Решение от 22 апреля 2026 г. АС Республики Карелия

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, <...>, тел./факс: <***> / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-5172/2024
г. Петрозаводск
23 апреля 2026 года
Резолютивная часть решения объявлена 9 апреля 2026 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Александрович Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АктивПро» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу о признании недействительными решений №25-04/41 от 29.11.2023, №08-19/2865@ от 17.05.2024,

третье лицо - общество с ограниченной ответственностью «Велессо»,


при участии представителей:

заявителя, общества с ограниченной ответственностью «АктивПро», - адвоката Корнилова Д.Г. (доверенность от 12.12.2023),

ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, - ФИО1 (доверенность от 14.01.2026), ФИО2 (доверенность от 04.07.2025),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АктивПро» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – ответчик, Управление, УФНС по РК) о признании недействительным решения №25-04/41 от 29.11.2023. Дело №А26-5172/2024 принято к производству судьей Левичевой Е.И.

Определением суда от 01.08.2024 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу (далее – Межрегиональная инспекция), к которой предъявлено требование о признании недействительным решения от 17.05.2024 №08-19/2865@, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества.

Определением суда от 13.01.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Велессо».

26.03.2025 Межрегиональная инспекция направила в суд ходатайство об исключении ее из числа ответчиков и изменении процессуального статуса на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора. В судебном заседании 06.05.2025 судом в удовлетворении данного ходатайства отказано.

Ответчики в отзывах на заявление и дополнительных письменных пояснениях требований не признали, третье лицо в отзыве поддержало позицию заявителя.

Определением суда от 23.06.2025 производство по делу приостановлено в связи с назначением комплексной судебной технико-криминалистической и физико-химической экспертизы.

В связи с поступлением экспертного заключения определением суда от 27.10.2025 производство по делу возобновлено.

Определением врио председателя Арбитражного суда Республики Карелия от 23.12.2025 в связи с выходом в отставку судьи Левичевой Е.И. дело передано в производство судьи Александрович Е.О.

В судебном заседании 19.03.2026 в качестве свидетеля допрошен ФИО3 (директор ООО «Автоспецтранс» в период 2019-2020 г.г.).

В судебном заседании 09.04.2026 суд приобщил к материалам дела обобщенные письменные пояснения заявителя, дополнительный отзыв ООО «Велессо», а также представленные Управлением дополнительные документы за ноябрь, декабрь 2019 года в отношении ООО «Автоспецтранс», представленные в электронном виде (выписку по счету, ежедневные остатки по счёту, оплата за транспортирование ТКО, остатки на счетах).

Межрегиональная инспекция и ООО «Велессо» явку представителей в суд не обеспечили, уведомлены надлежащим образом, дело рассмотрено по существу в их отсутствие в порядке частей 3, 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях. Представители Управления требования не признали, дали пояснения, соответствующие изложенным в отзыве и дополнительных письменных пояснениях.

Заслушав представителей сторон, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд признал установленными следующие обстоятельства.

ООО «АктивПро» ИНН <***> поставлено на налоговый учет в МИФНС России № 2 по Республике Карелия 19.07.2007, с 28.03.2022 состоит на налоговом учете в УФНС по РК.

Учредители ООО «АктивПро»: ФИО4 (с 19.07.2007 по 14.06.2020, с 16.10.2020 по настоящее время); ФИО5 (с 15.06.2020 по 15.10.2020), директор: ФИО4 с 19.07.2007 по настоящее время.

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета в проверяемом периоде утверждена приказами ООО «АктивПро» на 2019 год - №28/18 от 28.12.2018, на 2020 год - №27/19 от 27.12.2019, на 2021 год - № 30/20 от 30.12.2020, №1/10 от 01.10.2021.

Согласно утвержденной учетной политике бухгалтерский учет ведется в электронном виде (программа автоматизации бухгалтерского учета «1С: 7.7» за период с 01.01.2019 по 30.09.2021, «1С: Бухгалтерия 8», ред.3.0 с использованием рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного организацией на основании приказа Минфина России от 31.10.2000г. № 94н. Организация использует в качестве первичных учетных документов документы, составляемые в процессе деятельности организации по формам, установленным нормативными документами. При этом применяются внешние формы документов, предусмотренные используемой бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 8», ред.3.0»

Налоговый учет ведется на основе регистров налогового учета, предусмотренных налоговым законодательством.

В соответствии с приказами «Об учетной политике» контроль за организацией учета и исполнения настоящих приказов возложен на руководителя организации. Ведение учета в целях налогообложения, а также контроль за уровнем доходов организации, остаточной стоимостью основных средств, средней численностью работников за налоговый (отчетный) период с целью соблюдения установленных статьёй 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предельных величин осуществляется руководителем.

Основной заявленный Обществом вид деятельности – деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 81.29.9), дополнительные виды деятельности: сбор, обработка и утилизация неопасных отходов (ОКВЭД 38.11, 38.21), техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20), аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств (ОКВЭД 77.11) и др.

Фактически в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по транспортированию и размещению ТКО в Петрозаводске, в Сегежском, Беломорском, Калевальском, Прионежском районах.

В проверяемом периоде Общество применяло упрощенную систему налогообложения за период с 01.01.2019 по 30.09.2021 с объектом налогообложения «Доходы», общеустановленную систему налогообложения за период с 01.10.2021 по 31.12.2021.

В период применения упрощенной системы налогообложения доходы (расходы) признаются по кассовому методу. Книга учета и расходов ведется в электронном виде. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

Управлением с 29.09.2022 по 27.03.2023 проведена выездная налоговая проверка ООО «АктивПро» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по всем налогам, сборам, страховым взносам.

Результаты выездной налоговой проверки зафиксированы в акте налоговой проверки от 26.05.2023 №25-04/8 (том 3 листы 1-133), экземпляр которого направлен по почте в адрес ООО «АктивПро» заказным письмом 02.06.2023, получен адресатом 13.06.2023.

В ходе проверки использованы материалы ранее проведенных мероприятий налогового контроля, проведен анализ представленных документов по взаимоотношениям с ООО «Автоспецтранс», анализ оборотов денежных средств по расчётным счетам ООО «Автоспецтранс», ООО «АктивПро», ООО «Велессо», ООО УК «Кондопожстрой», проведен анализ деятельности ООО «Велессо», ООО «Апрель», на основании статьи 93 НК РФ в адрес ООО «АктивПро» направлены требования о представлении документов и информации, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлены требования ООО «Карельский экологический оператор» (до 17.12.2021 – ООО «Автоспецтранс»), в соответствии со статьей 90 НК РФ проведены допросы свидетелей: работников ООО «КЭО» (до 17.12.2021 ООО «Автоспецтранс»), ООО «АктивПро», ООО «Велессо», ООО «Апрель», использованы материалы ОРМ, представленные УФСБ по РК от 10.05.2023 №64/3-2264н - протокол опроса директора ООО «Автоспецтранс» в период с 2019 года по сентябрь 2020 года ФИО3, использованы материалы оперативно – розыскных мероприятий, представленные МВД по РК в соответствии с приказом МВД России и ФНС России от 29.05.2017 № 317/ММВ-7-2/481@ в рамках совместной выездной налоговой проверки ООО «АктивПро».

Налоговым органом установлено, что ООО «АктивПро» в 4 квартале 2019 года за счет переноса оплаты за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» на 2020 год занижена сумма полученной выручки на сумму 11 426 657,51 руб., размер которой дает право применения специального налогового режима (УСН). Суммированный доход проверяемого налогоплательщика в 4 квартале 2019 года превысил величину предельного размера доходов по итогам отчетного (налогового) периода 2019 года, позволяющую применять УСН (150 000 000 руб.), в связи с чем, Общество обязано исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

ООО «АктивПро» в 3 квартале 2020 года за счет перевода права требования долга (цессии) ООО «Автоспецтранс» на ООО «Велессо» занижена сумма полученного дохода на сумму 13 632 406,13 руб., размер которой дает право применения специального налогового режима (УСН). Суммированный доход проверяемого налогоплательщика в 3 квартале 2020г. превысил величину предельного размера доходов по итогам отчетного (налогового) периода 2020г., позволяющую применять УСН (150 000 000 руб.), в связи с чем, Общество обязано исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

С 1 ноября 2021 года Общество расторгло договор оказания услуг с ООО «Автоспецтранс» от 01.12.2018 по транспортированию ТКО и договор аренды транспортных средств от 11.10.2021, заключив новые договоры оказания услуг и аренды через подконтрольное лицо ООО «Апрель». ООО «АктивПро» за счет перераспределения доходов в ООО «Апрель» в результате заключения формального договора оказания услуг с ООО «Автоспецтранс» занижена сумма выручки с 01.11.2021 по 31.12.2021 в размере 23 169 944 руб., за счет инициирования заключения договора оказания услуг ООО УК «Кондопожстрой» с ООО «Апрель» занижена сумма выручки с 01.03.2021 по 31.12.2021 в размере 20 322 915,3 руб.

Таким образом, ООО «АктивПро» признано утратившим право на применение системы налогообложения в виде УСН, вследствие чего обязано перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям, то есть с 01.10.2019.

Выручка (с учетом НДС) ООО «АктивПро» определена налоговым органом в размере:

- за 4 квартал 2019 года - 45 402 713 руб.

- за 1 квартал 2020 года - 45 228 671,13 руб.

- за 2 квартал 2020 года - 48 473 431,4 руб.

- за 3 квартал 2020 года - 46 487283,61 руб.

- за 4 квартал 2020 года - 47 091 493,55 руб.

- за 1 квартал 2021 года - 53 200 777,53 руб.

- за 2 квартал 2021 года - 57 639 920,6 руб.

- за 3 квартал 2021 года - 112 735 194,01 руб.

- за 4 квартал 2021 года - 33 595 877, 38 руб.

Проверкой определены суммы НДС, уплаченные поставщикам, при приобретении у них товаров (работ, услуг), в том числе ООО «Апрель» и ООО «Велессо», которые при применении ОСНО могут быть приняты в налоговые вычеты ООО «АктивПро».

Итого налоговые вычеты по НДС ООО «АктивПро» определены проверкой в размере:

- за 4 квартал 2019 года - 1 629 180,54 руб.

- за 1 квартал 2020 года - 1 647 632,9 руб.

- за 2 квартал 2020 года - 2 042 352,9 руб.

- за 3 квартал 2020 года - 2 093 313,09 руб.

- за 4 квартал 2020 года - 3 158 556,64 руб.

- за 1 квартал 2021 года - 2 849 832 руб.

- за 2 квартал 2021 года - 2 384 194,91 руб.

- за 3 квартал 2021 года - 5 458 614,01 руб.

- за 4 квартал 2021 года - 819 715,78 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговых периодов ООО «АктивПро», составила:

- за 4 квартал 2019 года - 5 937 938 руб.

- за 1 квартал 2020 года - 5 890 479 руб.

- за 2 квартал 2020 года - 6 036 552 руб.

- за 3 квартал 2020 года - 5 654 568 руб.

- за 4 квартал 2020 года - 4 690 025 руб.

- за 1 квартал 2021 года - 6 016 964 руб.

- за 2 квартал 2021 года - 7 222 458 руб.

- за 3 квартал 2021 года - 13 330 585 руб.

- за 4 квартал 2021 года - 4 779 597 руб.

В ходе проверки произведен расчет налоговых обязательств ООО «АктивПро» по налогу на прибыль организаций, в том числе по периодам:

за 2019 год:

- доходы от реализаций/внереализационные доходы – 96 602 073,1 руб.,

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации/внереализационные расходы - 52 102 006,13 руб.

- налоговая база - 44 500 066,97 руб.

- налог на прибыль организаций - 8 900 013 руб.

за 2020 год:

- доходы от реализаций/внереализационные доходы - 156 067 400 руб.

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации/внереализационные расходы - 122 462 773 руб.

- налоговая база - 33 604 627

- налог на прибыль организаций - 6 720 925 руб.,

за 2021 год (без учета доходов и расходов, самостоятельно отраженных в представленной Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций):

- доходы от реализаций/внереализационные доходы - 205 609 807 руб.

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации/внереализационные расходы - 95 677 031 руб.

- налоговая база - 109 932 776 руб.

- налог на прибыль организаций - 21 986 554 руб.,

Подробный расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций отражен в приложении № 21 к Акту проверки.

По данным проверки налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций (в 2019г. (4 квартал), 2020г., 2021г. (4 квартал)), исчислена, исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в адрес покупателей, расходов, уменьшающих доходы, внереализационных доходов (внереализационных расходов).

Расчет налоговых обязательств Общества произведен исходя из правил исчисления налогов по общей системе налогообложения на основе документов (информации), полученных в ходе выездной налоговой проверки, и фактов хозяйственной жизни, с учетом операций по договорам цессии с ООО «Велессо» и за счет перераспределения доходов по договорам оказания услуг ООО «Апрель». Действительные налоговые обязательства налогоплательщика определены с учетом вменяемых доходов и соответствующих расходов, произведенных в рамках применения УСН ООО «АктивПро» и его контрагентов ООО «Велессо» и ООО «Апрель».

Общая сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, исчисленного ООО «АктивПро» в завышенных размерах, составила 18 781 005 руб., в том числе за 4 квартал 2019 года – 1 051 553 руб., за 2020 год – 5 291 656 руб., за 9 месяцев 2021 года – 12 437 796 руб.

Неуплата НДС составила 59 559 166 руб., в том числе:

- за 4 квартал 2019 года - 5 937 938 руб.

- за 1 квартал 2020 года - 5 890 479 руб.

- за 2 квартал 2020 года - 6 036 552 руб.

- за 3 квартал 2020 года - 5 654 568 руб.

- за 4 квартал 2020 года - 4 690 025 руб.

- за 1 квартал 2021 года - 6 016 964 руб.

- за 2 квартал 2021 года - 7 222 458 руб.

- за 3 квартал 2021 года - 13 330 585 руб.

- за 4 квартал 2021 года - 4 779 597 руб.

По акту налоговой проверки налогоплательщиком представлены возражения №б/н от 10.07.2023 (том 4 листы 3-19), в которых ООО «АктивПро» выразило несогласие с выводами налогового органа. Документы, подтверждающие доводы налогоплательщика, изложенные в возражениях, Обществом не представлены.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 25.07.2023 в присутствии руководителя ООО «АктивПро» ФИО4, который поддержал доводы, изложенные в возражениях, заявил об учете смягчающих обстоятельств (тяжелое финансовое положение Общества, оказание Обществом и его руководителем благотворительной помощи, а также социальную значимость осуществляемой Обществом деятельности в Сегежском районе).

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств Управлением принято решение №25-04/2 от 27.07.2023 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 27.08.2023 (решение получено налогоплательщиком 28.07.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа).

В соответствии с решением №25-04/2 от 27.07.2023 проведены следующие дополнительные мероприятия налогового контроля:

- в порядке статьи 93 НК РФ в адрес ООО «АктивПро» направлены требования о представлении документов (информации) № 8260 от 27.07.2023, № 8806 от 14.08.2023, №8909 от 17.08.2023,

- в порядке статьи 93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у контрагентов ООО «АктивПро», а также у и иных лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, в том числе у ООО «Карельский экологический оператор», ООО «Велессо», ООО «Апрель».

- в порядке статьи 90 НК РФ направлены повестки свидетелям о вызове на допрос, допрошены свидетели: руководитель ООО «Апрель» ФИО6, работники ООО «Апрель» ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, а также ИП ФИО12

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля отражены в дополнениях к акту налоговой проверки от 15.09.2023 №25-04/23 (том 3 листы 134-155).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в целях определения налоговых обязательств ООО «АктивПро» при исчислении налогов по общеустановленной системе приняты дополнительно для целей налогообложения: по НДС за 4 квартал 2021 года - налоговые вычеты в размере 743 333,32 руб., по налогу на прибыль организаций - расходы, уменьшающие сумму доходов, в размере 7 096 130 руб., в том числе: за 4 квартал 2019 года - 225 431,48 руб., за 2020 год- 484 691,92 руб., за 2021 год - 6 386 006,60 руб.

Дополнительными мероприятиями налогового контроля подтверждено, что Обществом создана схема по распределению доходов от оказания услуг в подконтрольные организации ООО «Велессо» и ООО «Апрель», а также совершены согласованные с ООО «Автоспецтранс» действия по ограничению поступления выручки в целях соблюдения условий для сохранения права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения.

