Постановление от 8 декабря 2023 г. по делу № А40-151830/2023

509/2023-343651(2)



Д Е В Я Т Ы Й А Р Б И Т Р А Ж Н Ы Й А П Е Л Л Я Ц И О Н Н Ы Й С У Д

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12 адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е № 09АП-75111/2023

Дело № А40-151830/2023
г. Москва
08 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 08 декабря 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей: Марковой Т.Т., Суминой О.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ»

на решение Арбитражного суда города Москвы 25.09.2023 по делу № А40-151830/2023 по заявлению АО «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ»

к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 6

о признании недействительными решения, при участии: от заявителя: не явился, извещен; от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 24.08.2023;

У С Т А Н О В И Л:

решением Арбитражного суда города Москвы от 25.09.2023, принятым по настоящему делу, в удовлетворении требований акционерного общества «Атомсторойэкспорт» (заявитель, Общество) о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (налоговый орган, Инспекция) от 23.12.2022 № 28 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 2 квартал 2022 года, заявленной к возмещению, и № 35 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказано в полном объеме.

Не согласившись с принятым судом решением, Общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт, указывая на нарушения судом норм права.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы (в том числе, с учетом правил п. п. 4 - 16 Постановления

Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12), явку представителей в судебное заседание не обеспечило, ввиду чего апелляционная жалоба рассмотрена в порядке п. 5 ст. 156, ст. 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в его отсутствие.

Представитель Инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, изучив материалы дела и доводы жалобы, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.

Как следует из фактических материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) и первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной 25.07.2022 Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 01.11.2022 № 26 и приняты решения от 23.12.2022 № 35 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 23.12.2022 № 28 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением ФНС России от 18.04.2023 № ВВ-4-9/4871@ оспариваемые налогоплательщиком решения оставлены без изменения, жалобы - без удовлетворения.

Полагая, что решения налогового органа противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права, АО «Атомсторойэкспорт» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьями 164, 165, 167, 171, 172, 173, 180 Налогового кодекса Российской Федерации, правовыми позициями, изложенными в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 № 2428-О, положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, исследовав и оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, отказал в удовлетворении заявления ввиду пропуска срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что основанием для вынесения обжалуемых решений послужил вывод Инспекции о том, что Обществом необоснованно заявлено право на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным при реализации оборудования в рамках контракта от 18.07.2012 № 77-598/1110700 и отраженным в строке 040 «Сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не была документально подтверждена» по коду операции 1010421 «Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса) на территорию государств – членов ЕАЭС» раздела 4 уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2022 на 27 639 033 руб. по истечению срока, установленного п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 Кодекса

Оспаривая решение суда, Общество указывает, что суд ошибочно истолковал пункт 2 статьи 173 Кодекса, по мнению Общества установленный трехлетний срок на применение вычета НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 процентов и не должен быть связан с периодом отгрузки товара.

Между тем, судебная коллегия считает вышеуказанный довод налогоплательщика необоснованными по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 165 Кодекса указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные 3 суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса (пункт 10 статьи 171 Кодекса).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетом и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса в случае пропуска срока, предоставленного для сбора пакета документов, подтверждающих экспорт товаров (работ, услуг), налоговая база определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 Кодекса на соответствующий налоговый период по

операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, связано не с налоговым периодом, в котором применяются налоговые вычеты, а с налоговым периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Таким образом судом первой инстанции правильно применены положения статьи 165 Кодекса, подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса, пункта 2 статьи 173 Кодекса, правильность применения судом указанных положений Обществом не опровергнута.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции являются правомерными.

Общество указывает, что судом при вынесении Решения не учтены условия заключенного с заказчиком договора о том, что помимо товарных накладных по форме Торг-12 между Обществом и заказчиком оформляются акты приема-передачи оборудования, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование к заказчику.

По мнению Общества, право на применение налоговых вычетов по НДС возникло в 3-4 квартале 2020 года, 1-4 кварталах 2021 года, поскольку именно в этом налоговом периоде товар был принят к учету (оприходован) заказчиком, и у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов (заявление о ввозе товаров).

Общество полагает, что до указанного налогового периода по объективной причине (непринятие товара заказчиком) было лишено возможности сформировать полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов и заявить налоговый вычет по НДС.

Между тем, судебная коллегия считает вышеуказанные доводы заявителя необоснованными по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено, что из материалов камеральной налоговой проверки следует, что между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен договор от 18.07.2012 № 77-598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее – Контракт), отгрузка товара по Контракту, произошла в 4 квартале 2014 года, 4 квартале 2015 года, 1 - 4 кварталах 2016 года, 1 - 4 кварталах 2017 года, 1 - 2 квартале 2018 года.

АО «Атомстройэкспорт» 25.07.2022 в налоговый орган представлена первичная декларация за 2 квартал 2022 года, в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС в размере 2 744 737 114 рублей, в том числе в размере 27 639 033 рублей по счетам-фактурам, датированным 2014 - 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

В соответствии с условиями дополнительного соглашения № 17 от 27.04.2015 к Контракту, помимо товарных накладных по форме ТОРГ-12, оформляются акты приема-передачи оборудования РУП «Белорусская атомная электростанция», в которых указывается стоимость оборудования в долларах США, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование. Акты приема-передачи оборудования оформляются датой перехода права собственности на оборудование к РУП «Белорусская атомная электростанция», в которых определена цена реализации оборудования.

В заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов РУП «Белорусская атомная электростанция» ссылается на акты приема-передачи оборудования, указывая

дату перехода права собственности на товары от Общества к РУП «Белорусская атомная электростанция».

Согласно представленным Обществом товарным накладным отгрузка оборудования по указанным счетам-фактурам производилась в налоговых периодах: 4 квартал 2014 года, 4 квартал 2015 года, 1 - 4 кварталы 2016 года, 1 – 4 кварталы 2017 года, 1 - 2 квартал 2018 года.

Из представленных налогоплательщиком актов приема-передачи оборудования следует, что оборудование принято Заказчиком в 3 - 4 квартале 2020 года, 1 - 4 кварталах 2021 года.

В рамках камеральных налоговых проверок налогоплательщиком представлены письменные пояснения, из которых следует, что Заказчик принимал оборудование за пределами 180 дней, предусмотренных для подтверждения налоговой ставки 0 процентов.

Причина позднего подписания актов приема-передачи оборудования заключается в наличии у Заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительной документации и поставленного Обществом оборудования.

В связи с тем, что в срок, установленный статьей 164 Кодекса, АО «Атомстройэкспорт», не собран полный комплект документов для применения налоговой ставки НДС 0 процентов, Обществом за соответствующие налоговые периоды исчислен НДС по налоговой ставке 18 процентов.

В силу положений пп. 1 п. 1 и п. 9 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае 5 отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно п. 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции указал, что датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государствачлена для налогоплательщика НДС.

Таким образом, срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по

отгрузке товаров за: - 4 квартал 2014 года истекает 31.12.2017; - 4 квартал 2015 года истекает 31.12.2018; - 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019; - 2 квартал 2016 года истекает 30.09.2019; - 3 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; - 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; - 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020; - 3 квартал 2017 года истекает 30.09.2020; - 4 квартал 2017 года истекает 31.12.2020; - 1 квартал 2018 года истекает 31.03.2021; - 2 квартал 2018 года истекает 30.06.2021.

Декларация, в которой заявлены спорные суммы налоговых вычетов по НДС,

представлена Обществом в налоговый орган 25.07.2022, то есть по истечении

трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Обществом не приведены документально подтвержденные обстоятельства,

свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной

реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным

операциям.

Довод Общества о том, что в качестве объективного препятствия для

своевременного заявления налогового вычета по НДС по спорным операциям,

необходимо учитывать позднее принятие Заказчиком товара (в 3 - 4 квартале 2020 года,

1 - 4 кварталах 2021 года), судом первой инстанции правомерно указано, что Общество

не представило доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности

реализации указанного права в 2021 году, после получения всех необходимых

документов.

Кроме того, спорные суммы НДС с операций по экспортной реализации товаров

в 4 квартале 2015 года, 1 - 4 кварталах 2016 года, во 1 - 4 кварталах 2017 года

исчислены налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС,

представленных в налоговый орган по истечении трехлетнего срока с момента отгрузки

товаров, а также позднее заявления права на налоговые вычеты по НДС с указанных

операций (25.04.2022), а именно:

- за 4 квартал 2015 года (корректировка № 5) - 05.04.2022; - за 1 квартал 2016 года (корректировка № 10) - 14.06.2022;

- за 2 квартал 2016 года (корректировка № 10) - 28.09.2022; - за 3 квартал 2016 года (корректировки № 6) - 25.02.2021;

- за 4 квартал 2016 года (корректировка № 11) - 14.06.2022; - за 1 квартал 2017 года (корректировка № 7) - 26.09.2022;

- за 2 квартал 2017 года (корректировка № 9) - 27.09.2022; - за 3 квартал 2017 года (корректировка № 7) - 14.04.2022; - за 4 квартал 2017 года (корректировка № 6) - 29.12.2021.

Главой 21 Кодекса предусмотрен определенный порядок заявления налоговых

вычетов по НДС, в соответствии с которым налоговый вычет по НДС, исчисленный

налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165

Кодекса, по операциям реализации товаров, указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, не может

быть заявлен ранее исчисления соответствующих сумм налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае на момент истечения трехлетнего

срока, установленного п. 2 ст. 173 Кодекса, налогоплательщик не исчислил НДС с

операций по экспортной реализации товаров за соответствующие налоговые периоды,

следовательно, у него отсутствовало право заявить налоговый вычет по НДС.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в отношении операций по реализации (отгрузке) товаров в адрес РУП «Белорусская атомная электростанция» в 4 квартале 2014 года, 4 квартале 2015 года, 1-4 кварталах 2016 года, 1-4 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года, является обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Ссылка Заявителя на письма ФНС России, Минфина России, судебно-арбитражную практику несостоятельна, поскольку в указанных письмах и судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от настоящих.

Иные приведенные в апелляционной жалобе доводы не опровергают выводов суда, которые были предметом рассмотрения и отклонены с приведением мотивов их отклонения. Несогласие стороны спора с судебной оценкой доказательств, данной судом, не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены судом по отношению к установленным им обстоятельствам правильно, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оснований для переоценки выводов суда, установленных им фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права, способных повлиять на правильность принятого судом судебного акта либо влекущих безусловную отмену последнего, не допущено.

При таких обстоятельствах, оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя и им оплачены.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 257, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.09.2023 по делу № А40151830/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Д.Е. Лепихин

Судьи: Т.Т. Маркова

О.С. Сумина