Решение от 21 февраля 2019 г. по делу № А62-8427/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

21.02.2019Дело № А62-8427/2018

Резолютивная часть решения оглашена 21.01.2019

Полный текст решения изготовлен 21.02.2019

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АТОМЭНЕРГОСТРОЙПРОЕКТ" (ОГРН 1176733008220; ИНН 6725031381)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 1 ПО СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.06.2018 № 9 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 813 821 руб., пени по состоянию на 18.06.2018 в размере 3 548 318,04 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 572 487 руб., пени по состоянию на 18.06.2018 г. – 230 894,167 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности, ФИО3 - представитель по доверенности от 10.09.2018;

от заинтересованного лица: ФИО4 - представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Атомэнергостройпроект» (далее также – Общество, заявитель, ООО «АЭСП», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Смоленской области (далее также – Налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.06.2018 № 9 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 813 821 руб., пени по состоянию на 18.06.2018 в размере 3 548 318,04 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 572 487 руб., пени по состоянию на 18.06.2018 г. – 230 894,167 руб.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Результаты проверки оформлены актом налоговой проверки от 04.05.2018 № 9.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекция приняла решение № 9 от 18.06.2018г. об отказе в привлечении ООО «АЭСП» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 10813821 руб. и соответствующие пени в размере 3548318,04 руб., налог на имущество организаций в общей сумме 572487 руб. и соответствующие пени в размере 230894,16 руб., пени в связи с неперечислением в установленный срок НДФЛ, в размере 5098,35 руб.

Налогоплательщик обратился в с апелляционной жалобой на указанное решение Инспекции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 03.09.2018 № 128 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции в части произведенных доначислений по налогам на добавленную стоимость, налогу на имущество и соответствующих пеней, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Инспекция требования заявителя не признала по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 12.09.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В основу оспариваемого решения положен вывод налогового органа о неправомерном применении обществом в 2014 - 2015 годах специального налогового режима, а именно упрощенной системы налогообложения (УСН), поскольку, утратив право на применение УСН в 2012 году, соответствующее заявление в порядке п.5 ст.346.13 НК РФ в 2013 году обществом подано не было.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2013 осуществляется в уведомительном порядке как для ранее существующих, так и для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков. Помимо уведомления о переходе на УСН от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов. Уведомление о переходе на УСН (форма N 26.2-1) утверждено приказом Федеральной налоговой службы России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Судом установлено и следует из материалов дела, что общество с ограниченной ответственностью «Атомэнергостройпроект» создано 28.04.2017 путем реорганизации в форме преобразования и является правопреемником Закрытого акционерного общества предприятие «Атомэнергостройпроект» (далее - ЗАО «АЭСП»).

На основании пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Согласно пункту 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Из материалов проверки усматривается, что ЗАО «АЭСП» с 01.01.2003 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В ходе предыдущей выездной проверки ЗАО «АЭСП», проведенной Инспекцией за период 2012-2013 гг. было установлено, что с начала 3 квартала 2012 года ЗАО «АЭСП» было утрачено право на применение упрощённой системы налогообложения в связи с превышением предельно допустимой величины доходов, установленной пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. По результатам проверки ЗАО «АЭСП» по имеющимся документам о хозяйственных операциях налоговым органом были исчислены налоги по общей системе налогообложения за 2012-2013 г.г. (акт налоговой проверки №15-внп от 20.07.2015. решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2015 № 15

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.11.2016 по делу A62-8577/2015 установлено, что Общество с начала 3 квартала 2012 года утратило право на применение упрощенной системы налогообложения. При разрешении спора по делу №А62-8577/2015 судом установлено, что Общество, добросовестно заблуждаясь, ориентируясь на разъяснения ФНС России, опубликованные в издании "Налоговый вестник", 2001, N 9, не учло в составе доходов, учитываемых для целей исчисления единого налога УСН в 2012 году, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями.

Указанное обстоятельство не включения Обществом в состав доходов стоимости работ, выполненных субподрядными организациями, выявленное в ходе выездной налоговой проверки за период 2012-2013 гг., повлекло утрату права Общества на применение УСН.

Вместе с тем, до вручения акта первоначальной налоговой проверки (до 20.07.2015 г.) Общество не знало об утрате права на применение УСН, а, напротив, исходило из наличия у него такого права.

Право на применение режима было утрачено в 2012 году, следовательно, в силу пункта 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении 2013 года, налогоплательщик был вправе претендовать на применение режима налогообложения в виде УСН.

