Решение от 17 марта 2022 г. по делу № А08-9830/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-9830/2021
г. Белгород
17 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2022 года

Полный текст решения изготовлен 17 марта 2022 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Полухин Р. О.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО "СТРОЙМОНТАЖ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативно-правовых актов

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО2 доверенность 20.08.2021

от ответчика: ФИО3 доверенность в деле, ФИО4 дов. от 11.01.2021 №191.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Строймонтаж» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к ИФНС России по г. Белгороду (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными (незаконными) полностью решения от 15.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №12-11/4139 и акта выездной налоговой проверки №12-11/5278 от 20.03.2020. Кроме того, Общество просит обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Строймонтаж» путем полной отмены решения №12-11/4139 от 15.07.2020 и акта выездной налоговой проверки №12-11/5278 от 20.03.2020.

Как следует из заявления налогоплательщика, Общество полагает, что оно не было уведомлено надлежащим образом о принятом решении о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Строймонтаж».

ООО «Строймонтаж» ссылается на нарушения налоговым органом требований ст.ст.100, 101 Налогового Кодекса РФ, указал, что налоговый орган не предоставил возможности ознакомиться с результатами выездной налоговой проверки представителям Общества и в последствии вынес незаконное решение о привлечении Общества к налоговой ответственности. В связи с неправомерными действиями должностных лиц ИФНС России по г. Белгороду, в ООО «Строймонтаж» не было легитимного директора в период с 10.01.2020 по 06.08.2021, то есть в период проведения выездной налоговой проверки, а также в течение срока, установленного п.2 ст.139 НК РФ для обжалования решения, принятого по результатам налоговой проверки. При этом, жалоба Общества от 09.08.2021 с ходатайством о восстановлении срока для обжалования ненормативных правовых актов, согласно решения УФНС России по Белгородской области от 13.09.2021, оставлена без рассмотрения.

Налоговый орган заявленные требования не признал, указав, что оспариваемое Решение №12-11/4139 принято 15.07.2020, согласно сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, получено лично руководителем ООО «Строймонтаж» ФИО5 15.07.2020. При этом, решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки №17 от 03.12.2019 направлено заказной корреспонденцией по адресу Общества (ШПИ 30899342609603), а также по адресу руководителя Общества ФИО6 (ШПИ 30899342603281), который являлся директором с 26.07.2019 по 09.01.2020. Кроме того, решение о проведении выездной налоговой проверки было получено 17.02.2020 новым руководителем Общества ФИО5 Следовательно, по мнению налогового органа, налогоплательщик, знал о проведении в отношении Общества выездной налоговой проверки, результатах ее проведения, и в течение установленного НК РФ срока имел возможность оспорить Решение в установленный законом срок.

Исследовав материалы дела, оценив доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Так из материалов дела следует, что согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее- ЕГРЮЛ) ООО «Строймонтаж» ИНН <***> состоит на учете в ИФНС России по г. Белгороду с 04.12.2017 по адресу: <...>.

Учредителем ООО «Строймонтаж» с 04.12.2017 является ФИО5 (ИНН <***>), доля участия 100%.

Директором Общества являлись:

- с 04.12.2017 - 26.07.2018 – ФИО5,

- с 27.07.2018 - 25.07.2019 – ФИО7,

- с 26.07.2019 - 09.01.2020 – ФИО6,

- с 10.01.2020 – 06.08.2021 – ФИО5

- с 06.08.2021 – ФИО8

ИФНС России по г. Белгороду на основании решения от 03.12.2019 № 17 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Строймонтаж» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 04.12.2017 по 31.12.2018. Проверка проводилась при участии сотрудников отдела по ОВД отдела УЭБ и ПК УМВД России по Белгородской области.

Решение от 03.12.2019 № 17 и уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 03.12.2019 направлено заказным письмом в адрес ООО «Строймонтаж» с сопроводительным письмом № 12-11/140572 от 03.12.2019.

Также указанное Решение и уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 03.12.2019 направлено заказным письмом в адрес директора ООО «Строймонтаж» - ФИО6 с сопроводительным письмом № 12-11/40547 от 03.12.2019 (Согласно данным ЕГРЮЛ директор Общества с 26.07.2019 по 09.01.2020).

По результатам проведения выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт проверки от 20.03.2020 № 12-11/5278, который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.03.2020 № 12-11/2695 вручены лично 20.03.2020 директору ООО «Строймонтаж» ФИО5 (Согласно данным ЕГРЮЛ директор Общества с 10.01.2020 по 06.08.2021).

В Акте проверки указано, что Обществом допущено несоблюдение ограничений, предусмотренных пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ. Проверкой установлено, что ООО «Строймонтаж» создан формальный документооборот с контрагентом ООО «Веста» при заключении договора купли-продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: Воронежская обл., Богучарский район, с. Липчанка, ул. Кирова, д.80 по завышенной стоимости в размере 115 000 000 руб. (в том числе НДС – 17 542 372 руб.). При этом, налоговым органом проведена экспертиза по оценке рыночной стоимости недвижимого имущества, в ходе которой установлена действительная рыночная стоимость объектов недвижимости – 5 095 000 руб.

Возражения на Акт налоговой проверки в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ налогоплательщиком не представлены.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 15.07.2020 № 12-11/4139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным Решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 706 068 руб. за неполную уплату НДС; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, в виде штрафа в размере 26 600 руб. Также Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 16 765 170 руб. и начисленные на указанную сумму пени в размере 6 932 817 руб.