Транспортирование ТКО по договорам с ООО УК «Кондопожстрой» и ООО «Автоспецтранс» в г. Петрозаводске и районах РК, оформленным от имени ООО «Апрель», фактически осуществлялось силами и средствами ООО «АктивПро». ООО «Апрель» транспортирование ТКО по указанным договорам не осуществляло. Руководство деятельностью ООО «Апрель» осуществлялось ФИО4, а также его доверенным лицом ФИО12, работником ООО «Апрель» не являющимися. Оформленный в качестве руководителя ООО «Апрель» ФИО6 фактическое руководство деятельностью организации не осуществлял, информацией о деятельности организации не владел, решая вопросы по заработной плате и оформлению трудовых договоров с работниками организации. Перевод работников из ООО «АктивПро» в ООО «Апрель» являлся формальным, все существенные условия исполнения трудовых обязанностей не изменились.

В состав расходов, уменьшающих сумму доходов, Общество неправомерно включало расходы по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств по документам ФИО13 и ФИО12, в связи с неподтверждением факта наличия финансово-хозяйственных отношений, действуя с ними согласованно.

ИП ФИО13 услуги по ремонту и техническому обслуживанию ООО «АктивПро» не оказывал. Фактическим исполнителем данных услуг являлось ООО «Цеппелин Русланд» по договору гарантийного обслуживания техники (бульдозера), в рамках которого привлечение сторонних лиц для ремонта техники не допускалось.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля подтверждены доводы налогового органа в отношении необоснованного ограничения поступления денежных средств от основного покупателя ООО «Автоспецтранс» на расчетный счет ООО «АктивПро». Снижение объемов транспортирования ТКО в октябре 2019 года, ставшее основанием для возврата актов в адрес ООО «АктивПро», и как следствие, увеличение региональным оператором сроков оплаты за оказанные услуги, отсутствовало. Данное снижение объемов предъявлено проверяемому лицу однократно в октябре 2019 года, в остальные периоды корректировка объемов транспортирования ТКО, по исследованным в ходе дополнительных мероприятий основаниям региональным оператором не производилась, документально не подтверждено.

Дополнительные документы и пояснения, подтверждающие ведение Обществом претензионной работы в отношении сформировавшейся задолженности ООО «Автоспецтранс» за оказанные услуги, региональным оператором и проверяемым налогоплательщиком не представлены. Обществом не опровергнуто, что ООО «Автоспецтранс» свои обязательства не исполнило, а Общество, инициировав их неисполнение региональным оператором, этому способствовало, в целях сохранения проверяемым налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения.

Также приняты доводы Общества об оказании благотворительной помощи религиозным и иным организациям в сумме 3 379 463,32 руб., расходы по аренде транспортных средств ООО «Апрель» у ООО «Автоспецтранс» за 2021 год, подлежащие учету ООО «АктивПро», в сумме 3 716 666,68 руб., а также НДС, исчисленный со стоимости арендной платы в 4 квартале 2021 года в сумме 743 333,32 руб. Указанные расходы признаны налоговым органом обоснованными и подлежащими включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций, а также в состав налоговых вычетов по НДС.

Документы, подтверждающие использование товаров (работ, услуг) в сумме 4 417 461,41 руб. в деятельности, направленной на получение дохода, либо направленной на благотворительные цели, проверяемым лицом не представлены. Соответственно, указанные затраты не признаны налоговым органом обоснованными и не подлежат включению ООО «АктивПро» в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Дополнительные документы и пояснения, подтверждающие обоснованность и деловую цель заключения сделок переуступки долга и перевода платежей за оказанные услуги ООО «АктивПро» в ООО «Велессо», кроме как для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом не представлены.

Обществом после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля до составления дополнения к акту проверки от 15.09.2023 № 25-04/23 представлены возражения на акт налоговой проверки (том 4 листы 20-24), содержащие выводы, указанные в ранее представленных возражениях от 10.07.2023, а также дополнительные доводы, в которых ООО «АктивПро» выразило несогласие с выводами налогового органа. Документы, подтверждающие изложенные в возражениях доводы, Обществом не представлены.

Экземпляр дополнения к акту налоговой проверки от 15.09.2023 № 25-04/23 направлен по почте 22.09.2023 заказным письмом, получен 01.10.2023.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ООО «АктивПро» извещено надлежащим образом.

Рассмотрение материалов налоговой проверки после неоднократных отложений по ходатайствам Общества состоялось в назначенную дату - 29.11.2023 в отсутствие директора (уполномоченного представителя) ООО «АктивПро».

По результатам проверки Управлением принято решение от 29.11.2023 № 25-04/41 (том 2 листы 1-200), которым Обществу начислен налог на прибыль - 36 188 267 руб., НДС - 58 815 833 руб., установлено излишнее начисление единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения - 18 781 005 руб.

Решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 477 672,24 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 53 034,43 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 2 760,91 руб.

При привлечении к ответственности Управлением с учетом положений пунктом 1 статьи 113 НК РФ установлено наличие обстоятельств, исключающих привлечение ООО «АктивПро» к ответственности за совершение налогового правонарушения: истечение срока исковой давности - по нарушениям, предусмотренным пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 г., за 1 квартал 2020 г., за 2 квартал 2020г.

Кроме того установлены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, в связи с чем в соответствии с положениями пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ размер штрафных санкций уменьшен в 64 раза.

Решением от 17.05.2024 №08-19/2865@ (том 5 листы 104-115) Межрегиональная инспекция удовлетворила частично апелляционную жалобу Общества, отменила решение от 29.11.2023 №25-04/41 Управления в части.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании их недействительными.

Обществом оспаривается (с учётом частичной отмены вышестоящим налоговым органом решения Управления) начисление НДС в сумме 53 403 633 руб., налога на прибыль в общей сумме 29 015 808 руб., привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, пункту 3 статьи 122 НК РФ, начисление пеней на вышеуказанные суммы налога, а также исчисление налоговым органом и уплаченных Обществом налогов по упрощенной системе налогообложения в завышенном размере на сумму 18 781 005 руб.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд признал доводы заявителя о несоответствии оспариваемых решений требованиям налогового законодательства необоснованными.

По доводам Общества о наличии самостоятельного основания для признания решения Управления недействительным по основаниям пункта 14 статьи 101 НК РФ в связи грубыми процессуальными нарушениями суд отмечает следующее.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 19 постановлении от 28 июня 2022 года № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснил, что в том случае, когда законодательством регламентирован порядок принятия решения, совершения оспариваемого действия, суд проверяет соблюдение указанного порядка (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Несоблюдение установленного порядка принятия решения может служить основанием для вывода об их незаконности, если допущенные нарушения являются существенными для заявителя и влияют на исход дела. Нарушения порядка, носящие формальный характер, по общему правилу, не могут служить основанием для признания оспоренных решений незаконными.

Если конкретные нарушения, связанные с несоблюдением порядка принятия решения, невыполнением требований к форме и содержанию решения, определены законом как существенные (грубые), сам факт наличия этих нарушений является достаточным для вывода о его незаконности (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

Таким образом, для признания решения Управления недействительным по основаниям, указанным в пункте 14 статьи 101 НК РФ, необходимо установить наличие существенных (грубых) нарушений, либо иных нарушений, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

В ходе рассмотрения дела факт совершения грубых нарушений процедуры, либо нарушений, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения, не нашел своего подтверждения

Согласно пункту 2 статьи 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

На основании пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 НК РФ).

Установленный законодательством о налогах и сборах порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в срок), не ограничиваясь содержанием налоговой декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 100, пункт 4 статьи 101 НК РФ.

Права налогоплательщика на представление возражений и участие в рассмотрении материалов налоговой проверки Управлением соблюдены. Для проверки доводов Общества, изложенных в возражениях, было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых была признана обоснованной часть возражений Общества.

В дополнительных пояснениях от 02.12.2024 (том 7 лист 108) Общество сняло претензии по изначально заявленному доводу о том, что после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля положение налогоплательщика ухудшилось в части непринятия расходов в сумме 4 962 168,77 руб. – заработной платы и страховых взносов ООО «Велессо»; данные расходы приняты налоговым органом в акте проверки и не сняты в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, в связи с чем положение налогоплательщика не ухудшилось.

С учётом указанного уточнения соответствующий довод Общества судом не оценивается.

О дате рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено надлежащим образом, 20.10.2023, 03.11.2023, 16.11.2023 Обществом представлялись ходатайства об отложении рассмотрения в связи с невозможностью явки в налоговый орган, которые были удовлетворены, срок рассмотрения материалов проверки Управлением продлевался.

28.11.2023 Общество вновь представило ходатайство о переносе даты рассмотрения материалов проверки, а также возражения на дополнение к акту налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в ранее назначенную дату - 29.11.2023 в отсутствие директора (полномочного представителя) ООО «АктивПро», изложенные в возражениях на акт проверки доводы признаны Управлением необоснованными.

Утверждение об отсутствии должной оценки возражений Общества и нарушении в связи с этим положений пункта 8 статьи 101 НК РФ не соответствуют действительности.

Оспариваемое решение соответствует по своему содержанию требованиям пункта 8 статьи 101 НК РФ, содержит обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, расчёт доначисленной суммы налогов, пеней и штрафов, оценку изложенных Обществом возражений, а также причины их отклонения.

Указанное Обществом точное соответствие текста решения тексту акта выездной налоговой проверки в описательной части не противоречит каким-либо нормам действующего законодательства. Учитывая, что решение принимается по результатам рассмотрения акта, логична идентичность их содержания.

Вывод Общества о том, что налоговая проверка была фактически начата не с вынесением решения от 29.09.2022, а с приходом работников налогового органа вместе с сотрудниками Управления Федеральной службы безопасности по Республике Карелия (далее – УФСБ по РК) 19.10.2022 в офисы ООО «АктивПро», ООО «Велессо» и других предприятий города Сегежа для обследования помещений, зданий сооружений, не основан на фактических обстоятельствах.

Из материалов дела следует и отражено в оспариваемом решении, что Управлением в адрес Общества направлено требование №8799 от 11.10.2022 о представлении документов, соответственно, мероприятия в рамках налоговой проверки начаты до указанного налогоплательщиком события.

К доводу заявителя о несвоевременном получении им приложений к акту проверки суд относится критически.

Как следует из материалов дела, акт на 261 листе с приложениями на DVD - диске направлен налогоплательщику сопроводительным письмом от 02.06.2023 № 25-11/20221 (том 5 лист 183, том 6 лист 101). Наличие диска с приложениями отражено в сопроводительном письме к акту налоговой проверки при направлении почтой, а также подтверждено оператором почтовой связи в реестре полученной корреспонденции для доставки (заказ от 02.06.2023 № 64063).

В ходе рассмотрения материалов проверки ООО «АктивПро» не заявляло об отсутствии диска в полученном отправлении, отсутствие вложения, указанного в сопроводительном письме, документально не зафиксировано. Налогоплательщик неоднократно направлял в Управление ходатайства об отложении рассмотрения материалов проверки, назначенных на 25.10.2023, 03.11.2023, 16.11.2023, 29.11.2023, по причине невозможности обеспечения явки руководителя либо представителя, ни разу не указав на отсутствие у него приложений к акту проверки. Не ссылалось Общество на отсутствие приложений к акту также в представленных возражениях на акт проверки от 10.07.2023, 28.09.2023, на дополнения к акту проверки от 28.11.2023. При этом в возражениях от 29.08.2023 на акт проверки Общество выражает несогласие с документами, сведения о которых не содержатся в акте проверки, но являются приложениями к акту проверки, находящемся на DVD-диске. Таким образом, Общество до принятия оспариваемого решения было ознакомлено с приложениями к акту проверки.

Более того ООО «АктивПро» до направления апелляционной жалобы располагало достаточным временем (более пяти месяцев) для ознакомления и изучения материалов, содержащихся на DVD-диске, при наличии каких-либо технических проблем налогоплательщик мог обратиться с ходатайством об ознакомлении с материалами проверки в Управление.

Впервые о неполучении приложений к акту проверки Общество заявило в ходе апелляционного обжалования решения Управления, что рассматривается судом как попытка вменить налоговому органу процессуальные нарушения, которые могут быть признаны самостоятельными основаниями для оспаривания решения.

На неполучение приложений к акту проверки Общество ссылалось в обоснование ходатайства о приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы.

При этом налоговый орган по ходатайству Общества повторно направил в его адрес соответствующие материалы с сопроводительным письмом от 23.12.2023 (том 4 листы 34-37).

С учётом изложенных выше обстоятельств суд признал, что налоговым органом не допущено нарушение положений пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, надлежащим образом обеспечено право налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки.

Обществом заявлено о неправомерном использовании Управлением в ходе проверки результатов ОРМ, представленных МВД по РК и УФСБ по РК.

Согласно частям 3, 4 статьи 11 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее – Закон №144-ФЗ) результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах; представление результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу осуществляется на основании постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, в порядке, предусмотренном ведомственными нормативными актами.

В силу пункта 45 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 01.03.2011 №273-О-О указал, что доказательства, полученные в уголовно-процессуальном порядке, могут быть использованы в арбитражном процессе для установления наличия или отсутствия обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, при условии, если арбитражный суд признает их относимыми и допустимыми.

Таким образом, документы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими статьям 67 - 69 АПК РФ; ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров документов и материалов, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, закон не устанавливает.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (пункт 1 статьи 36); налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач (пункт 3 статьи 82).

Согласно части третьей статьи 11 Федерального закона от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее – Закон №144-ФЗ) результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы в ходе проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверок, в которых органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами, а также в рамках предусмотренного пунктом 3 статьи 82 НК РФ информирования органами внутренних дел об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях.

В соответствии со статьёй 13 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. №3-ФЗ «О полиции» полиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов Российской Федерации (пункт 28 части 1); порядок реализации прав, предоставленных полиции, если он не является предметом регулирования федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации или нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере внутренних дел путем издания нормативного правового акта, в том числе совместно либо по согласованию с заинтересованными федеральными государственными органами (часть 3).

Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений утвержден Приказом МВД России №495, ФНС России №ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (ред. от 12.11.2013).

Данным приказом утверждена Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

Исходя из пунктов 11, 12, 13 Инструкции при проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки проверяющие действуют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им законодательством Российской Федерации. Должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. №943-I «О налоговых органах Российской Федерации», федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении выездной налоговой проверки путем осуществления полномочий, предоставленных им Федеральным законом «О полиции», Федеральным законом от 12 августа 1995 г. №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Управлением по результатам предпроверочного анализа принято решение №25-15/2 от 29.09.2022 о проведении в отношении ООО «АктивПро» выездной налоговой проверки, проведение проверки поручено главному государственному налоговому инспектору ФИО2 (том 6 лист 113).

Решением от 18.10.2022 №25-16/12 в состав проверочной группы включены начальник отдела выездных налоговых проверок ФИО14, старший уполномоченный отдела №3УЭБ и ПК МВД по РК ФИО15, главный государственный налоговый инспектор отдела обеспечения процедур банкротства ФИО16 (том 6 лист 115).

В соответствии с решением от 18.10.2022 проверка ООО «АктивПро» являлась совместной проверкой УФНС по РК и МВД по РК, в связи с чем указанные в решении о проведении проверки лица правомерно присутствовали в ходе всех мероприятий налогового контроля в отношении Общества.

Письмами от 24.01.2023 №8/210, от 21.02.2023 №8/400 МВД по РК в адрес Управления направлены результаты ОРМ для использования при проведении мероприятий налогового контроля в рамках совместной выездной налоговой проверки в отношении ООО «АктивПро»: справки об исследовании документов в отношении ООО «Велессо» от 11.01.2023 и в отношении ООО «АктивПро» от 10.02.2023 (том 6 листы 117-134, том 15 листы 62-120).

Предоставление данной информации соответствует приказу МВД России и ФНС России от 29.05.2017 №317/ММВ-7-2/471@.

Таким образом, результаты оперативно-розыскной деятельности МВД по РК обоснованно использованы Управлением в порядке взаимодействия с органами внутренних дел.

Довод заявителя о неправомерности использования при проведении проверки материалов, полученных от УФСБ по РК, также является несостоятельным.

Налоговые органы и органы федеральной службы безопасности выполняют возложенные на них функции во взаимодействии между собой и с другими органами государственной власти.

НК РФ не регулируются задачи и функции органов федеральной службы безопасности, не определяется порядок их взаимодействия с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля.

В соответствии с подпунктами 6 и 13 пункта 8 Положения о Федеральной службе безопасности Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 11.08.2003 №960, одними из основных задач Федеральной службы безопасности Российской Федерации являются организация в пределах своих полномочий во взаимодействии с органами государственной власти борьбы с организованной преступностью, легализацией преступных доходов, а также организация оказания содействия федеральным органам государственной власти в реализации мер, осуществляемых в интересах обеспечения безопасности Российской Федерации, повышения ее экономического, научно-технического и оборонного потенциала.

