Решение от 11 сентября 2019 г. по делу № А41-56909/2019

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-56909/19
12 сентября 2019 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2019 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Агро Проперти Менеджмент» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным и отмене решения № 27792 от 28.02.2019,

в судебном заседании участвуют представители:

согласно протоколу 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агро Проперти Менеджмент» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, общество) о признании недействительным и отмене решения № 27792 от 28.02.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной ООО «Агро ПМ» в Инспекцию 18.09.2018.

По результатам проведенной проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.01.2019 № 106918 и вынесено решение от 28.02.2019 № 27792 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю доначислен земельный налог в размере 1 166 113 рублей, который был рассчитан в отношении земельного участка 50:23:0030213:26 исходя из налоговой ставки 0,3 процента.

Заявитель, не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в указанном решении, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области № 07-12/041077@ от 30.05.2019 апелляционная жалоба заявителя оставлена без рассмотрения.

ООО «АгроПропертиМенеджмент» с 03.09.2015 года принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 50:23:0030213:26, расположенный по адресу: <...> км автодороги ММК-Раменское, уч.1, который относится к категории «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования на 2017 год - «для жилищного строительства». С 06.02.2019 года вид разрешенного использования изменен на «для индивидуального жилищного строительства».

В соответствии с Решением Совета депутатов городского поселения Раменское № 13/5 от 28.11.2013 «О земельном налоге» на территории городского поселения Раменское налоговые ставки по земельному налогу установлены, в частности, в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков:

приобретенных (предоставленных) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства;

- 0,17 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

По мнению заявителя, основанному на положениях статей 1, 7, 85 Земельного кодекса РФ, статьи 37 Градостроительного кодекса РФ, приказа Минэкономразвития от 01.09.2014 № 540, Правил землепользования и застройки территории городского поселения Раменское Раменского муниципального района Московской области, заключения кадастрового инженера № 02-06/19, принадлежащий ему земельный участок относится к зоне застройки индивидуальными и блокированными жилыми домами (Ж-2),  что исключает ведение на спорном земельном участке среднеэтажного и многоэтажного строительства, а, следовательно, налогообложение такого земельного участка следует осуществлять по ставке 0,17%, предусмотренной для индивидуального жилищного строительства. Кроме того, заявитель указывает, что рыночная стоимость земельного участка, установленная решением комиссии при Управлении Росреестра по Московской области, рассчитана исходя удельного показателя, соответствующего удельному показателю кадастрового квартала в целях индивидуального жилищного строительства.

По мнению налогового органа, поскольку ставка земельного налога в размере 0,17 процентов подлежит применению только в отношении земельных участков с видом разрешенного строительства «для индивидуального жилищного строительства», а спорный земельный участок с кадастровым номером 50:23:0030213:26 по состоянию на 2017 год такой характеристикой не обладал, в связи с чем подлежит обложению по ставке 0,3%.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 387 НК РФ налог устанавливается настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами субъектов Российской Федерации Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

При этом пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов городского поселения Раменское № 13/5 от 28.11.2013 «О земельном налоге» на территории городского поселения Раменское установлены ставка для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства - в размере 0,3 процента и для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства - в размере 0,17 процентов.

Дифференцированная налоговая ставка для земельных участков с видом разрешенного использования «для жилищного строительства» на территории городского поселения Раменское не установлена, в связи с чем налоговый орган правомерно руководствовался общими положениями п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливающими ставку 0,3% для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

         Изменение с 06.02.2019 вида разрешенного использования земельного участка правового значения для рассмотрения настоящего дела применительно к исчислению земельного налога за 2017 год не имеет, так как такое изменение, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу.

  Кроме того, по мнению суда, необходимо учитывать, что пониженная налоговая ставка 0,17 процентов по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Данный вывод согласуется с положениями статей 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ, а также следует из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182.

 Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, зарегистрирован в Минюсте России 08.09.2014 № 33995, под видом разрешенного использования земельного участка - индивидуальное жилищное строительство, понимается размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

  Таким образом, целью обладания земельным участком с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» является удовлетворение личных индивидуальных потребностей физического лица или граждан, входящих в некоммерческое объединение, учрежденное в этих целях.

  Коммерческая организация вправе иметь в собственности земельный участок с указанным выше разрешенным видом использования, что однако не свидетельствует о наличии у юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит физическому лицу.

         При таких обстоятельствах, пониженная ставка земельного налога для земельных участков приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства устанавливаются для физических лиц и некоммерческих объединений физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных индивидуальных потребностей, в то время как основной целью деятельности заявителя является излечение прибыли.

Изложенные выше выводы соответствуют правовой позиции, сформулированной Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101, от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502, от 20.04.2017 N 305-КГ17-3265 и от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований общества не имеется.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Агро Проперти Менеджмент» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья                                                                             Л.М. Наринян