 № ЯК-7-6/489@ (далее - Порядок).

В соответствии с пунктами 14-16 Порядка сформированные в соответствии с главой II указанного Порядка файлы с использованием специализированного бесплатного программного обеспечения, размещенного на сайте Федеральной налоговой службы, упаковываются (архивируются) в формате zip в пакет, содержащий несколько файлов (далее - транспортный контейнер).

При формировании транспортного контейнера в него включается также файл с описью вложения (далее - опись вложения).

При формировании транспортного контейнера (за исключением случаев, когда заявителем выступает нотариус или электронные документы направлены в регистрирующий орган нотариусом по просьбе заявителя) может быть указано на необходимость и способ получения экземпляра документов, сформированных регистрирующим органом в связи с внесением записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей или Единый государственный реестр юридических лиц, либо решения об отказе в государственной регистрации на бумажном носителе.

При направлении электронных документов в регистрирующий орган в разделе сайта Федеральной налоговой службы или единого портала государственных и муниципальных услуг, предусмотренном для направления электронных документов в регистрирующий орган, отправитель выполняет следующие действия: заполняет необходимые реквизиты; прикрепляет сформированный транспортный контейнер; нажимает кнопку «направить документы».

Пунктами 20, 21 Порядка установлено, что МИ ФНС России по ЦОД осуществляет форматно-логический контроль сформированного транспортного контейнера на наличие в нем описи вложения, файлов в соответствии с описью вложения, отсутствие искажения файлов, соответствие электронной подписи требованиям законодательства Российской Федерации в области электронных подписей. Транспортный контейнер, не прошедший указанный контроль, в регистрирующий орган не направляется.

При выявленных несоответствиях транспортного контейнера требованиям Порядка на адрес электронной почты заявителя МИ ФНС России по ЦОД направляется сообщение о невозможности дальнейшей обработки направленных в регистрирующий орган электронных документов, содержащее информацию о выявленных несоответствиях (пункт 18 Порядка).

Таким образом, в случае отсутствия в пакете документов заявления о применении УСН заявителю об этом должно было сообщено МИ ФНС России по ЦОД до направления документов на регистрацию.

Определением суда от 06 ноября 2018 года МИ ФНС России по ЦОД предложено представить документы, поступившие в электронном виде 13.04.2017 на регистрацию от предпринимателя, информацию о выявленных в ходе форматно-логического контроля несоответствиях транспортного контейнера требованиям Порядка, либо сообщить об их отсутствии.

МИ ФНС России по ЦОД с сопроводительным письмом от 23.11.2018 № 2-4-15/09842дсп на электронном носителе представило документы, поступившие от ФИО2

Так, по данным МИ ФНС России по ЦОД с заявлением о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявителем представлены копия паспорта, квитанция об оплате государственной пошлины. Заявление о применении УСН в пакете документов отсутствует.

Вместе с тем, информации о несоответствии файлов транспортного контейнера описи вложения МИ ФНС России по ЦОД не представлено, доказательства направления заявителю сообщения о невозможности дальнейшей обработки электронных документов, в материалах дела отсутствуют. Более того, из материалов дела следует, что указанный пакет документов направлен в регистрирующий орган для проведения регистрационных действий, заявителю выдана расписка о получении документов от 19.04.2017, где в перечне принятых документов поименовано заявление о переходе на УСН, а в ЕГРИП внесена запись о том, что в числе документов, представленных на регистрацию, подано заявление о применении УСН.

Следовательно, заявитель правомерно полагал, что надлежащим образом уведомил налоговый орган о применении УСН.

Учитывая изложенное, суд признает обоснованным довод предпринимателя о подаче им уведомления о применении УСН одновременно с подачей заявления о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, позволяющие вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.

При таких обстоятельствах, следует признать, что у инспекции отсутствовали законные основания для принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, в связи с непредставлением предпринимателем налоговых деклараций по общей системе налогообложения.

На основании изложенного, оспариваемое решение инспекции подлежит признанию недействительным.

Поскольку требования предпринимателя удовлетворены, в соответствии с частью первой статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. подлежат взысканию с налоговой инспекции в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области



р е ш и л :

признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области от 06.07.2018 № 5981 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В части признания недействительным решения налогового органа решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Н.В. Савенкова