Взаимодействие налоговых органов с органами федеральной службы безопасности при проведении налоговых проверок не является основанием для признания судами нарушений налоговыми органами условий и процедур проведения налоговых проверок.

Соответственно, сомнения Общества в легитимности присутствия сотрудников Управления, включенных в проверочную группу, при осуществлении сотрудниками УФСБ по РК ОРМ в отношении ООО «АктивПро» являются безосновательными.

Из материалов дела следует, что при проведении УФСБ по РК оперативно-розыскных мероприятий и оформлении их результатов, а также передаче материалов ОРМ Управлению нарушение прав и законных интересов Общества не допущено.

Материалы ОРМ переданы УФСБ по РК Управлению для реализации полномочий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, способ передачи материалов позволяет установить как источник происхождения документов, так и порядок назначения и проведения ОРМ.

Так письмом УФСБ по РК от 10.05.2023 (том 7 листы 1-25) в адрес Управления направлены копии протоколов ОРМ «опрос» ФИО3 от 10.03.2023, ФИО17 от 05.04.2023 с приложениями, ФИО18 от 26.04.2023.

Письмом УФСБ по РК от 22.10.2022 (том 6 листы 135-136) в адрес Управления направлены результаты ОРМ в отношении директора и собственника ООО «АктивПро, гражданина ФИО4

Согласно письму в ходе проводившихся сотрудниками УФСБ по РК 19.10.2022 ОРМ «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств» (проведены на основании постановления ВСРК от 18.10.2022, постановления начальника УФСБ по РК от 14.10.2022) в отношении ФИО4 проверялась информация и выводе средств ООО «АктивПро» по договорам займа, цессии, аренды техники на счета ООО «Апрель», ООО «Велессо», ООО «Активпро» и др. с целью уклонения от уплаты налогов, легализации денежных средств, полученных преступным путем и преднамеренного банкротства.

С письмом представлены: копия протокола ОРМ «Обследование помещений…» от 19.10.2022 обследования жилого помещения, используемого ФИО19 (том 15 листы 121-124) с приложением конверта с изъятым флэш-накопителем, файла с листом бумаги белого цвета; копия протокола ОРМ «Обследование помещений…» от 19.10.2022 административного здания по адресу: <...> (том 15 листы 125-136) с приложением изъятых в ходе осмотра предметов.

Обследование жилого помещения, используемого ФИО19, произведено в строгом соответствии с Законом №144-ФЗ на основании постановления Верховного суда Республики Карелия от 18.10.2022, с которым перед началом проведения обследования была ознакомлена ФИО19

Обследование проводилось в присутствии лиц, не заинтересованных в результатах ОРД (ФИО20 и ФИО21). Перед началом обследования участвующим лицам разъяснены их права и обязанности, а также меры безопасности и порядок производства ОРМ. Незаинтересованным лицам также разъяснено, что они привлечены для удостоверения факта производства ОРМ, его хода и результатов, а также разъяснено их право делать заявления и замечания, подлежащие внесению в протокол. ФИО19 разъяснены положения статьи 51 Конституции Российской Федерации, пункта 5 статьи 5, части 1.1 статьи 144 УПК РФ, а также возможность заявления ходатайства о копировании информации с изымаемых электронных носителей информации. Также ФИО19 предупреждена об уголовной ответственности за заведомо ложный донос в соответствии со статьёй 306 УК РФ.

ФИО19 сообщила, что предметов и документов, касающихся деятельности организаций указанных в постановлении о проведении ОРМ по месту ее проживания не хранится; сообщила, что в копиях изымаемых документов и электронных файлов не нуждается.

В протоколе отражены все действия, совершенные в ходе ОРМ, а также описаны изъятые предметы, сделана отметка, что перед началом, в ходе либо по окончании обследования от участвующих в деле лиц заявления не поступали, замечания о дополнении протокола и уточнении не делались.

Все указанные обстоятельства удостоверены подписями присутствовавших при проведении ОРМ лиц, кроме того подписи всех участвовавших имеются в нижней части каждой страницы протокола.

Копия протокола вручена ФИО19 18.10.2022, о чем в протоколе сделана отметка с подписью указанного лица.

Обследование помещений административного здания по адресу: <...> также производилось в присутствии лиц, не заинтересованных в результатах ОРД (ФИО22, ФИО23) с участием сотрудников Управления ФИО2, ФИО14, сотрудников МВД по РК ФИО24, ФИО25, мастера по дорогам ООО «АктивПро» ФИО26, бухгалтера ООО «Велессо» ФИО19, специалиста ФИО27

Перед началом обследования участвующим лицам разъяснены их права и обязанности, а также меры безопасности и порядок производства ОРМ. Незаинтересованным лицам также разъяснено, что они привлечены для удостоверения факта производства ОРМ, его хода и результатов, а также разъяснено их право делать заявления и замечания, подлежащие внесению в протокол. ФИО26 и ФИО19 разъяснены положения статьи 51 Конституции Российской Федерации, пункта 5 статьи 5, части 1.1 статьи 144 УПК РФ, а также возможность заявления ходатайства о копировании информации с изымаемых электронных носителей информации. Также ФИО26 и ФИО19 предупреждены об уголовной ответственности за заведомо ложный донос в соответствии со статьёй 306 УК РФ. Специалисту ФИО27 разъяснено, что он привлекается для оказания содействия в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств, а также в применении технических средств, вправе давать пояснения, делать заявления и замечания по поводу совершаемых им действий, подлежащие занесению в протокол. Специалист предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных пояснений.

В описательной части протокола содержится отметка, что в ходе обследования производилась фотосъемка, отражены все действия, совершенные в ходе ОРМ, а также описан порядок изъятия документов и предметов (без перечисления полного наименования изъятых документов), копирования баз данных и их запись на информационный носитель. Указан способ упаковки изъятых документов и предметов: конверт, пакет или коробка, опечатанные в присутствии незаинтересованных лиц, скрепленные печатями и удостоверенные подписями незаинтересованных лиц и лица, проводившего ОРМ.

Также в протоколе сделана отметка, что перед началом, в ходе либо по окончании обследования от участвующих в деле лиц заявления не поступали. Участвующие в ОРМ лица ознакомились с протоколом путем личного прочтения, замечания о дополнении протокола и уточнении не сделали.

К протоколу приложены 2 конверта, 3 пакета, 6 коробок, 1 лист бумаги с оттисками печатей, фото-таблица, DVD-R диск, содержащие изъятые в ходе обследования документы, информацию и предметы.

Все указанные обстоятельства удостоверены подписями присутствовавших при проведении ОРМ лиц, кроме того подписи всех участвовавших имеются в нижней части каждой страницы протокола.

Копия протокола вручена ФИО19, о чем в протоколе сделана отметка с подписью указанного лица.

Тот факт, что в протоколе осмотра не перечислены реквизиты всех изъятых документов, не привел к нарушению прав Общества, поскольку документы были упакованы и опечатаны с удостоверением соответствующих действий независимыми лицами.

В дальнейшем все изъятые документы переданы Управлению и в соответствии с протоколом №25-18/2 от 25.10.2022 в помещении Управления произведен их осмотр (том 6 листы 144-148).

Осмотр произведен с участием сотрудника УФСБ по РК, проводившего изъятие, понятых ФИО28 и ФИО29, в ходе которого установлено, что на представленных конвертах, пакетах и коробках упаковка и опечатывание полностью препятствуют доступу к содержимому без ее нарушения, на момент начала осмотра упаковка не нарушена. В описательной части протокола перечислены все переданные упаковки так, как они были изъяты при обследовании в ходе ОРМ.

В ходе осмотра упаковки вскрыты, содержимое из упаковок извлечено, диск формата DVD-R, флэш-носитель открыты для просмотра, в протоколе перечислено их содержимое.

Довод заявителя о том, что Управление не уведомило налогоплательщика о времени и месте проведения осмотра, что он не участвовал в данном процессуальном действии, не может быть принят во внимание.

Согласно пункту 3 статьи 92 НК РФ осмотр производится в присутствии понятых; при проведении осмотра вправе участвовать лицо, территории, помещения, документы и предметы которого подлежат осмотру должностным лицом налогового органа, или его представитель.

Таким образом, НК РФ не содержит требования об обязательном участии налогоплательщика при проведении указанного процессуального действия; осмотр проведен Управлением без нарушений требований налогового законодательства.

К пояснениям ФИО23, участвовавшего в проведении ОРМ, данным адвокату Общества, согласно которым количество изъятых документов превышало шесть коробок (около двадцати), коробки не опечатывались, суд относится критически. Подписями указанного лица удостоверены все отраженные в протоколе обследования от 19.10.2022 действия, а также опечатанные папки, пакеты и конверты с изъятыми документами. Какие-либо замечания на содержание протокола, на полноту и правильность отражения в нем данных, ни ФИО23, ни иными лицами, участвовавшими в ОРМ, не делались, о чем имеются отметки, удостоверенные их личными подписями.

Довод Общества о том, что часть изъятых документов была утрачена и не учтена при вынесении оспариваемого решения, носит предположительный характер и документально не подтвержден. Общество не указывает, какие документы в ходе обследования были изъяты и затем утрачены или не учтены при вынесении решения.

Непредставление налогоплательщику копий изъятых документов не могло привести к принятию налоговым органом неверного решения. Кроме того налогоплательщик вправе был обратиться в Управление с заявлением о предоставлении ему копий изъятых документов.

С учётом изложенного суд пришел к выводу, что указанные Обществом нарушения при проведении обследования и изъятия документов, а также их передаче налоговому органу не могут быть основанием для признания недействительным вынесенного по результатам налоговой проверки решения.

Использование материалов, полученных в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, в том числе протокола опроса свидетеля, не противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, доказательства проведения мероприятий и оформления документов с нарушением закона об оперативно-розыскной деятельности Обществом не представлены.

При таких обстоятельствах суд признал полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий и переданные Управлению документы надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими статьям 67 - 69 АПК РФ.

Общество ссылается на то, что в ходе проверки были использованы документы с устаревшей информацией, представленные им в налоговый орган по требованию №121 от 17.02.2021, так как эти документы уже измененные и актуальные на 19.10.2022 изъяты сотрудниками УФСБ по РК, надлежаще не оформлены и место их нахождения неизвестно.

Использование Управлением информации, полученной до начала выездной налоговой проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств и оценивается налоговым органом наравне с иными доказательствами, полученными при производстве по делам о налоговых правонарушениях.

По требованию №121 от 17.02.2021 (том 9 лист 135) налоговым органом у Общества запрошены договоры цессии со всеми приложениями, дополнениями и изменениями к договорам №06-19/223 от 11.12.2018 за услуги по транспортированию ТКО, №04-19/223 от 11.12.2018 за услуги по транспортированию ТКО, заключенные с ООО «Велессо». Обществом на указанное требование 18.02.2021 представлены договоры цессии №1 от 31.03.2020, №2 от 22.09.2020, №3 от 30.10.2020, №4 от 22.12.2020 с актами приема-передачи документации от тех же дат, уведомлениями о переуступке, актами сверки задолженности (том 9 листы 136-190, том 10 листы 1-26). Поскольку данные документы представлены Обществом по окончании налогового периода 2020 года, какие-либо изменения в них могли быть внесены только в отношении налоговых периодов, наступивших после 18.02.2021. Вместе с тем взаимоотношения с ООО «Велессо» в рамках проверки оценивались применительно к налоговому периоду 2020 год, соответственно изменения, внесенные в документы в 2021 году, не могли повлиять на правильность расчёта соответствующих доначислений.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, налоговый орган имеет право использовать информацию, полученную не только в ходе проверки, но и полученную ранее в ходе мероприятий налогового контроля.

Общество в качестве доказательства допущенных Управлением процессуальных нарушений ссылается на заключение судебной экспертизы.

Заявитель указывает, что при проведении адвокатом опроса бывший работник ООО «АктивПро» ФИО30 предположила наличие технического монтажа документа «ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к Акту налоговой проверки №25-04/8 от 26.05.2023 Перечень документов, представленных на проверку за период 2019-2021 г.» с использованием текста документа «ОПИСЬ ДОКУМЕНТОВ» от 11.10.2022.

При этом ФИО30 подтвердила источник происхождения данного документа и принадлежность ей содержащихся на описи записей, а как усматривается из наименования описи, документы представлены во исполнение требования о предоставлении документов от 11.10.2022.

С учётом данных обстоятельств доводы Общества о нелегитимности происхождения самой описи и поименованных в ней документов подлежат отклонению. Довод заявителя о том, что налоговым органом была фактически произведена выемка указанных в описи документов без соответствующего процессуального оформления, документально не подтвержден. Составление описи сотрудником Общества и ссылка в ней на требование налогового органа косвенно подтверждает факт добровольного представления документов.

Определением суда от 23.06.2025 по ходатайству заявителя была назначена комплексная судебная технико-криминалистическая и физико-химическая экспертиза подлинников документов, представленных Управлением в материалы арбитражного дела: «ОПИСЬ ДОКУМЕНТОВ Настоящим Общество с ограниченной ответственностью «АктивПро» по требованию №8799 о предоставлении документов (информации) от 11.10.2022 и по решению №25-15/2 о проведении выездной налоговой проверки от 29.09.2022 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия направляет нижеперечисленные документы:...» от 19.10.2022 и «ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к Акту налоговой проверки №25-04/8 от 26.05.2023 Перечень документов, представленных на проверку за период 2019-2021 г.»).

На разрешение экспертов поставлены следующие вопросы:

1) Имеются ли в представленных на исследование документах признаки технического монтажа одного документа по отношению к другому. Если да, то какой документ из них первичен, а какой смонтирован на его основе?

2) Соответствует ли дата - 26.05.2023, указанная в представленном документе «ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к Акту налоговой проверки №25-04/8 от 26.05.2023 Перечень документов, представленных на проверку за период 2019-2021 г.» дате нанесения реквизитов на данный документ?

24.07.2025 в суд поступило экспертное заключение (том 14 листы 3-62), в котором сделаны следующие выводы:

По вопросу №1: В представленном на исследование документе «ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к Акту налоговой проверки №25-04/8 от 26.05.2023 Перечень документов, представленных на проверку за период 2019-2021 г.» имеются признаки технического монтажа. Первичным был документ: «ОПИСЬ ДОКУМЕНТОВ…», табличный текст которого был взят за основу, перенесен способом сканирования в электронный файл нового документа с последующей распечаткой.

По вопросу №2: Период времени выполнения исследованной подписи от имени ФИО2 (реквизита) в представленном документе «ПРИЛОЖЕНИЕ №1…» составляет менее двух лет от начала проведения исследования (позднее 07.07.2023), при условии хранения документа при нормальной температуре и влажности. Период времени нанесения реквизита (подписи от имени ФИО2) на документ не соответствует дате на данном документе.

Изучив представленное экспертное заключение, суд пришел к выводу, что изложенные в нем выводы не влияют на оценку законности оспариваемых решений и не имеют правового значения для рассмотрения настоящего дела.

Согласно выводу эксперта по первому вопросу табличный текст описи от 11.10.2022 представленных Обществом на проверку документов способом сканирования был перенесен в приложение №1 к акту проверки «Перечень документов, представленных на проверку за период 2019-2021 г.г.».

Перенос отсканированного текста документа налогоплательщика в документ налогового органа позволяет не допустить искажения в наименовании документов при ручном наборе и сократить временные затраты. Использование такого способа переноса информации, содержащей перечисление представленных документов, не противоречит требованиям действующего законодательства и не влияет на законность оспариваемого решения. Таким образом, содержащийся в данном пункте заключения вывод не имеет правового значения при рассмотрении настоящего дела.

Вывод эксперта по второму вопросу о том, что дата выполнения подписи на документе «ПРИЛОЖЕНИЕ №1 к Акту налоговой проверки №25-04/8 от 26.05.2023 Перечень документов, представленных на проверку за период 2019-2021 г.», также не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения Управления.

Каким образом ответ эксперта по второму вопросу влияет на существо рассматриваемого спора, Общество не указывает.

Представленный документ является экземпляром налогового органа и подпись на нем могла быть поставлена не в дату оформления акта, а позднее, по разным причинам (техническая ошибка, невнимательность, изготовление дополнительного экземпляра документа), что никак не влияет на существо установленных в ходе проверки обстоятельств. Кроме того данный документ не содержит никаких сведений, которые были положены в основу вывода налогового органа о совершении Обществом налогового правонарушения. Более того он по содержанию полностью соответствует содержанию описи документов, представленных самим налогоплательщиком.

Доводы заявителя о недопустимости использования в качестве доказательств результатов допросов, проведенных в ходе проверки в дистанционном формате посредством использования телефонной связи, судом отклоняются.