Будучи осведомленным об утрате права на УСН после ознакомления с выводами проверяющих, содержащимися в акте налоговой проверки, врученном Обществу 20.07.2015 г., последнее не имело никакой возможности известить налоговый орган о выборе налогообложения в виде УСН применительно к истекшему и наступившему налоговым периодам, а соответственно, подало заявление применительно к периоду, который ещё не наступил.

Так, 31.12.2015 ЗАО «АЭСП» представило в Инспекцию уведомление о применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, с 01.01.2016.

Судом установлено, что применение Обществом в проверяемом периоде с 01.01.2014 по 31.12.2016 упрощенной системы налогообложения, осуществлено с соблюдением требований, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. Выручка налогоплательщика в целях применения УСН не превышала пороговых значений ни в 2014 г. (26 947 376 руб.), ни в 2015 г. (42 515 432,51 руб.), (стр.6 оспариваемого решения от 18.06.2018 г. №9).

Налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН представлялись своевременно и в срок, установленный ст.346.23 НК РФ (за 2014 год налоговая декларация представлена 27.01.2015, за 2015 год - 31.03.2016 года).

Кроме того, Инспекцией не опровергнуты доводы заявителя о том, что налоговый орган принимал декларации по УСН, не требовал предоставления налоговых деклараций по общей системе налогообложения, принимал и удовлетворял заявление о зачете в счет уплаты УСН за 2014 год, принимал без возражений авансовые и годовую выплаты по УСН за 2015 год.

Налоговым законодательством установлен порядок реализации налоговым органом своих полномочий, а также конкретные меры, подлежащие применению к налогоплательщику, который необоснованно применяет специальный налоговый режим, в том числе и по причине несвоевременного уведомления либо неуведомления налогового органа о данном обстоятельстве, не представляет в установленные законом сроки налоговые декларации и не уплачивает законно установленные налоги и сборы.

Полномочия налогового органа по контролю исполнения налогоплательщиком указанных обязанностей носят публичный характер, налоговый орган не вправе произвольно отказаться от их реализации, а налогоплательщик, в свою очередь, вправе рассчитывать на то, что органы государственной власти, наделенные правом контроля исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, будут действовать в соответствии с требованиями закона.

Действующим законодательством предусмотрены основания и порядок реализации налоговым органом своих полномочий в случае неправомерного применения налогоплательщиком УСН и неправомерной неуплаты налогов и непредставления деклараций по налогам по общей системе налогообложения.

Однако, будучи уведомленным о применении в проверяемом периоде обществом УСН, налоговый орган от реализации законно установленных полномочий устранился, тогда как налоговые декларации за 2014, 2015 годы представлены в налоговый орган своевременно, что установлено Инспекцией.

Налоговые органы обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать предоставления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае её не предоставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса РФ).

В данном случае общество фактически применяло упрощенную систему налогообложения (не исчисляло и не уплачивало налоги по общей системе налогообложения, в том числе не предъявляло налог на добавленную стоимость контрагентам) без возражений со стороны налогового органа в течение спорных налоговых периодов.

По результатам камеральной проверки в адрес ООО «АЭСП» налоговым органом было направлено требование № 3469 от 17.06.2016г. о представлении пояснений о причинах расхождения сведений о доходах по данным бухгалтерской отчётности общества с данными декларации по УСН за 2015 год. Соответствующие пояснения обществом направлены в адрес налогового органа и приняты последним.

Таким образом, своим поведением в течение спорных налоговых периодов налоговый орган фактически признал правомерность применения упрощенной системы налогообложения. Соответственно, инспекция утратила право ссылаться на положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная правовая позиция изложена в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, от 04.07.2018.

Как установлено судом, Общество внесено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве малого предприятия.

Волеизъявление налогоплательщика относительно сохранения за ним права на применение упрощенной системы налогообложения должно быть учтено налоговым органом, поскольку применение данного специального налогового режима носит уведомительный, а не разрешительный характер, и согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" выступает одной из мер, предусмотренных в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

С учетом изложенного оспариваемое решение налогового органа признается судом нарушающим права и законные интересы Общества, в связи с чем суд удовлетворяет требования заявителя.

Понесенные заявителем судебные расходы в виде государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 1 ПО СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>; ИНН <***>) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.06.2018 № 9 в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 10 813 821 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 3 548 318,04 руб. доначисления недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 572 487 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в сумме 230 894,16 руб.

Взыскать с МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 1 ПО СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АТОМЭНЕРГОСТРОЙПРОЕКТ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 3000 руб. в возмещение судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АТОМЭНЕРГОСТРОЙПРОЕКТ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением № 286 от 10.09.2018 государственную пошлину в сумме 3000 руб.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин