Решение от 21 октября 2025 г. по делу № А82-9978/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ 150999, <...> http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-9978/2024
г. Ярославль
22 октября 2025 года
Резолютивная часть решения принята 22 сентября 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 22 октября 2025 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Козодой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Цыкиной М.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Вкуснополезно» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности по пеням в сумме 138 423,88руб. безнадежной к взысканию,

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области произвести списание задолженности по пеням в сумме 138 423,88 руб.,

признании обязанности ООО «Вкуснополезно» по уплате задолженности по пеням в сумме 138 423,88 руб. прекращенной (с учетом уточнения),

при участии:

от истца – ФИО1 – ген. директор по решению № 4 от 01.04.2024, от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Вкуснополезно» (далее – истец, ООО «Вкуснополезно», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области, Инспекция) о признании задолженности по пеням в сумме 144 404,60 руб. безнадежной к взысканию, об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области произвести списание задолженности по пеням в сумме 144 404,60 руб.

Определением суда от 13.02.2025 принято уточнение исковых требований, в котором истец просит признать задолженность Общества по пеням в сумме 145 784,41 руб. безнадежной к взысканию; обязать Инспекцию произвести списание задолженности по пеням в сумме 145 784,41 руб., признать обязанность Общества по уплате задолженности по пеням в сумме 145 784,41 руб. прекращенной.

Определением суда от 29.05.2025 принято уточнение исковых требований, в котором истец просит признать задолженность ООО «Вкуснополезно» по пеням в сумме 138 423,88 руб. безнадежной к взысканию; обязать Инспекцию произвести списание задолженности по пеням в сумме 138 423,88 руб., признать обязанность Общества по уплате задолженности по пеням в сумме 138 423,88 руб. прекращенной.

Судебное заседание отложено на 29.07.2025.

Определением суда от 15.07.2025 произведена замена судьи Соловьева А.Н. на судью Козодой Н.А.

Судебное заседание отложено на 28.08.2025.

Представитель Общества требования поддержал с учетом уточнения. Ответчик требования не признает, представил отзыв, дополнительные документы.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялись перерывы до 11.09.2025 и до 22.09.2025, о чем вынесены протокольные определения.

Лица, участвующие в деле о банкротстве, в судебное заседание после перерыва не явились, о месте и времени судебного заседания с учетом норм статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом.

Ходатайства об отложении судебного заседания, иные ходатайства лицами, участвующими в деле не заявлены.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд рассматривает заявление в отсутствие не явившихся лиц по имеющимся в деле доказательствам.

Обращаясь с настоящим иском в суд истец указал, что им 05 июня 2024 года получена справка № 2024-96240 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (далее – справка), согласно которой у ООО «Вкуснополезно» имеется задолженность в размере 148 838,09 руб. по пеням, начисленным за период с 01.05.2018 по 06.04.2021.

Вместе с тем, решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № 2392 от 10.04.2023 недоимка, на которую начислены пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 287 400,29 руб. признана налоговым органом безнадежной к взысканию и списана.

Ответчик в отзыве указал, что при принятии решения № 2392 от 10.04.2023 о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности основания для списания спорных пени отсутствовали.

В отзыве на уточненное заявление ответчик сообщил, что решением № 2392 от 10.04.2023 о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности часть спорных пени в размере 7 177,31 руб. была списана.

С учетом уточнения исковых требований, истец просит признать задолженность Общества по пеням в сумме 138 423,88 руб. безнадежной к взысканию; обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Ярославской области произвести списание задолженности по пеням в сумме 138 423,88 руб., признать обязанность ООО «Вкуснополезно» по уплате задолженности по пеням в сумме 138 423,88 руб. прекращенной.

Исследовав материалы дела в бумажном и электронном виде, изучив доводы сторон, суд, оценивая сложившуюся правовую ситуацию, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункта 3 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 51 Постановления № 57 при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

Так, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность более не может выступать предметом взыскания.

Как разъясняется в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 № 10534/12.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления № 57, при отсутствии судебного акта о признании задолженности безнадежной ко взысканию, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, в силу которых контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет (далее – ЕНС).

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона № 263-Ф3 в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской

Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Задолженность должна быть исключена из сальдо ЕНС, в случае если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об истечении срока давности (Письмо ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@).

Таким образом, задолженность с истекшим сроком взыскания не подлежит включению в сальдо ЕНС, а в случае, если она была учтена при формировании сальдо ЕНС, должна быть исключена на основании результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решения суда об истечении срока давности.

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Закона № 263-Ф3 задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Как следует из материалов дела на 01.01.2023 у Общества по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имелись следующие обязательства:

- 282 900,29 руб. за 2018 год по сроку уплаты 01.04.2019; - 1 139,00 руб. за 2019 год по сроку уплаты 12.05.2020; - 4 200,00 руб. за 2020 год по сроку уплаты 31.03.2021; - 300 руб. за 2020 год по сроку уплаты 26.10.2020;

- 144 732,75 руб. пени, начисленные на указанные суммы недоимки.

В связи с получением Инспекцией копии постановлений судебных приставов-исполнителей об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности № 28580260/7615 от 30.11.2019, № 30909466/7615 от 25.06.2020, № 38562075/7615 от 26.11.2021, Инспекцией во исполнение указанных выше норм было принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № 2392 от 10.04.2023, согласно которого задолженность ООО « Вкуснополезно» на сумму 294 577,60 руб., в том числе: 287 400,29 руб. – налог, 7 177,31 руб. – пени, была признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Суд принимает во внимание, что устанавливая систему налогов и сборов в НК РФ федеральный законодатель предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и

компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика.

Исходя из положений статьи 75 НК РФ уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

Поскольку недоимка в размере 287 400,29 руб. была признана налоговым органом безнадежной к взысканию и списана, пени, начисленные на указанную задолженность также подлежат признанию безнадежными и списанию.

Доводы уполномоченного органа судом признаются необоснованными и отклоняются судом.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств возможности взыскания спорных сумм с учетом установленных статьями 45-47 НК РФ сроков взыскания.

В силу части 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Совокупность представленных доказательств позволяет суду прийти к выводу о том, что с учетом установленных статьями 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков и процедур, налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04 взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно статье 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 № 2100/03.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 № 8241/07 указал, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10.

Однако налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по пени не принимались. Доказательств обратного ответчиком не представлено.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по пеням с учетом сроков, указанных в статье 46 НК РФ.

На основании изложенного, заявление Общества является обоснованным, сумма задолженности по пени в размере 138 423,88 руб. являются безнадежными к взысканию и подлежащей списанию налоговым органом.

При этом, суд полагает, что требование в части признания обязанности Общества по уплате задолженности по пеням прекращенной является чрезмерным, поскольку в силу положений статьи 59 НК РФ признание спорной задолженности по пени в размере 138 423,88 руб. безнадежной к взысканию влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать задолженность общества с ограниченной ответственностью «Вкуснополезно» (ИНН <***>, ОГРН <***>) по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 138 423,88 руб. безнадежной и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области произвести списание указанной задолженности в установленном порядке.

В остальной части заявление оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Вкуснополезно» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6 000,00 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Н.А. Козодой