Тот факт, что проверяющий проводил опрос свидетелей (перечень допрошенных – том 6 лист 51) дистанционно по телефону, не может являться безусловным основанием для признания полученных протоколов ненадлежащими доказательствами.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Статьей 99 НК РФ установлены общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

В соответствии с пунктом 4 статьи 99 НК РФ протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

При проведении допросов лиц, связь с которыми осуществлялась по телефону, личность явившихся на допрос идентифицировал сотрудник Управления, находившийся в здании налогового органа, куда были приглашены свидетели. Таким образом, личность свидетелей была установлена, номер телефона, на который совершены звонки, принадлежит налоговому органу.

Из протоколов допросов свидетелей следует, что перед началом допросов свидетелям разъяснены их права и обязанности, предусмотренные НК РФ и Конституцией Российской Федерации. Свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу ложных показаний, что подтверждается подписями указанных лиц (том 7 листы 30-96).

В протоколах допросов свидетелей, приведенных в оспариваемом решении налогового органа, отражены показания лиц, имеющих значение и достаточные для оценки доказательств по рассматриваемому спору, предмет допроса напрямую касается предмета проверки.

При этом после ознакомления протоколы допросов подписаны свидетелями без замечаний.

Приведенные свидетелями в ходе опроса адвоката доводы о том, что распечатанные тексты протокола они не читали, просто подписывали их в указанных им местах, что их опрашивали дистанционно по телефону, не свидетельствуют о недостоверности содержащейся в протоколах допроса Управления информации.

При таких обстоятельствах утверждение о процессуальных нарушениях, допущенных Управлением при проведении проверки, и сотрудниками УФСБ по РК в ходе осуществления ОРМ, а также об отсутствии объективности выводов проверяющего, в том числе создание ложных впечатлений о наличии доказательственной базы, являются субъективным мнением Общества, направлены на преодоление выявленных в ходе проверки обстоятельств.

По доводам заявителя по существу оспариваемых решений суд пришел к следующему.

На основании пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее – УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. руб. (с 01.01.2021 - 200 млн.руб.) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК, не превысили 200 млн. руб., в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

Указанные величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Согласно подпункт 1.1 статьи 346.20 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика.

По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1 и 2 статьи 346.19 НК РФ).

В проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по транспортированию и размещению твердых коммунальных отходов на территории Республики Карелия. В 2019-2021г.г. основным заказчиком Общества являлось ООО «Автоспецтранс» ИНН <***> (с 17.12.2021 - ООО «Карельский экологический оператор» (ООО «КЭО»)), доля выручки от реализации услуг, в адрес которого в общей сумме выручки составляла в 2019 г. - 98,3%, в 2020 г. - 96,2%, в 2021 г.- 64,4%.

С 01.01.2019 по 30.09.2021 ООО «АктивПро» в соответствии со статьей 346.12 НК РФ применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

С 01 октября 2021 года ООО «АктивПро» перешло на общеустановленную систему налогообложения, представив за 4 квартал 2021 года налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, расчет сумм налога на доходы, исчисленных и удержанных налоговым агентом. За 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, за 1, 2, 3 кварталы 2020 года, за 1, 2, 3 кварталы 2021 года Обществом представлены налоговые декларации по НДС в качестве налогового агента.

Согласно представленным налоговым декларациям по УСН за 2019 год налогоплательщиком заявлен общий размер дохода - 149 169 147 руб., за 2020 год - 146 178 664 руб., за 9 месяцев 2021 года - 182 031 703 руб.

При проверке полноты и правильности отражения полученных доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2019г., Управлением сделан вывод об утрате Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения в результате занижения выручки от реализации за счет ограничения поступления средств от оказания услуг покупателя ООО «Автоспецтранс».

ООО «Автоспецтранс» в проверяемый период на постоянной основе осуществляло функции регионального оператора на территории Республики Карелия (далее - Региональный оператор).

Между ООО «Автоспецтранс» и ООО «АктивПро» заключены договоры от 11.12.2018 № 06-19/223 и № 04-19/223 на оказание услуг по транспортированию ТКО. Услуги в рамках указанных договоров ООО «АктивПро» оказывало самостоятельно, как на собственных транспортных средствах (мусоровозах), так и с привлечением арендованных транспортных средств, в том числе и у ООО «Автоспецтранс» по договору аренды.

По условиям договора от 11.12.2018 № 06-19/223 (пункт 3) стоимость услуг по транспортированию ТКО в границах Прионежского, Пряжинского, Калевальского, Беломорского районов Республики Карелия на весь срок действия договора составляет 550 879 320 руб., в том числе за 2019 год - 137 719 830 руб.

По условиям договора от 11.12.2018 № 04-19/223 (пункт 3) стоимость услуг по транспортированию ТКО в границах Сегежского муниципального района Республики Карелия на весь срок действия договора составляет 41 969 460 руб., в том числе за 2019 год - 41 969 460 руб.

Таким образом, на 2019 год ООО «АктивПро» приняло на себя обязательства по оказанию услуг на сумму 179 689 290 руб.

Согласно актам за 2019 год ООО «АктивПро» оказаны услуги на сумму 178 406 206,25 руб., в том числе по договору №04-19/223 на сумму 41 445 331,58 руб., по договору №06-19/223 на сумму 136 960 874,67 руб., что превышает максимальный порог дохода для применения УСН.

В соответствии с регистром бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и 90.01 «Продажи» выручка от реализации услуг в адрес ООО «Автоспецтранс» отражалась Обществом в составе доходов за период 2019г. Оплата оказанных услуг ООО «Автоспецтранс» производилась перечислением средств на расчетный счет исполнителя.

Оплата предъявленных ООО «Автоспецтранс» сумм штрафов производилась Обществом на расчетный счет Регионального оператора либо путем удержания из денежных средств, подлежащих оплате Исполнителю за оказанные услуги, и отражалась в учете Общества по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 91.2 «Прочие расходы».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АктивПро» показал, что на расчетный счет Общества в 2019 году поступили денежные средства от ООО «Автоспецтранс» за оказанные услуги:

по договору № 04-19/223 в сумме – 30 987 095 руб.

по договору № 06-19/223 в сумме – 91 333 202,69 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета удержана сумма штрафа ООО «АктивПро» в счет оплаты за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс»:

- по договору № 06-19/223 в сумме 730 000 руб.

- по договору № 04-19/223 в сумме 290 000 руб.

Задолженность на 31.12.2019 за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» составила:

по договору № 04-19/223 – 10 178 236,58 руб.

по договору № 06-19/223 – 44 897 671,98руб.

Итого: 55 075 908,56 руб.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей и заказчиков за оказанные ООО «АктивПро» услуги на начало 2019 года составляла 27 718 625,41 руб., в т.ч. ООО «Автоспецтранс» - 0 руб.

По состоянию на 31.12.2019 указанная задолженность увеличилась до 69 117 431, 23 руб., основная доля которой являлась задолженностью ООО «Автоспецтранс» - 55 075 908,56 руб., что составляет 80% от общего размера задолженности.

Согласно данным о движении денежных средств по счетам ООО «Автоспецтранс» за период с 01.01.2020 по 31.01.2020 оплата задолженности за услуги, оказанные ООО «АктивПро» в сентябре 2019 года, произведена региональным оператором в январе 2020 года, начиная с первого рабочего дня января (09.01.2020).

В подтверждение оказания ООО «АктивПро» и приемки услуг заказчиком в 2019 году Обществом представлены акты за период с января по декабрь 2019 года, принятые ООО «Автоспецтранс», с датой приемки и подписью руководителя (представителя) заказчика.

Акты ООО «Автоспецтранс» подписывались в 2019 году с нарушением срока, оговоренного договором, что в свою очередь привело к поздней оплате счетов региональным оператором.

Согласно подписанным актам и условиям договоров (п.3.5) региональный оператор должен был оплатить оказанные услуги ООО «АктивПро» за период с января по сентябрь 2019 года включительно на сумму 134 766 949,26 руб.:

по договору №06-19/223 в сумме 103 289 854,66 руб.

по договору №04-19/223 в сумме 31 477 095 руб.

Фактически ООО «Автоспецтранс» перечислено на расчетный счет ООО «АктивПро» в 2019 году 123 346 297,69 руб., в том числе:

по договору № 06-19/223 - 92 063 202,69 руб.

по договору № 04-19/223 - 31 277 095 руб.

Акты за оказанные в сентябре 2019 года услуги приняты ООО «Автоспецтранс» по договору №04-19/223 - 21.10.2019, по договору №06-19/223 - 23.10.2019 и подлежали оплате региональным оператором в соответствии с пунктом 3.5 по договору №04-19/223 в срок до - 12.11.2019, по договору №06-19/223 в срок - 22.11.2019.

Задолженность регионального оператора за сентябрь 2019 года по договору №04-19/223 составила 200 000 руб., по договору №06-19/223 - 11 226 651,57 руб.

Следовательно, сумма, подлежащая перечислению за сентябрь 2019 года в 2019 году, составила 11 426 651,57 руб. (200 000 руб.+ 11 226 651,57 руб.).

Таким образом, ООО «Автоспецтранс» в 2019 году свои обязательства по договорам в части оплаты оказанных услуг за сентябрь 2019 года не исполнило.

При этом ООО «АктивПро» неустойку (штрафы пени) за несвоевременное исполнение обязательств, предусмотренных пункта 3.5 договоров, ООО «Автоспецтранс» не предъявило.

Общество, кроме составления актов сверок, иные меры для взыскания имеющейся задолженности с ООО «Автоспецтранс» не предпринимало, документы, подтверждающие их принятие, не представило.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оплата региональным оператором за оказанные в 4 квартале ООО «АктивПро» услуги не производилась.

На требование №2625 от 27.03.2023 о представлении документов (информации), касающихся имеющейся задолженности ООО «Автоспецтранс» за сентябрь и октябрь 2019 года, Общество сообщило, что нарушение сроков оплаты ООО «Автоспецтранс» по договорам транспортирования ТКО в 2019 году и перенос сроков оплаты образовавшейся задолженности ООО «Автоспецтранс» на первые рабочие дни января 2020 года совершено по устной договорённости с контрагентом.

В ответ на требование о представлении документов (информации) № 1518 от 20.02.2023 ООО «Карельский экологический оператор» (до 17.12.2021 – ООО «Автоспецтранс») пояснения о причинах несвоевременной оплаты только в январе 2020 года оказанных ООО «АктивПро» в сентябре 2019 года услуг на сумму 11 446 651,57 руб. не представлены.

В ходе проведенного Управлением допроса начальник финансово-экономического отдела ООО «Автоспецтранс» ФИО31 пояснила, что договорами предусмотрен определенный порядок оплаты, который предусматривает оплату после подписания документов директором актов приемки работ; возможность проведения расчетов, в том числе с ООО «АктивПро», была не всегда; распределение сумм на проведение текущей деятельности организации (проведение расчетов с поставщиками) осуществлялось, исходя из имеющихся сумм на расчетном счете; оплата за оказанные услуги в адрес подрядчиков производилась не всегда своевременно, исходя из текущей финансовой возможности ООО «Автоспецтранс».

ФИО4 в ходе допроса на вопросы проверяющего, касающиеся задолженности ООО «Автоспецтранс» на 31.12.2019 в размере 55 млн.руб., в том числе за сентябрь 2019 года в сумме 11 млн.руб. по договорам № 04-19/223, 06-19/223, а также его обращения к руководству ООО «Автоспецтранс» с просьбой о перечислении денежных средств в адрес ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года и последующие периоды 2019 года в январе 2020 года, не ответил, сославшись на коммерческий характер информации.

Согласно пояснениям бывшего руководителя ООО «Автоспецтранс» ФИО3 (был руководителем с января 2019 года по сентябрь 2020 года) оплата за услуги по транспортированию ТКО производилась ФИО31 в соответствии с установленными в договорах сроками; контроль своевременного проведения расчётов по транспортированию ТКО с ООО «АктивПро» осуществлялся путем предоставления ему ежедневной информации о сроках выплаты и сумме задолженности перед подрядчиками. ФИО3 отметил, что ООО «Автоспецтранс» произвело оплату за оказанные услуги ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года с нарушением срока (в январе 2020 года) в связи с отсутствием достаточных средств для оплаты всем подрядчикам. Кроме того к нему обратился ФИО4 с устной просьбой оплаты по договорам № 06-19/223, № 04-19/223 в более поздние сроки, поскольку деньги ему понадобятся только в январе 2020 года.

Данный опрос ФИО3 проведен сотрудником УФСБ по Республике Карелия в рамках оперативно-розыскных мероприятий.

В подтверждение показаний ФИО3 Управление ссылается на выписки с расчетных счетов ООО «Автоспецтранс» и ООО «АктивПро», согласно которым региональным оператором расчеты с ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года произведены в первые рабочие дни января 2020 года (начиная с 09.01.2020). При этом Управлением установлено, что со всеми остальными подрядчиками по договорам оказания услуг по вывозу ТКО региональный оператор рассчитался вовремя - до конца 2019 года.

Общество в свою очередь указывает, что нарушение сроков оплаты ООО «Автоспецтранс» по договорам транспортирования ТКО в 2019 году и перенос сроков погашения образовавшейся задолженности на первые рабочие дни января 2020 года происходило по устной договоренности с региональным оператором. При этом заинтересованность по оплате оказанных услуг в более поздние сроки исходила от регионального оператора, который не обладал достаточными денежными средствами для того, чтобы рассчитаться со всеми подрядчиками.

В обоснование своего довода Общество ссылается на то, что в ходе адвокатского опроса, допроса следователем СУСК по РК и судом ФИО3 показал, что именно он обратился с просьбой к директору ООО «АктивПро» о переносе оплаты за оказанные в сентябре 2019 года услуги на январь 2020 год в связи с тяжелым финансовым положением ООО «Автоспецтранс».

Оценив доводы сторон относительно показаний ФИО3, суд установил следующее.

В ходе проведенного сотрудниками УФСБ по РК в рамках ОРМ «опроса» (протокол от 10.03.2023; том 7 листы 3-8) ФИО3 пояснил, что ООО «Автоспецтранс» производило оплату услуг по транспортированию ТКО ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года с нарушением срока в связи с отсутствием достаточных средств для оплаты всем подрядчикам, а также в связи с устной просьбой ФИО4 оплаты по договорам №04-19/223 и №06-19/223 в более поздние сроки; ФИО4 сообщил, что деньги ему понадобятся только в январе 2020 года, исходя из этого было принято решение оплатить указанные счета в январе 2020 года. Свидетель перед опросом ознакомлен со своими правами, в том числе статьёй 51 Конституции Российской Федерации, и в установленном порядке предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний. В протоколе имеются удостоверенные личной подписью ФИО3 отметки о том, что объяснение прочитано им лично, записано с его слов я верно, замечаний и дополнений к объяснению не имеется.

В ходе опроса адвокатом (протокол от 10.01.2023; том 4 листы 74-75) ФИО3 пояснил, что в протоколе опроса УФСБ по РК его пояснения частично изложены неверно, а именно, изменен падеж при указании фамилии «ФИО4», которая должна быть в дательном падеже (ФИО4) и тогда смысл фразы меняется; в ходе опроса сообщил, что именно он обратился с устной просьбой ФИО4 (а не последний к нему) об отсрочке или переносе платежей на более поздние сроки в связи с крайне тяжелой ситуацией предприятия в указанный период.

В ходе допроса свидетеля следователем СУСК РФ по РК (протокол от 26.12.2024; том 7 листы 140-145) ФИО3 пояснил, что обсуждение задолженности ООО «Автоспецтранс» за услуги по транспортированию ТКО, оказываемые ООО «АктивПро», являлось основной темой разговоров с ФИО4; последний постоянно сообщал, что существование имеющейся задолженности может привести к остановке работы ООО «АктивПро»; потенциальная возможность частичного погашения до конца 2019 года стоимости услуг, оказанных ООО «АктивПро» в сентябре, октябре 2019 года, имелась, так как ООО «Автоспецтранс» располагало необходимыми денежными средствами более 10 000 000 руб. для пропорционального расчёта со всеми операторами; указанная оплата произведена с нарушением сроков по взаимной договоренности между ФИО3 и ФИО4, который в середине ноября 2019 года сообщил о том, что указанные денежные средства руководимому им обществу понадобятся только в январе 2020 года на оплату лизинговых платежей; согласившись с предложением ФИО4, свидетель принял решение о перечислении средств в устраивающие его сроки, то есть в январе 2020 года; денежные средства, которые планировалось перечислять ООО «АктивПро» за услуги по транспортированию ТКО за сентябрь, октябрь 2019 года, были направлены на расчёты с другими контрагентами Общества, несмотря на то, что срок расчётов с ними наступал позднее срока расчёта с ООО «АктивПро» за сентябрь, октябрь 2019 года. Свидетель перед допросом ознакомлен со своими правами, в том числе статьёй 51 Конституции Российской Федерации, и в установленном порядке предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний. В протоколе имеются удостоверенные личной подписью ФИО3 отметки о том, что объяснение прочитано им лично, записано с его слов верно, замечаний к протоколу не имеется.

В судебном заседании 19.03.2026 (аудио-протокол судебного заседания – том 15 лист 139) ФИО3, допрошенный в качестве свидетеля, подтвердил ранее изложенную адвокату позицию о том, что в протоколе опроса сотрудник УФСБ по РК исказил его показания, указав в неверном падеже фамилию ФИО4, что привело к неверной трактовке ситуации; отметил, что это он обратился к ФИО4 с просьбой перенести платеж за сентябрь, октябрь 2019 года на январь 2020 года, с чем ФИО4 согласился; кроме того свидетель пояснил, что у ООО «Автоспецтранс» не было достаточных денежных средств, чтобы в ноябре - декабре 2019 года рассчитаться со всеми поставщиками услуг, перенос платежей на январь был связан с возможным поступлением в период новогодних праздников платы за вывоз ТКО от населения.

Оценив содержание указанных протоколов, суд пришел к выводу, что логичными и последовательными в контексте установленных в ходе проверки обстоятельств являются показания, которые были даны ФИО3 сотруднику УФСБ по РК, о просьбе ФИО4 перечислить причитающиеся ООО «АктивПро» платежи в следующем календарном году. Только ФИО4 имел материальный интерес на перенос платежей с 2019 года на 2020 год, обусловленный намерением занижения выручки ООО «АктивПро» в целях сохранения специального налогового режима. К последующим показаниям ФИО3 о том, что перенос платежей происходил по его просьбе, суд относится критически, так как отсутствует мотив для такой просьбы. ООО «Автоспецтранс» не имело никакого экономического интереса на перенос платежей в адрес ООО «АктивПро», срок внесения которых в соответствии с договорами наступил, и за нарушение такого срока предусмотрены штрафные санкции. Эти средства в ноябре – декабре 2019 года перечислялись поставщикам за услуги, оказанные в более поздний период, расчёты по которым могли быть произведены в январе 2020 года без нарушения условий договоров. Таким образом, соответствующие показания ФИО3 направлены исключительно на подтверждение версии Общества, заявленной при обжаловании решения Управления в апелляционном порядке и в дальнейшем в суде.

Показания ФИО3 в судебном заседании 19.03.2026 о том, что ООО «Автоспецтранс» не имело возможности в последние дни 2019 года производить расчёты с поставщиками услуг ввиду отсутствия достаточного количества денежных средств на счёте и неосуществлением банками операций по счетам, не соответствуют действительности.

Как усматривается из представленной в материалы дела выписки по счетам, расчёты за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» производились 30.12.2019 и 31.12.2019. При этом за 31.12.2019 на счёт поступили денежные средства в сумме 2 158 тыс.руб., остаток денежных средств на счёте по состоянию на 01.01.2020 составил 6 075 тыс.руб., соответственно, на начало дня 31.12.2019 ООО «Автоспецтранс» располагало свободными денежными средствами в размере 3 922 тыс.руб. и имело возможность их использовать на оплату услуг, оказанных ООО «АктивПро». Вместе с тем эти денежные средства вместе с поступившими на счёт ООО «Автоспецтранс» в первые дни января 2020 года платежами были перечислены контрагентам, в числе которых ООО «АктивПро», только 09.01.2020.

При этом 09.01.2020 перечислена задолженность за сентябрь 2019 года ООО «АктивПро» только в сумме 4 000 000 руб. и ООО «Управляющая компания – САС» в сумме 1 940,4 руб., остальные платежи в сумме 5 580 тыс.руб. перечислены иным контрагентам за услуги, оказанные в более поздние периоды - октябре, ноябре 2019 года.

Доводы заявителя о том, что ООО «Автоспецтранс» не располагало денежными средствами, достаточными для расчёта с ООО «АктивПро» за услуги, оказанные в сентябре 2019 года, опровергаются представленными в материалы дела доказательствами. О необоснованности данной позиции заявителя свидетельствуют сведения о ежедневных остатках на счетах ООО «Автоспецтранс» за период с 12.11.2019 по 31.12.2019. Кроме того как усматривается из выписки по счетам ООО «Автоспецтранс» за период с 15.11.2019 по 30.12.2019 общая сумма перечисленных на счета контрагентов денежных средств в порядке расчётов за работы, услуги, оказанные в октябре, ноябре 2019 года, составила 12 441 285 руб. 65 коп. Указанных денежных средств достаточно для оплаты задолженности перед ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года.

При таких обстоятельствах у ООО «Автоспецтранс» имелись денежные средства для осуществления расчётов с ООО «АктивПро» в 2019 году, при этом доказательства наличия у ООО «Автоспецтранс» финансового или иного интереса для переноса этих выплат на январь 2020 года в материалах дела отсутствуют.

Ссылка Общества на расшифровку кредиторской задолженности (том 7 лист 122), согласно которой по состоянию на 31.12.2019 просроченная задолженность имелась не только перед ООО «АктивПро», но и перед другими контрагентами, не может быть принята во внимание. Спорная задолженность перед ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года является просроченной по состоянию на 23.11.2019 (срок уплаты наступил 22.11.2019), что не соответствует дате, указанной в расшифровке (31.12.2019). Сведения о том, какая просроченная задолженность, указанная в справке по состоянию на 31.12.2019, имеет более раннюю дату возникновения по сравнению с задолженностью перед ОО «АктивПро», материалы дела не содержат.

Как следует из заключенных между Обществом и ООО «Автоспецтранс» договоров от 11.12.2018 № 04-19/223 и № 06-19/223 (п. 3.6), акты оказания услуг направляются исполнителем в адрес регионального оператора до пятого числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг и подписываются региональным оператором в течение пятнадцати рабочих дней с даты его получения от исполнителя.

При этом фактически акты за оказанные услуги подписывались ООО «АктивПро» и региональным оператором всегда с нарушением сроков. Так акт № 194 от 31.07.2019 подписан сторонами 02.09.2019, акт № 110 от 31.08.2019 - 03.10.2019.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Автоспецтранс» следует, что поступление и списание (перечисление) в течение 2019 года осуществлялось в пределах одних и тех же значений в месяц. При этом ООО «АктивПро» не являлось основным контрагентом оператора, оплата денежных средств в его адрес составила 16,7 % в общей массе платежей ООО «Автоспецтранс». С учетом наличия остатка денежных средств на расчетных счетах по состоянию на 31.12.2019, ООО «Автоспецтранс» имело возможность произвести оплату в адрес ООО «АктивПро» за сентябрь 2019 года.

Согласно условиям заключенных договоров и подписанным актам оказания услуг по вывозу ТКО, региональному оператору за 2019 год надлежало оплатить заявителю услуг на общую суму 134 766 949,26 руб., фактически в 2019 году было перечислено в адрес заявителя 123 346 297,69 руб. Задолженность регионального оператора за сентябрь 2019 года составила 11 420 651,57 руб.

В период с 9 по 21 января 2020 года региональным оператором перечислено на расчетные счета ООО «АктивПро» 10 426 651,57 руб., остаток задолженности за сентябрь 2019 год составил 200 000 руб. Задолженность регионального оператора за октябрь 2019 года составила 14 549 752,33 руб., за ноябрь 2019 года - 14 549 752,33 руб., за декабрь 2019 года -14 549 752,33 руб., которая также перечислена в адрес ООО «АктивПро» в течение 1 квартала 2020 года.

Приведенный заявителем анализ платежей по расчетным счетам ООО «Автоспецтранс» за 09.01.2020 подтверждает выводы Управления о том, что региональный оператор имел возможность провести расчеты с ООО «АктивПро» в 2019 году, а перенос сроков уплаты за оказанные услуги по вывозу ТКО на начало 2020 году имело формальный характер, поскольку оплата образовавшейся задолженности в адрес ООО «АктивПро» производилась региональным оператором из остатка денежных средств, образовавшегося по состоянию на 31.12.2019 и только в адрес заявителя. Расчеты с иными контрагентами завершены ООО «Автоспецтранс» в 2019 году.

В качестве причин нарушения сроков оплаты за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» указало на снижение процента охвата потребителей услугой по транспортированию ТКО на территории Республики Карелия в пределах зоны деятельности регионального оператора по обращению с ТКО, определенной границами Сегежского, Калевальского и Беломорского районов, в связи с чем акты об оказанных услугах были перевыставлены и приняты региональным оператором 20.12.2019, что позволило перенести сроки оплаты на начало 2020 года.

Между тем Управление в ходе проверки установило, что такие обстоятельства как расчет процентов охвата потребителей услуг по транспортированию ТКО, отсутствие отчетов о нарушениях графика вывоза ТКО, отсутствие обоснования снижения объема охвата, сравнительный анализ сведений об объемах транспортирования ТКО в заявленных районах: г. Беломорск, Калевальского района, свидетельствуют о превышении фактически вывезенного объёма ТКО, что опровергает довод Общества.

Так снижение объемов транспортирования ТКО в октябре 2019 года, ставшее основанием для возврата актов оказания услуг в адрес ООО «АктивПро», и как следствие, увеличение региональным оператором сроков оплаты за оказанные услуги, отсутствовало. Данное снижение объемов предъявлено проверяемому лицу однократно в октябре 2019 года, в остальные периоды корректировка объемов транспортирования ТКО не производилась и документально не подтверждена. В рассматриваемом случае ООО «Автоспецтранс» не выполнило свои обязательства перед ООО «АктивПро» по оплате оказанных услуг при отсутствии к тому объективных причин.

Вышеприведенные обстоятельства указывают на наличие особого характера взаимоотношений (согласованности) между региональным оператором и ООО «АктивПро», который позволил Обществу занизить выручку от реализации услуг по вывозу ТКО, размер которой максимально приближен к предельному размеру, допустимому для применения УСН (149 169 147 руб.) за счет наращивания к концу года дебиторской задолженности ООО «Автоспецтранс» в сумме 55 075 908,56 руб.

ФИО4, являясь единственным руководителем и учредителем ООО «АктивПро», оказывал влияние на условия исполнения заключенных договоров оказания услуг. В проверяемый период руководитель Общества владел информацией о наличии непогашенной дебиторской задолженности покупателей, основным из которых являлось ООО «Автоспецтранс», самостоятельно распоряжался денежными средствами Общества, перераспределяя финансовые потоки таким образом, чтобы формально не допустить превышение у Общества предельной суммы доходов, позволяющей применять УСН. Штрафные санкции, пени, неустойку за нарушение сроков оплаты за оказанные услуги за сентябрь 2019 года, в целях взыскания задолженности ООО «Автоспецтранс», в адрес должника Обществом не предъявлялись, в судебном порядке взыскание задолженности не производилось.

Принимая во внимание сложившиеся хозяйственные отношения ООО «АктивПро» с ООО «Автоспецтранс», Управление пришло к выводу о том, что действия Общества направлены на искусственное создание дебиторской задолженности основного покупателя в целях недопущения превышения предельного размера выручки для применения УСН.

ООО «Автоспецтранс» за счет необоснованного предъявления претензий об объемах транспортирования ТКО допустило несвоевременную оплату за оказанные услуги ООО «АктивПро» за октябрь 2019 года. Фактическое снижение объемов транспортирования ТКО в октябре 2019 года, ставшее основанием для возврата актов в адрес ООО «АктивПро», и как следствие, увеличение региональным оператором сроков оплаты за оказанные услуги, отсутствовало.

Необоснованное неперечисление суммы доходов ООО «Автоспецтранс» на расчетный счет ООО «АктивПро» в счет уплаты задолженности по договорам оказания услуг по транспортированию ТКО, позволило Обществу формально соблюсти условия, необходимые для применения налогоплательщиком УСН.

Действительный экономический смысл действий налогоплательщика по переносу оплаты за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» с 2019 года на 2020 год заключался в намерении налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства в виде неправомерного применения упрощенной системы налогообложения с целью получения налоговой экономии.

Денежные средства, подлежащие перечислению ООО «Автоспецтранс» в 2019 году, поступившие на расчетный счет ООО «АктивПро» по договорам оказания услуг по транспортированию ТКО в январе 2020 года в размере 11 426 657,51 руб., являются доходом ООО «АктивПро». В этом случае суммированный доход проверяемого налогоплательщика в 4 квартале 2019 года составил 160 595 804,71 руб., то есть превысил величину предельного размера доходов по итогам отчетного (налогового) периода 2019 года, позволяющую применять УСН (150 000 000 руб.).

Создание схемы по целенаправленному занижению доходов ООО «АктивПро» за счет искусственного ограничения поступления средств от покупателей с целью минимизации налоговых обязательств, недопущения превышения предельных размеров предельного размера доходов, отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, послужившее основанием уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, обоснованно квалифицированы Управлением по совокупности выявленных обстоятельств по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ.

Таким образом, суд соглашается с выводом Управления о том, что ООО «АктивПро» утратило право на применение системы налогообложения в виде УСН, вследствие чего обязано было перейти на общий режим налогообложения с 01.10.2019.

При проверке полноты и правильности отражения полученных доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2020 год, установлено, что Обществом перераспределены доходы в ООО «Велессо» путем заключения договоров цессии, вследствие чего созданы условия, позволяющие Обществу не превысить предельную величину доходов, установленную статьей 346.12 НК РФ.

В соответствии с регистром бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и 90.01 «Продажи» выручка от реализации услуг в адрес ООО «Автоспецтранс» отражалась Обществом в составе доходов.

За 2020 год общая стоимость оказанных Обществом услуг составила:

по договору № 06-19/223 - 135 755 323,68 руб.,

по договору № 04-19/223 - 41 238 491,06 руб.,

сумма снижения штрафов ООО «Автоспецтранс», подлежащих оплате Исполнителем за ненадлежащее оказание услуг, составила:

по договору № 06-19/223 - 2 065 500 руб.

по договору № 04-19/223 - 590 000 руб.

на расчетный счет Общества за период 2019 - 9 месяцев 2021г.г. поступили денежные средства от ООО «Автоспецтранс» за оказанные услуги:

по договору № 04-19/223 – 22 981 770,52 руб.,

по договору № 06-19/223 – 99 621 541,22 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета удержаны суммы штрафа ООО «АктивПро» в счет оплаты за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» по договору № 04-19/223 - 290 000 руб.

Списана дебиторская задолженность за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» по договорам (уступки прав требования) (по данным оборотно-сальдовых ведомостей по счету 91.2 «Прочие расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») на общую сумму 77 088 276,01 руб.:

по договору № 04-19/223 - 18 552 286,72 руб.,

по договору № 06-19/223 - 58 565 989,29 руб.

Задолженность на 01.10.2021 за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» составила:

по договору № 04-19/223 – 3 497 455 руб.

по договору № 06-19/223 – 1 184 972,19 руб.

При сравнении полученных от ООО «Автоспецтранс» доходов, отраженных в учете Общества, с книгами учета доходов и расходов установлено, что в доходах, учитываемых при исчислении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2020 году отражены суммы выручки, перечисленные Региональным оператором за оказанные услуги на расчетный счет ООО «АктивПро» и суммы зачета взаимных требований в счет погашения задолженности по предъявленным исполнителю штрафным санкциям за ненадлежащее исполнение договорных обязательств.

Из анализа расчетов за оказанные услуги с ООО «Автоспецтранс» установлено, что в 2020 году из общей суммы задолженности в адрес ООО «АктивПро» произведено списание дебиторской задолженности Заказчика по договорам цессии (уступки прав требований) в адрес нового кредитора ООО «Велессо» в размере 77 088 276,01 руб., что составляет 48,3% от общей суммы задолженности.

Данная организация поставлена на учет в налоговом органе 20.10.2015, адрес места нахождения - квартира, принадлежащая руководителю ООО «АктивПро» ФИО4, с 07.02.2017 руководителем ООО «Велессо» является ФИО19, которая в проверяемом периоде одновременно являлась бухгалтером ООО «АктивПро». Фактически ООО «Велессо» и ООО «АктивПро» расположены по одному адресу. Налоговая и бухгалтерская отчетность отправляется ООО «Велессо» с IP-адреса, с которого производится отправка отчетности организаций, руководителем и учредителем которых является ФИО4

Большая часть сотрудников ООО «Велессо» (32 человека) ранее являлись работниками ООО «АктивПро», 17 из которых в 2021 году вновь приняты на работу в ООО «АктивПро».

При этом основную долю полученных доходов ООО «Велессо» составляют поступления от ООО «Автоспецтранс» по договорам цессии.