15.07.2020 Решение № 12-11/4139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручено лично директору ООО «Строймонтаж» ФИО5

В соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Решением Управления ФНС по Белгородской области от 13.09.2021г. №06-2-18/11633 жалоба ООО «Строймонтаж» от 01.09.2021 б/н (вх. от 06.09.2021 №31633) на решение от 15.07.2020г. №12-11/4139 оставлена без рассмотрения, так как подана за пределами срока, установленного п.2 ст.139 НК РФ, а также не содержит достаточных уважительных причин, обосновывающих пропуск срока на подачу жалобы.

Не согласившись с названным решением Инспекции, ООО «Строймонтаж» обратился в суд с настоящими требованиями.

Согласно статье 87 НК РФ выездная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ проводится на основании соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В силу пункта 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации, установленным на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц.

Нормы НК РФ не содержат положений, регламентирующих способ и сроки вручения налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки.

В силу пункта 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Следовательно, датой начала выездной проверки согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ является дата вынесения руководителем налоговой инспекции решения о ее проведении.

В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если налогоплательщик не согласен с актом налоговой проверки, то в течение месяца со дня получения акта может подать письменные возражения на него в целом или по его отдельным положениям в налоговый орган, проводивший проверку (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Из материалов дела следует, что решение №17 о проведении выездной налоговой проверки вынесено 03.12.2019, направлено 03.12.2019 заказной корреспонденцией по адресу Общества (ШПИ 30899342609603), а также по адресу руководителя Общества ФИО6 (ШПИ 30899342603281), который согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, с 26.07.2019 по 09.01.2020 являлся директором.

В связи с тем, что в сведения ЕГРЮЛ внесены изменения и с 10.01.2020 по 06.08.2021 директором ООО «Строймонтаж» являлся ФИО5, решение от 03.12.2019 № 17 о проведении выездной налоговой проверки дополнительно вручено 17.02.2020 новому руководителю, что подтверждается личной подписью ФИО5

По результатам выездной налоговой проверки, налоговым органом составлен Акт выездной налоговой проверки от 20.03.2020 № 12-11/5278, который лично получен руководителем Общества ФИО5 20.03.2020, как и Извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки от 13.07.2020 № 12-11/3130/2, что также подтверждается личной подписью ФИО5

Срок рассмотрения и принятия решения по материалам ВНП составляет 10 рабочих дней с даты окончания срока представления возражений по акту проверки.

Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации вручение акта проверки производится с соблюдением установленного срока и один раз.

Повторное вручение акта проверки и рассмотрение ее материалов за пределами установленных сроков нарушают права налогоплательщика и влекут за собой отмену итогового решения по проверке.

В силу пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или её учредительных документов.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» представлять интересы общества уполномочен единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие).

Согласно данным ЕГРЮЛ в период с 10.01.2020 по 05.08.2021 руководителем Общества являлся ФИО5

Из совокупных положений статей 4, 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и статьи 14 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» следует, что информация, содержащаяся в государственных информационных системах (государственных реестрах), является официальной.

Таким образом, налоговый орган обоснованно, руководствуясь сведениями из ЕГРЮЛ направлял (вручал) решение от 03.12.2019 №17 о проведении выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки от 20.03.2020 №12-11/5278 и Решение руководителям Общества ФИО6 и ФИО5

При этом, суд соглашается с выводом налогового органа, что в соответствии с нормами налогового законодательства РФ, вручение Акта налоговой проверки производится с соблюдением установленного срока и один раз, так как законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа вручать материалы проверок вновь назначенному руководителю.

Общество в своем заявлении также, ссылаясь на судебное дело №А08-1046/2020, приводит довод о том, что вследствие незаконных действий Инспекции на момент составления акта налоговой проверки и решения по результатам выездной налоговой проверки в Обществе отсутствовал директор, как единоличный исполнительный орган, обладающий необходимыми полномочиями в рамках налогового законодательства.

Решение Арбитражного суда Белгородской области по делу № А08-1046/2020 о признании недействительным решения ИФНС России по г. Белгороду от 30.12.2019 № 25354А об отказе в государственной регистрации в отношении ООО «Строймонтаж» и обязании ИФНС России по г. Белгороду произвести необходимые регистрационные действия, принято 23.06.2020.

Указанный судебный акт вступил в законную силу с даты вынесения Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом Постановления от 20.10.2020.

Вместе с тем, в рамках указанного судебного дела рассматривался вопрос отказа регистрирующего органа в государственной регистрации изменений в отношении участника Общества, а не его директора.

Внесение изменений в ЕГРЮЛ сведений в отношении директора Общества, было осуществлено регистрирующим органом 06.08.2021 (в ЕГРЮЛ внесены сведения о директоре ФИО8), при этом на дату вынесения Решения в ЕГРЮЛ содержались сведения о ФИО5 как о директоре Общества.

30.12.2019 Инспекцией на основании пп. «ч» п.1 ст.23 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ принято решение об отказе в государственной регистрации (представление документов, содержащих недостоверные сведения). Основание для принятия указанного решения – сотрудниками Инспекции в ходе выездной налоговой проверки допрошен руководитель Общества ФИО5, который пояснил, что он не принимал решение о передаче доли в уставном капитале Общества, более 2-х лет не посещал нотариуса, с ФИО9 не знаком.

ФИО5, являясь директором ООО «Строймонтаж», на основании статьи 139.1 НК РФ апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области на Решение от 15.07.2020 № 12-11/4139 не направлял, а следовательно, жалоба на Решение Обществом подана только 01.09.2021, то есть за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 139 НК РФ.

В силу абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Пунктом 2 статьи 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд.

В силу статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и фактические обстоятельства спора в их совокупности и взаимосвязи, суд считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО "СТРОЙМОНТАЖ" (ИНН <***>, ОГРН <***> отказать.

Взыскать с ООО "СТРОЙМОНТАЖ" в доход федерального бюджета 6 000 руб. 00 коп. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в установленный законом срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Полухин Р. О.