Между ООО «АктивПро» (цедент) и ООО «Велессо» (цессионарий) были заключены договоры уступки прав требования №1 от 31.03.2020, №2 от 22.09.2020, №3 от 30.10.2020, №4 от 22.12.2020. Договоры подписаны сторонами от имени цедента директором ООО «АктивПро» ФИО4, от имени цессионария ООО «Велессо» директором ООО «Велессо» ФИО19

По договору № 1 от 31.03.2020 цедент уступает, а цессионарий принимает следующие права требования к ООО «Автоспецтранс» (должник):

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 06-19/223, за период с января по март 2020 года в размере 10 000 000 руб.;

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 04-19/223, за период с января по март 2020 года в размере 4 000 000,00 руб.;

по будущему требованию, возникшему за оказанные услуги по транспортированию твердых коммунальных отходов в апреле-мае 2020 года по договору № 06-19/223 в размере 10 000 000 руб., принятом Цедентом и Должником;

по будущему требованию, возникшему за оказанные услуги по транспортированию твердых коммунальных отходов в апреле-мае 2020 года по договору № 04-19/223 в размере 6 000 000 руб., принятом цедентом и должником.

Общая сумма уступаемого требования составляет 30 000 000 руб., стоимость уступаемых прав требования - 3 000 000 руб.

По договору № 2 от 22.09.2020 цедент уступает, а цессионарий принимает следующие права требования к ООО «Автоспецтранс» (должник):

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 06-19/223, за период с 01.07.2020 по 31.07.2020 в размере 11 259 270,21 руб.;

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 04-19/223, за период с 01.06.2020 по 31.07.2020 в размере 6 969 910 руб.

Общая сумма уступаемого требования составляет 18 229 180,21 руб., стоимость уступаемых прав требования - 9 000 000 руб.

По договору № 3 от 30.10.2020 цедент уступает, а цессионарий принимает следующие права требования к ООО «Автоспецтранс» (должник):

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 06-19/223, за период с 01.08.2020 по 30.09.2020 в размере 22 262 454,66 руб.;

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 04-19/223, за период с 01.08.2020 по 30.09.2020 в размере 6 630 011,80 руб.

Общая сумма уступаемого требования составляет 28 892 466,46 руб., стоимость уступаемых прав требования - 28 000 000 руб.

По договору № 4 от 22.12.2020 цедент уступает, а цессионарий принимает следующие права требования к ООО «Автоспецтранс» (должник):

по неисполненному должником денежному обязательству, возникшему из договора № 06-19/223, за период с 01.11.2020 по 30.11.2020 в размере 11 381 858,29 руб., стоимость уступаемых прав требования - 13 400 000 руб.

Согласно пункту 2.4 всех договоров указанная в пункте 1.5 договора сумма денежных средств выплачивается цессионарием в безналичном порядке в течение 10 рабочих дней с даты подписания обеими сторонами договора и акта приема-передачи документов.

В соответствии с пунктом 2.6 договоров цессии с даты подписания сторонами акта приема-передачи документов, предусмотренных в пункте 2.1 договоров (по уступаемым обязательствам), цедент считается исполнившим обязанность по передаче прав требования, а цессионарий становится новым кредитором.

В соответствии с пунктом 3.5 договоров цессии в случае нарушения цессионарием срока, предусмотренного в пункте 2.4 договоров, цедент вправе потребовать неустойки (пени).

Таким образом, общая сумма уступаемых по договорам цессии требования ООО «Велессо», подлежащих уплате ООО «Автоспецтранс», составила 88 503 504,56 руб., общая стоимость уступаемых прав требования ООО «Велессо» - 53 400 000 руб.

В соответствии с данными бухгалтерского учета сумма уступки требования по договорам цессии в адрес ООО «Велессо» (дебиторская задолженность ООО «Автоспецтранс») в учете Общества отражена по счету 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и 91.2 «Прочие расходы» в сумме 77 088 276,01 руб.

Следовательно, сумма списания задолженности за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс» в учете (77 088 276,01 руб.) не соответствует сумме уступки обязательств по договорам цессии с ООО «Велессо» (88 503 504,56 руб.).

При этом в ходе проверки установлено наличие у Общества двух оригиналов договора цессии №1 от 31.03.2020, отличающихся стоимостью уступки прав требования (в размере 3 000 000 руб. и 6 000 000 руб.). Договор (со стоимостью уступки прав 3 000 000 руб.) подписан на первом листе «Экз. АктивПро», на другом договоре пометки и записи отсутствуют. Указанные договоры подшиты в папке ООО «АктивПро» «Договоры цессии за 2018,2019,2020г.».

Кроме того при сопоставлении содержания изъятых УФСБ по РК и представленных Обществом по требованию договоров цессии № 1 от 31.03.2020 и № 2 от 22.09.2020 не совпадает стоимость уступаемых прав: по договору № 1 от 31.03.2020 по результатам ОРМ стоимость уступаемых прав составила 31 000 000 руб., по документам ООО «АктивПро» – 3 000 000 руб.; по договору № 2 от 22.09.2020 по результатам ОРМ стоимость уступаемых прав составила 19 000 000 руб., по документам ООО «АктивПро» - 9 000 000 руб. Указанные экземпляры договоров подписаны сторонами, скреплены печатями и отличаются только стоимостью уступки прав.

При таких обстоятельствах Управление пришло к выводу, что наличие договоров цессии между ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» с одним предметом договора, но с разной стоимостью уступаемых прав, подписанных сторонами, указывает на формальный характер их составления.

Доводы Общества о наличии экономической целесообразности заключения договоров цессии и обоснованности выбора в качестве цессионария ООО «Велессо» обоснованно отклонены Управлением.

Так Общество указало, что по состоянию на март 2020 года у ООО «Автоспецтранс» перед ООО «АктивПро» образовалась существенная задолженность. В целях понуждения контрагента к исполнению договорных обязательств и погашению задолженности ООО «АктивПро» вело досудебную претензионную работу, которая включала в себя отслеживание исполнения обязательств контрагентом, оформление и подписание актов сверки расчетов с ООО «Автоспецтранс», подтверждающих наличие задолженности, направление данной организации претензий с требованием погасить задолженность. В связи с тем, что досудебная претензионная работа не дала желаемых результатов, руководство ООО «АктивПро» рассматривало вопрос о необходимости обращения в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании с ООО «Автоспецтранс» задолженности по вышеуказанным договорам. На тот момент стало известно, что при обращении в суд с подобным исковым заявлением необходимо уплатить государственную пошлину, расчет которой производится исходя из суммы заявленных требований. При сумме исковых требований в 88 503 504, 96 руб. размер государственной пошлины составил бы 200 000 руб. При этом само по себе судебное решение о взыскании задолженности не гарантировало своевременного взыскания денежных средств и их получение в полном объеме кредитором – ООО «АктивПро».

В сложившейся ситуации руководителем ООО «АктивПро» ФИО4, являющимся также единственным учредителем Общества, было принято решение о том, что с точки зрения экономической целесообразности будет разумным и правильным уступить права требования по денежным обязательствам ООО «Автоспецтранс» другой организации. Этот вариант гарантировал поступление денежных средств на счет ООО «АктивПро», которые были необходимы для пополнения оборотных средств и ведения дальнейшей хозяйственной деятельности организации.

В связи с этим между ООО «АктивПро» (цедент) и ООО «Велессо» (цессионарий) были заключены договоры уступки прав требования, по условиям которых задолженность ООО «Автоспецтранс» перед ООО «АктивПро» в размере 88 503 504, 96 руб. была продана за 91 400 000 руб.

Выбор цессионария по вышеуказанным договорам был обусловлен тем, что ООО «АктивПро» располагало информацией о стабильном финансовом положении ООО «Велессо» как хозяйствующего субъекта и его платежеспособности. Кроме того между ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» существовали устоявшиеся деловые взаимоотношения и экономические связи.

Объективная экономическая обоснованность и деловая цель заключения ООО «АктивПро» договоров уступки права требования состояла в реальном и гарантированном получении денежных средств (прибыли) от надежного контрагента – ООО «Велессо».

О состоявшейся уступке прав требования ООО «АктивПро» надлежащим образом уведомило ООО «Автоспецтранс», и согласно действующему гражданскому законодательству Российской Федерации подписания каких-либо иных дополнительных соглашений не требовалось.

Вместе с тем указанные Обществом мотивы и обоснования не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

До заключения договоров уступки прав требования с ООО «АктивПро» поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет ООО «Велессо» были незначительными, доходы ООО «Велессо» в 2019 году составили 7 159 454,84 руб., оплата приобретения ГСМ, запасных частей, аренды офисных и производственных помещений, выплаты заработной платы работникам по расчетным счетам ООО «Велессо» не производилась, либо выплаты производились в минимальных суммах. Основную долю полученных доходов ООО «Велессо» в 2020 году (85% полученных доходов) составляют поступления от ООО «Автоспецтранс» по договорам цессии. Данные обстоятельства противоречат утверждению Общества о стабильном финансовом положении ООО «Велессо» и его платежеспособности.

Общая сумма уступаемых по договорам цессии требований составила 88 503 504,56 руб. При этом указанная сумма долга передана заявителем в адрес ООО «Велессо» по значительно заниженной цене - 53 400 000 руб. (согласно договорам, представленным Обществом по ранее выставленным требованиям и изъятым в ходе ОРМ), что составляет 70% от общей суммы задолженности и свидетельствует о незначительном экономическом эффекте совершенной уступки для Общества.

Данную задолженность ООО «Велессо» погашает перед заявителем только спустя три года после заключения договоров цессии (в 2023 году), с 2020 по 2022 год на счета ООО «АктивПро» от ООО «Велессо» поступило 25 % от суммы, подлежащей перечислению цессионарием.

При этом согласно договорам цессии с такими же реквизитами, представленным Обществом по требованию в рамках проверки, стоимость уступаемых прав по договорам составила 91 400 000 руб.

Выявленные несоответствия в договорах цессии, представленных Обществом в ходе проверки, выемки, а также ранее проведенных мероприятий налогового контроля, включая снижение стоимости уступки прав (53 400 000 руб./ 91 400 000 руб.), подтверждают, что размер уступаемых прав для ООО «АктивПро» не имел значения.

Фактической целью заключения указанных сделок являлось только создание условий для обоснования не отражения сумм доходов в целях сохранения права на применение УСН и минимизации налоговых обязательств, в случае его утраты и перехода на общую систему налогообложения.

Оплата по договорам цессии ООО «Велессо» отражена в учете Общества по счету 51 «Расчетный счет» и 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в общей сумме 6 995 000 руб. с назначением платежа «по договору цессии №1 от 31.03.2020», в том числе за 2020 год - 6 000 000 руб., за 9 месяцев 2021 года - 578 000 руб., за 4 квартал 2021 года - 417 000 руб.

В учете Общества по состоянию на 31.12.2020 задолженность ООО «Велессо» перед ООО «АктивПро» по договорам цессии по счету 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» не числилась, сальдо отсутствует. В 2021 году. по счету 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и счёту 51 «Расчетный счет» отражена оплата ООО «Велессо» по расчетному счету в сумме 995 000 руб. (578 000 руб.+417 000 руб.), начисления по которой отсутствуют, по состоянию на 31.12.2021 сальдо задолженности в пользу ООО «Велессо» по счету 76.5 «Расчеты с кредиторами и кредиторами» составило 995 000 руб.

Следовательно, ООО «Велессо» в период 2020-2021г.г. свои обязательства, предусмотренные пунктом 2.4 договоров цессии, не исполнило, перечислив в адрес ООО «АктивПро» менее 15% от приобретенной задолженности, 9 % от фактической задолженности. В свою очередь ООО «АктивПро» неустойку (штрафы пени) за несвоевременное исполнение обязательств, предусмотренные пунктом 3.5 договоров цессии, в адрес ООО «Велессо» не предъявляло.

Инициатором заключения договоров цессии (переуступки прав) выступало ООО «АктивПро». Подтверждающими данный факт документами являлись уведомления о переуступке, направленные в адрес ООО «Автоспецтранс».

Из банковских документов усматривается, что расчеты ООО «Автоспецтранс» по указанным договорам оказания услуг с ООО «АктивПро» до и после заключения договоров цессии не прекращались, осуществлялись на постоянной основе. Данное обстоятельство также указывает на отсутствии необходимости уступки прав требования.

Суммы расчетов по договорам цессии (уступки прав) соответствуют обязательствам ООО «Автоспецтранс» перед ООО «АктивПро», что подтверждается содержанием договоров цессии (переуступки прав) в части периодов, за которые имелись непогашенные обязательства.

Из анализа представленных ООО «КЭО» актов сверки взаимных расчетов установлено, что по состоянию на 31.05.2020 операции по переуступке прав по договору цессии № 1 от 31.03.2020 во взаимных расчетах между ООО «Автоспецтранс» и ООО «АктивПро» по договорам №04-19/223 и №06-19/223 не отражались и в учете между ООО «АктивПро» и ООО «Автоспецтранс» не учитывались.

Следовательно, договор цессии от 31.03.2020 составлен значительно позже его даты регистрации.

Имеющаяся задолженность по договорам оказания услуг № 04-19/223 и №06-19/223, ставшая предметом договоров цессии, являлась текущей и не относилась к просроченной, поскольку не превышала 1-3 месяцев, ввиду чего необходимость в составлении договоров цессии для перевода задолженности в ООО «Велессо» отсутствовала. При этом должником выступает действующий Региональный оператор, который рассчитывался с Обществом с незначительными задержками.

Из представленных ООО «АктивПро» в ответ на требование документов установлено, что Общество, кроме уведомления ООО «Велессо» о наличии имеющейся задолженности по договору № 1 от 31.03.2020, другие меры взыскания не предпринимало, срок для возврата не поступивших денежных средств по договорам с ООО «Велессо» не устанавливало, расчет неустойки, штрафов, пени не производило, претензии по вопросам исполнения обязательств по договорам не выставляло, в судебном порядке задолженность с ООО «Велессо» не взыскивало.

Согласно показаниям должностных лиц ООО «Автоспецтранс»: руководителя ФИО3 (протокол от 10.03.2022) и начальника финансово-экономического отдела ФИО31 (протокол от 21.12.2022 № 25-21/83) инициатором заключения договоров цессии являлось ООО «АктивПро», которое обратилось в ООО «Автоспецтранс» с уведомлением об уступке прав требований. При этом региональный оператор взаимоотношений с ООО «Велессо», кроме как оплаты по договорам цессии, не имел.

Довод заявителя об отсутствии подконтрольности Обществу ООО «Велессо» судом отклоняется.

Согласно представленным УФСБ по РК материалам ОРМ в ходе обследования жилого помещения по адресу: <...>, используемого ФИО19 (руководитель и учредитель ООО «Велессо»), в личной сумке ФИО19 обнаружен флэш-накопитель в корпусе белого цвета Kingston, один листок белого цвета с машинописным текстом.

В ходе проведения обследования нежилого помещения по адресу: <...>, используемого в качестве офиса ООО «АктивПро», обнаружено:

- путевые листы ИП ФИО12 ИНН <***> (в ходе ОРМ не изымались, произведена их фотосъемка в целях фиксации факта их наличия в обследуемом помещении (приложение к протоколу)),

- коробка с оснастками печатей и самонаборными печатями организаций, в том числе ООО «АктивПро», ООО «Велессо», с которых на белом листе бумаги произведены оттиски обнаруженных печатей (приложение к протоколу),

- 2 папки с наименованием «Учредительные и уставные документы ООО «Велессо», приказы о трудоустройстве и трудовой договор в отношении гражданки ФИО32, квалифицированное удостоверение по пожарной безопасности на имя ФИО4 с местом работы ООО «Велессо», папки с путевыми листами грузовых автомобилей ООО «Велессо» за 2018-2021г. (в ходе ОРМ не изымались, произведена фотосъемка в целях фиксации факта их наличия в обследуемом помещении (приложение к протоколу)),

- коробка с надписью: ООО «Велессо» 2020», в которой находились 8 папок с наименованиями ООО «Комус», ООО «Автопитер» и др., коробка с надписью «Журналы» с документами по размещению отходов и договорами займа ООО «Велессо», коробка с надписью «Велессо» с документами по тендерным процедурам, муниципальными контрактами и счетами на оплату ООО «Велессо»,

- коробка с документами по договорам цессии, перепиской с ООО «Автоспецтранс», актами взаиморасчетов с ООО «АктивПро»,

- коробка с надписью «Велессо» с документами, касающимися договоров на оказание услуг и аренды, а также оплаченными счетами ООО «Велессо»,

- папки с наименованием ««Велессо» Сч/ф за период 01.01 по 31.12.2021», касающиеся деятельности ООО «Велессо»,

- папка с договорами займа ООО «Вектор», ООО «Велессо», ООО «АктивПро»,

- на рабочем месте ФИО19 - блокнот синего цвета, рядом с рабочим местом ФИО19 - 4 папки с договорами займа, 2 папки с наименованием ««Транспорт», ООО «АктивПро» аренда автотранспорта 2014г.» с документами, касающимися аренды и купли-продажи транспортных средств ООО «АктивПро» и иных контрагентов.

- рабочий компьютер бухгалтера и директора ООО «Велессо» ФИО19:

с установленными программами 1С: Предприятие 8.3, 1С: Предприятие 7.7, к которым подключены электронные базы бухгалтерского учета ООО «АктивПро», ООО «РиК», ООО «Велессо», содержащие бухгалтерский учет, зарплату и управление персоналом,

с подключением по локальной сети электронных баз данных,

с папкой «Выгрузки» на рабочем столе, в которую выгружены следующие ЭБД: бухгалтерский учет ООО «АктивПро», зарплата и управление персоналом ООО «АктивПро»,

открытой вкладкой сервиса «Контур Бухгалтерия» под именем aktiv-proceg@yandex.ru, в котором ведется бухгалтерский учет ООО «Велессо».

При осмотре Управлением документов, полученных УФСБ по РК в ходе обследования, зафиксировано следующее:

- в полиэтиленовом пакете № 1 находятся 2 папки - красная с наименованием «Транспорт», черная с наименованием «ООО «АктивПро» аренда автотранспорта 2014 г», внутри которых находятся договоры аренды (купли-продажи) транспортных средств, касающиеся ООО «АктивПро», ООО «Апрель», ООО «Велессо», ООО «РиК» (в том числе договор купли-продажи транспортного средства от 01.07.2020, заключенный между ООО «Велессо» и ИП ФИО33, договор купли-продажи транспортного средства от 19.10.2020г., заключенный между ООО «Велессо» и гражданином ФИО34, копия страхового полиса, документы), оформленные на транспортное средство с регистрационным номером <***>, собственником которого является ООО «Апрель» и др. документы,

- в полиэтиленовом пакете № 2 находятся папки с договорами займа ООО «Вектор», ООО «Велессо», ООО «АктивПро», оформленными как от имени ООО АктивПро», так и от имени его контрагентов, в том числе ООО «Велессо» и ООО «Апрель», соответственно, формирование документооборота указанных контрагентов осуществлялось централизованно по месту нахождения офиса ООО «АктивПро», арендуемом проверяемым налогоплательщиком у ПАО «Сбербанк» по договору аренды нежилого помещения по адресу: Сегежа, ул. ФИО35, д.25,

- в полиэтиленовом пакете № 3 находятся две бумажные папки с наименованиями «ООО «Велессо» Договоры (услуги) 2018 г по», «ООО «Велессо» Сч/ф за период 01.01. по 31.12.2021», касающиеся деятельности ООО «Велессо»; в числе документов - договоры цессии (уступки прав требования) (№ 1 от 31.03.2020, № 2 от 22.09.2020, № 3 от 30.10.2020, № 4 от 22.12.2020), заключенные ООО «АктивПро» с ООО «Велессо», касающиеся дебиторской задолженности ООО «Автоспецтранс»,

- в картонной коробке № 1 находится 8 картонных папок с наименованиями «ООО «Комус»», «ООО «Автопитер»», «ООО «Орион»», «ИП ФИО36.», «ИП ФИО37.», «ИП ФИО33», «ООО «Автогрузкомплект»», «Выписки ПАО Сбербанк»,

- в картонной коробке № 2 с надписью «Журналы» находятся документы, касающиеся учета размещения отходов, в частности, папка белого цвета «Сканы журналов размещения отходов АО «Группа компаний «ЕКС», журнал темно-зеленого цвета «Грунт Выкайнен», журнал светло-зеленого цвета «Грунт», остальные журналы размещения отходов в виде отдельных листов, а также договоры займов ООО «Велессо» в виде отдельных листов,

- в картонной коробке № 3 с надписью: «Велессо» находятся документы, касающиеся тендерных процедур, муниципальных контрактов и счетов на оплату ООО «Велессо», в частности папка «Тендерные процедуры 2021», в которую вложены документы, касающиеся тендерных процедур ООО «АктивПро» ООО «Велессо» и ООО «Вектор»; следовательно, формирование документооборота по тендерным процедурам ООО «АктивПро», ООО «Велессо» осуществлялось централизованно по адресу нахождения офиса ООО «АктивПро»: <...>, папка «МК:2021 ООО «Велессо», счета на оплату ООО «Велессо» в отдельных пластиковых файлах, пластиковая красная папка с вложенным Актом сверки между ООО «Велессо» с ООО «АктивПро», договор безвозмездного пользования прицепом с ООО «Апрель» от 01.11.2021, список, касающийся использования транспортных средств ООО «Велессо» на 5 листах,

- в картонной коробке № 4 с надписью: «Акты сверки требования» находятся документы, касающиеся договоров цессии, переписки ООО «Автоспецтранс» и актов взаиморасчетов с ООО «АктивПро», в частности, папка зеленого цвета ООО «Автоспецтранс», синяя папка с актами сверки и документами по обмену информацией с ООО «Автоспецтранс»,

- в картонной коробке № 5 находятся документы, касающиеся договоров на оказание услуг и аренды, а также выставленных счетов ООО «Велессо» за 2020г., в количестве 2 папок серого и красного цвета,

- в картонной коробке № 6 находится 4 папки с договорами займа, в частности папка синего цвета с договорами займа ООО «РиК», 2 папки серого цвета с договорами займа ООО «АктивПро», папка серого цвета с договорами займа ООО «Велессо», ООО «Спецавтохозяйство» и другими контрагентами,

- в бумажном конверте №1 находится DVD-R диск, содержащий папку «Выгрузка», в которой содержатся файлы РиК, Велессо, АктивПро<***>, АктивПро1006009932, РиК, Вектор; файл Велессо содержит папку Велессо с файлами электронных баз данных (далее ЭБД) и папку КонтурБухгалтерия, содержащую файлы выгрузки по счетам бухгалтерского учета ООО Велессо» в формате xls; файл РиК содержит папки Контурбухгалтерия, содержащую файлы выгрузки по счетам бухгалтерского учета ООО РиК» в формате xls и папку с файлами электронной базы данных; файлы АктивПро<***>, АктивПро1006009932 и Вектор содержат файлы электронной базы данных,

- в бумажном конверте № 2 находится блокнот синего цвета с информацией, который содержит рукописные записи, касающиеся организаций ООО «АктивПро», ООО «РиК», ООО «Вектор» и расчетов между ними, относящиеся к периоду 2022 года,

- в бумажном конверте с пояснительной надписью находится флэш накопитель в корпусе белого цвета Kingston серийный номер <***> 042049-304.АО1LF, на котором содержатся заявки на получение платных образовательных услуг работниками ООО «АктивПро», документ об ознакомлении с правом отбора проб для Росприроднадзора работника ООО «АктивПро», подписанный от имени главного бухгалтера ООО «АктивПро» ФИО19, учредительные документы ООО «Велессо», документы ООО «Велессо» для предоставления ПАО «МТС Банк» по смене руководителя (учредителя) организации, выписка из ЕГРЮЛ ООО «Велессо» и др. Следовательно, руководитель и учредитель ООО «Велессо» ФИО19, в личной сумке которой находился указанный флэш накопитель, была осведомлена и участвовала в составлении документов ООО «АктивПро» и ООО «Велессо».

- в прозрачном полимерном файле находится листок бумаги белого цвета с информацией, касающейся ООО «АктивПро» и его контрагентов, на котором содержатся сведения о паролях для входа в личный кабинет ООО «АктивПро» ПАО «Сбербанк» и ООО «Велессо» для входа в личный кабинет в ПАО «Сбербанк», ПАО «ВТБ Банк» ПАО «МТС Банк».

Таким образом, руководитель и учредитель ООО «Велессо» ФИО19, в личной сумке которой находился данный документ, имела доступ для входа в личный кабинет банков указанных организаций; руководитель ООО «АктивПро» ФИО4, получивший электронный ключ доступа для совершения банковских операций ООО «АктивПро», предоставил ФИО19 доступ на право пользования ЭЦП проверяемого лица.

По результатам исследования изъятых баз данных ООО «Велессо» и ООО «АктивПро» установлено, что ООО «Автоспецтранс» произвело оплату по договорам цессии, перечислив всю сумму задолженности на расчетный счет ООО «Велессо» в общей сумме 77 088 276,01 руб. В свою очередь ООО «Велессо», получив в полном объеме денежные средства по договорам цессии от ООО «Автоспецтранс», исполнило обязательства по погашению задолженности перед ООО «АктивПро» по договорам цессии по состоянию на 08.12.2021 частично, в сумме 6 995 000 руб. Остальная сумма задолженности ООО «Велессо» по договорам цессии с Обществом по счету 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» сторнирована и в учете ООО «АктивПро» не числится. Остаток учитываемой Обществом в учете по счету 76.5 задолженности по договорам цессии составил 995 000 руб.

Кроме того Управлением в ходе проверки установлено следующее.

Налоговая и бухгалтерская отчетность представляется ООО «Велессо» по телекоммуникационным каналам связи, IP-адрес, с которого производится направление отчетности в налоговый орган – 93.190.203.53.

Указанный IP-адрес совпадает IP-адресом, с которого осуществляется отправка налоговой и бухгалтерской отчетности организаций, руководителем и учредителем которых является ФИО4, в том числе ООО «АктивПро» ИНН <***>.

ООО «МТС Банк», ПАО «Сбербанк», ПАО «Банк Возрождение», Банк «ВТБ» (ПАО) по требованию Управления представили следующие документы из банковского досье ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» за период 2019-2021г.: копии карточки с образцами подписей и оттиском печати, IP-адреса, копии документов на присоединение к правилам обмена электронными документами по системе Клиент-Банк. Согласно представленным ООО «МТС Банк», ПАО «Сбербанк» документам ООО «Велессо» и ООО «АктивПро» для совершения банковских операций в 2019-2021г. использовали один IP-адрес (93.190.203.53).

Согласно сведениям формы 2-НДФЛ, представленным ООО «Велессо» на физических лиц, большая часть сотрудников ООО «Велессо» (32 человека) являлась ранее сотрудниками ООО «АктивПро», 17 из которых в 2021 году вновь приняты в ООО «АктивПро» (подробные сведения о приеме (увольнении) сотрудников - Приложение №4 к акту проверки).

По результатам изучения сведений по форме 2-НДФЛ ООО «Велессо», и табелей учета рабочего времени ООО «АктивПро» установлено, что основная часть сотрудников ООО «АктивПро», переведенных в 4 квартале 2020 года в ООО «Велессо», непосредственно связана с деятельностью ООО «АктивПро» по транспортированию ТКО (менеджеры по работе с потребителями, диспетчеры, водители мусоровозов). К деятельности ООО «Велессо» (оказание услуг по уборке помещений и территорий АО «Сегежский ЦБК» и аффилированных с ним организаций) указанные лицам отношения не имели. ООО «Велессо» услуги по вывозу ТКО не осуществляло. Следовательно, перевод сотрудников из ООО «АктивПро» в ООО «Велессо» в 4 квартале 2020 года осуществлен формально и не связан с деятельностью ООО «Велессо».

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ ООО «Велессо» за 2019-2021г. ФИО4 был оформлен в ООО «Велессо» (сумма полученных доходов составила в 2019 году - 474,4 тыс. руб., в 2020 году - 1 322,6 тыс. руб.), в 2019 – 2020 годах ФИО19, являясь руководителем ООО «Велессо», совмещала обязанности бухгалтера ООО «АктивПро». Следовательно, ФИО19 находилась в подчинении у руководителя ООО «АктивПро» ФИО4

ООО «Компания Тензор» в ответ на требование Управления представило документы, касающиеся пользования ООО «Велессо» системой СБИС «Электронные торги» в рамках лицензионных договоров (доверенности на получение электронной подписи, квалифицированные сертификаты). Из представленных документов усматривается, что получателем сертификата ключа электронной подписи для участия в электронных торгах от имени ООО «Велессо» 19.11.2019 являлся ФИО4 на основании доверенности от 15.11.2019.

Из проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Велессо» в период поступлений от ООО «Автоспецтранс» установлено следующее.

За период с 24.07.2020 (первое поступление средств от ООО «Автоспецтранс») по 13.01.2021 (дата окончания проведения расчетов) на расчетный счет ООО «Велессо» поступили денежные средства в общей сумме 94 342 720,93 руб., в том числе 77 088 276,01 руб.- от ООО «Автоспецтранс» (81,7% от общей суммы поступлений).

Соответственно, большая часть расходов, произведенных с расчетного счета ООО «Велессо» за указанный период, осуществлена из денежных средств, поступивших от ООО «Автоспецтранс» в рамках договоров цессии.

Полученные от ООО «Автоспецтранс» денежные средства перечислены на бизнес-карты ООО «Велессо» ФИО4 в сумме 4 334 143,13 руб. и ФИО19 (руководитель ООО «Велессо») в сумме 6 611 313,64 руб. (12,11% от расходной части по счету), на расчеты по займам и в счет погашения задолженности по договорам цессии с ООО «АктивПро» в сумме 6 255 000 руб. (6,9%), ИП ФИО12 в счет расчетов за оказанные услуги в сумме 8 638 000 руб. (9,2%), в счет расчетов с ООО «РиК» ИНН <***> за оказанные услуги в сумме 8 221 000 руб. (9,09%), на расчеты с бюджетом в сумме 6 516 731,38 руб. (7,2%), на выдачу займов ООО «САХ» ИНН <***> (11,06%), переводы по карте ООО «Велессо» в сумме 3 628 200 руб. (4,01%), на выдачу по реестрам ООО «Велессо» в сумме 1 125 000 руб. (14,2%), а также на расчеты с поставщиками и лизингодателями ООО «Велессо» в сумме 30 607 628,65 руб. (33,85%) (ООО «РН-Карт» ИНН <***>, ООО «Ресо-Лизинг» ИНН<***>, АО «Сбербанк-Лизинг» ИНН <***>, АО «ЛК «Европлан» ИНН <***>, ООО «Газпромбанк» ИНН <***>,ООО «Вираж» ИНН <***>, ООО «НСТ» ИНН <***> и др.).

Из анализа движения денежных средств, зачисленных с расчетного счета ООО «Велессо» на бизнес-карту ООО «Велессо», следует, что в период 2020 года с применением карты, держателем которой являлся ФИО4, совершались операции по снятию наличных денежных средств, а также для использования в расчетах в магазинах розничной сети для приобретения товаров личного потребления (цветов и пр.).

Следовательно, получателями денежных средств в общей сумме 34 029 456,77 руб. (37,63%), перечисленных на расчетный счет ООО «Велессо» по сделкам уступки прав требования, являлись ООО «АктивПро», ФИО4 и ФИО19, ООО «РиК» ИНН <***>, руководителем и учредителем которого является ФИО4, ИП ФИО12, ранее являющийся заместителем директора ООО «АктивПро». Оставшиеся средства перечислены на расчеты с поставщиками и лизингодателями ООО «Велессо» в счет оплаты товаров (работ, услуг), на расчеты по бюджетным платежам (налоги, страховые взносы) и прочим платежам.

Из дальнейшего анализа движения денежных средств, перечисленных с расчетных счетов ООО «Велессо» в период совершения сделок по уступке прав требований ООО «Автоспецтранс», следует, что поступившие на расчетные счета ООО «РиК» денежные средства, далее направлены (с учетом прочих поступлений) на расчетные счета ООО «АктивПро» в счет расчетов по договорам займа в сумме 9 358 000 руб.

То есть денежные средства за оказанные услуги ООО «Автоспецтранс», перечисленные по договорам цессии в ООО «Велессо», вернулись в ООО «АктивПро», но уже под видом возврата займов (необлагаемые). Поступившие от ООО «Велессо» денежные средства на расчетные счета ИП ФИО12 далее переведены на карту ФИО12 и в последующем обналичены.

Согласно анализу выписки банка по расчетным счетам ФИО12 за 2020 год установлено, что единственным покупателем услуг ИП ФИО12 является ООО «Велессо», сумма поступивших денежных средств от ООО «Велессо» составляет 8 638 000 рублей. В 2020 году ФИО12 работников не имел. По выпискам банков ФИО12 оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств исключительно в своей группе (ООО «АктивПро», ООО «РиК», ООО «Апрель»). В ходе проверки установлены факты заключения ООО «АктивПро» фиктивных сделок по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств в период 2021 года с ИП ФИО12 До момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (до 01.07.2020) ФИО12 являлся заместителем директора ООО «АктивПро». В 2020 году ИП ФИО12 не имел работников, и после увольнения из ООО «АктивПро» представлял интересы руководителя по вопросам деятельности Общества, что указывает на факт регистрации бывшего сотрудника проверяемого лица в качестве индивидуального предпринимателя, через которого также производится вывод денежных средств с использованием расчетных счетов индивидуального предпринимателя.

Таким образом, заключение сделок уступки прав требования с ООО «Велессо» позволило ООО «АктивПро» сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения, уменьшить свои налоговые обязательства в рамках применения УСН, за счет перевода денежных средств на расчетный счет ООО «Велессо», а также создать условия для вывода денежных средств из делового оборота ООО «Велессо» путем обналичивания ФИО4 либо через подконтрольных ему лиц (ООО «Велессо», ООО «РиК», ИП ФИО12, ФИО19). Заключение сделки с ООО «АктивПро» позволило в свою очередь ООО «Велессо» после получения денежных средств на расчетный счет по договорам уступки прав требования использовать полученные средства на приобретение, в том числе лизингового имущества.

Из представленных ООО «РН-Карт» по требованию Управления документов (информации) следует, что в проверяемом периоде ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» являлись покупателями моторного топлива различных видов у ООО «РН-Карт». Отпуск топлива осуществлялся на точке обслуживания (автозаправочной станции) по топливным картам, оформленным в период с 28.08.2020 по 29.03.2021 на ООО «Велессо» по договору от 11.08.2020, в период с 17.01.2019 по 30.08.2020 и с 14.01.2021 по 31.12.2021, оформленным на ООО «АктивПро» по договору от 17.01.2019, с указанием регистрационных номеров транспортных средств либо ФИО пользователя.

Анализ представленных ООО «РН-Карт» сведений показал, что отпуск топлива в отношении одних и тех же транспортных средств осуществлялся по топливным картам, оформленным ООО «АктивПро» - в период с января по август 2020 года и со второй половины января 2020 года по декабрь 2021 года, ООО «Велессо» - в период с сентября 2020 года по первую половину января 2021 года.

Также было установлено, что все приобретенные ООО «Велессо» в собственность (лизинг) транспортные средства и техника (за исключением шести транспортных средств, переданных в собственность ИП ФИО33, в аренду ООО «КПК», а также по которым сведения о передаче в аренду (собственность) отсутствуют) переданы в последующем в аренду ООО «АктивПро». Стоимость арендной платы за предоставленные в аренду транспортные средства ООО «Велессо» в адрес ООО «АктивПро» не предъявлялась, в учете ООО «АктивПро» не отражалась. Оплата в счет взаиморасчетов за пользование транспортными средствами в проверяемом периоде Обществом с ООО «Велессо» не производилась. Общество использовало данные транспортные средства в деятельности для оказания услуг по транспортированию (размещению) ТКО.

То есть ООО «АктивПро» в проверяемом периоде являлось фактическим пользователем транспортных средств, приобретенных ООО «Велессо», в том числе в период совершения сделки по договорам уступки прав требования.

Из показаний работников ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» следует, что руководителями ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» являлись ФИО4 и ФИО12, ФИО19 руководство деятельностью ООО «Велессо» по транспортированию ТКО не осуществляла, ФИО19 свидетели не знают, либо встречались однократно, либо знает, что она является руководителем ООО «Велессо», но фактическое руководство деятельностью осуществляли ФИО4 или ФИО12 Переход из ООО «АктивПро» в ООО «Велессо» в 4 квартале 2020 года. осуществлялся по инициативе руководства. После перехода для работников ничего не изменилось, должностные лица, выполняемые обязанности, место работы, заработная плата, используемые для транспортирования ТКО транспортные средства и др. остались прежними. Следовательно, переход работников из ООО «АктивПро» в ООО «Велессо» был формальным.

На основании изложенных обстоятельств Управление пришло к обоснованному выводу о том, что договоры уступки прав требования (цессии) были заключены между ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» формально, в отсутствие деловой цели и направлены на сокрытие части выручки для сохранения ООО «АктивПро» права на применение УСН, а также на вывод должностными лицами заявителя части денежных средств из оборота в целях их обналичивания.

С целью установления реального размера полученных доходов налогоплательщика в ходе проверки определен размер полученных доходов налогоплательщика с нарастающим итогом за 2020 год. с учетом денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Велессо» в 2020году, признанных проверкой доходом проверяемого налогоплательщика. Для расчета использованы данные оборотно-сальдовой ведомости ООО «АктивПро» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2020 год, книги доходов и расходов ООО «АктивПро», а также выписки по расчетным счетам ООО «Велессо» за 2020 год.

Управлением установлено, что Обществом отражен в декларации по УСН совокупный доход за 9 месяцев 2020 года в размере 143 810 991 руб., поступило на расчетный счет ООО «Велессо» от ООО «Автоспецтранс» в счет уплаты задолженности по договорам цессии в 3 квартале 2020 года 13 632 406,13 руб.

Таким образом, сумма совокупного дохода за 9 месяцев 2020 года составила 157 443 397,13 руб.

Следовательно, ООО «АктивПро» в 3 квартале 2020 года за счет перевода права требования долга (цессии) ООО «Автоспецтранс» на ООО «Велессо» занижена сумма полученного дохода на сумму 13 632 406,13 руб., размер которой дает право применения специального налогового режима (УСН). Суммированный доход проверяемого налогоплательщика в 3 квартале 2020 года превысил величину предельного размера доходов по итогам отчетного (налогового) периода 2020 года, позволяющую применять УСН (150 000 000 руб.), в связи с чем Общество обязано исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Создание схемы по целенаправленному перераспределении доходов ООО «АктивПро» в подконтрольную проверяемому лицу организацию ООО «Велессо» с целью минимизации налоговых обязательств, недопущения превышения предельных размеров предельного размера доходов, отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, послужившее основанием уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, квалифицированы Управлением по совокупности выявленных проверкой обстоятельств по пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.

Результатом и фактической единственной целью применения данной схемы «перераспределения доходов» явилось значительное снижение налоговой нагрузки ООО «АктивПро».

Начиная с 01.11.2021 ООО «АктивПро» перешло на общую систему налогообложения.

В ходе проверки установлены обстоятельства, позволившие сделать вывод о том, что с октября 2021 года ООО «АктивПро» приостановило действие договора с основным покупателем ООО «Автоспецтранс» за оказанные услуги по договорам транспортирования ТКО, заключив новый договор с участием подконтрольного лица ООО «Апрель», что привело к занижению налоговых обязательств проверяемого лица. Кроме того с марта 2021 года, оказывая услуги по транспортированию ТКО собственными силами, инициировало заключение договора оказания услуг с покупателем ООО УК «Кондопожстрой» с участием подконтрольного лица ООО «Апрель», что привело к занижению налоговых обязательств проверяемого лица.

В ходе проверки проведен анализ документов с ООО «Автоспецтранс» по договорам №06-19/223 и №04-19/223 от 11.12.2018 и установлено следующее.

В подтверждение оказанных услуг по транспортированию ТКО ООО «Автоспецтранс» Обществом представлены акты, согласно которым общая стоимость оказанных Обществом в 2021 году услуг составила: по договору № 06-19/223 на сумму 115 849 721,90 руб., по договору № 04-19/223 на сумму 41 969 460 руб.

В соответствии с регистром бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и 90.01 «Продажи» стоимость услуг в адрес ООО «Автоспецтранс» отражалась Обществом в составе доходов за 2021 год. Оплата оказанных услуг ООО «Автоспецтранс» производилась путем перечисления средств на расчетный счет Исполнителя.

Оплата за предъявленные ООО «Автоспецтранс» суммы штрафов производилась Обществом на расчетный счет Регионального оператора либо путем удержания из денежных средств, подлежащих оплате Исполнителю за оказанные услуги, и отражалась в учете Общества по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 91.2 «Прочие расходы».

Кроме того между ООО «Автоспецтранс» (арендодатель) и Обществом (арендатор) заключены договоры аренды транспортных средств №А2/2021 от 01.09.2021, на основании которого Обществу в аренду были переданы 4 транспортных средства, №А3/2021 от 11.10.2021, на основании которых Обществу в аренду были переданы 8 транспортных средств, используемых проверяемым лицом в деятельности по транспортированию ТКО.

Соглашением от 31.10.2021 договор аренды транспортных средств без экипажа № А3/2021 расторгнут с момента подписания сторонами соглашения. На основании акта от 31.10.2021 арендатор возвратил, а арендодатель принял транспортные средства, переданные по договору№ А3/2021.

Общая стоимость оказанных Обществом услуг составила: по договору № 06-19/223 - 115 849 721,90 руб., по договору № 04-19/223 - 41 969 460 руб., по договору № А2/2021 - 2 230 000 руб., по договору №А3/2021 – 1 595 000 руб.

Общество в указанный период приобретало дизельное топливо у ООО «РН-Карт» по безналичному расчету, а также у других поставщиков за наличный расчет по кассовым чекам. Стоимость приобретенного дизельного топлива учитывалась Обществом на счете 10.03 «Материалы». Авансовые отчеты по произведенным расходам составлялись на подотчетное лицо ФИО4

Дизельное топливо приобретено в количестве 480 229,38 л на общую сумму 23 182 527,61 руб., в том числе у ООО «РН-Карт» - 22 903 137,62 руб., за наличный расчет - 279 389,99 руб.

Из проведенного анализа следует, что количество приобретенного Обществом дизельного топлива, используемого для транспортирования ТКО, после расторжения договора оказания услуг с ООО «Автоспецтранс» с 01.11.2021 (№ 06-19/223) не уменьшилось, а возросло.

За период 2021-2022г.г. по расчетным счетам ООО «Автоспецтранс» отражены операции по оплате услуг в адрес ООО «Апрель» по договору №01-21/223 за транспортирование ТКО в г. Петрозаводске, Беломорском, Калевальском, Прионежском районе, в том числе за ноябрь, декабрь 2021 года – 7 600 000 руб., январь, февраль 2022 года – 11 500 000 руб.

После расторжения с ООО «АктивПро» договора на оказание услуг по транспортированию ТКО № 06-19/223 и договора аренды транспортных средств № 01/2021 региональным оператором заключен новый договор на оказание услуг с ООО «Апрель» № 01-21/223 от 01.11.2021 на транспортирование ТКО.

Оплата за аренду транспортных средств на расчетные счета ООО «КЭО» от ООО «Апрель» в 2021-2022г. не поступала.

В ходе проверки установлено, что по расчетным счетам ООО «КЭО» (до 17.12.2021 - ООО «Автоспецтранс») за 2021 год отражены операции по оплате услуг в адрес контрагента ООО УК «Кондопожстрой» по договору транспортирования ТКО в Кондопожском районе на общую сумму 21 062 687,73 руб.

Из проведенного анализа по расчетным счетам ООО «Автоспецтранс» за 2021 год следует, что региональным оператором заключен договор на оказание услуг с организацией ООО УК «Кондопожстрой» № 09-19/223 от 25.12.2018 по транспортированию ТКО в Кондопожском районе.

За 2021 год по расчетным счетам ООО УК «Кондопожстрой» отражены операции по оплате услуг в адрес ООО «Апрель» по договору №01/2021 от 01.03.2021 за транспортирование ТКО в Кондопожском районе за 2021 год на общую сумму 12 050 000 руб.

В отношении ООО «Апрель» проверкой установлено следующее.

ООО «Апрель» зарегистрировано 09.03.1999 с основным видом деятельности - сбор опасных отходов, имеет лицензию на осуществление деятельности по вывозу ТКО.

С 05.06.2020 по 24.03.2022 учредителем ООО «Апрель» являлась ФИО38 (бухгалтер ООО «АктивПро» и руководитель ООО «Велессо»), с 16.10.2020 по 10.01.2022 -ФИО39 (бывший работник ООО «АктивПро»), с 24.03.2022 и по настоящее время учредителем ООО «Апрель» является руководитель и учредитель ООО «АктивПро» ФИО4

Фактический адрес (место нахождение) ООО «Апрель» - <...>, который является фактическим адресом ООО «АктивПро».

ООО «Апрель» с даты регистрации и по настоящее время применяет УСН с объектом налогообложения за 2019-2020 годы «доходы, уменьшенные на величину расходов», за 2021 год - «доходы».

Фактически осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО «Апрель» началось в 2021 году, до этого периода деятельность практически не велась, сумма полученных доходов была минимальной (в 2019 году – 885,2 тыс.руб., в 2020 году – 41,5 тыс.руб.).

С июля 2021 года численность сотрудников ООО «Апрель» постепенно увеличивается за счет перевода сотрудников из ООО «АктивПро», в 4 квартале 2021 года их численность составила 57 человек (в 2019, 2020 годах численность составляла 7 человек; сведения о приеме (увольнении) сотрудников ООО «АктивПро» и ООО «Апрель» приведены в Приложении №4,5 к Акту проверки).

Согласно показаниям перешедших из ООО «АктивПро» работников (ФИО40, ФИО7, ФИО10, ФИО11, ФИО8, ФИО9, ФИО41) в ООО «Апрель» они перешли по инициативе руководства ООО «АктивПро», при этом должностные обязанности и место выполнения работы не поменялись, фактически подчинялись ФИО4

До начала перевода деятельности ООО «Апрель» располагало только одним транспортным средством, в течение 2021-2022 годов ООО «АктивПро» осуществлена передача в адрес ООО «Апрель» десяти автомобилей.

ООО «АктивПро» часть транспортных средств передало в пользование ООО «Апрель» по договору аренды, однако арендная плата в адрес Общества в 2021-2022 годах от ООО «Апрель» не поступала; в отношении части транспортных средств оформлен договор купли - продажи, по которому ООО «Апрель» оплату Обществу либо не производило, либо производило не в полном объеме.

Следовательно, заключая договоры аренды и купли-продажи транспортных средств с подконтрольной проверяемому лицу организацией, Общество не предполагало получение прибыли, сделки не имели деловой цели, заключены формально.

С октября 2021 года ООО «АктивПро» приостановило действие договоров на оказание услуг по транспортированию ТКО, заключенных с ООО «Автоспецтранс».

При этом между ООО «Автоспецтранс» и ООО «Апрель» 01.11.2021 заключен договор от № 01-21/223 на оказание услуг по вывозу ТКО, по своему содержанию аналогичный договору, заключенному ранее с ООО «АктивПро» от 11.12.2018 № 06-19/223 и действие которого было приостановлено.

Одновременно между ООО «Апрель» и региональным оператором заключен договор аренды транспортных средств от 01.11.2021 № А4/2021, также аналогичный по своему содержанию договорам аренды, заключенным ранее с ООО «АктивПро». При этом согласно данным счета 10.03 «Материалы» у ООО «АктивПро» после расторжения с ООО «Автоспецтранс» договора аренды транспортных средств, количество приобретаемого дизельного топлива заявителем не уменьшилось, а возросло, при том, что новых договоров аренды транспортных средств с иными организациями Общество не заключало, новые транспортные средства не приобретало.

Между ООО УК «Кондопожстрой» и ООО «Апрель» 01.03.2021 заключен договор № 01/2021 на оказание услуг по транспортированию ТКО в Кондопожском районе, при этом, согласно материалам проверки, услуги по перевозке ТКО осуществлены силами ООО «АктивПро».

Так, ООО «Автоспецтранс» и ООО УК «Кондопожстрой» представлены маршрутные журналы, несмотря на перезаключение договоров с ООО «Апрель», в качестве подрядчика по вывозу ТКО указано ООО «АктивПро». Кроме того в журналы включены транспортные средства, собственниками которых являются ООО «АктивПро» и ООО «Велессо», переданные в адрес ООО «Апрель» в аренду. Также в представленных маршрутных журналах указаны транспортные средства, принадлежащие иным собственникам, которые передали свои транспортные средства ООО «АктивПро» по договорам аренды, которые, в свою очередь, по договорам субаренды в адрес ООО «Апрель» заявителем не передавались.

При этом ремонт, содержание и установка системы «Глонасс» на указанных транспортных средствах осуществлялась силами ООО «АктивПро», что следует из налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «АктивПро», а также из допросов работников Общества: ФИО40, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45

Исходя из данных, представленных ООО УК «Кондопожстрой», лицом, отвечающим за исполнение договора с ООО УК «Кондопожстрой» со стороны ООО «Апрель», выступал ФИО12 (до 01.07.2021 являлся заместителем директора ООО «АктивПро», с 01.07.2021 зарегистрирован в качестве ИП). Следовательно, и после увольнения из ООО «АктивПро» участвовал в деятельности ООО «АктивПро» и подконтрольной руководителю ООО «АктивПро» организации ООО «Апрель».

ООО «Апрель» на момент заключения договора лизинга не обладало финансовыми ресурсами для заключения лизинговых сделок, таким лицом являлось ООО «АктивПро», выступающее поручителем ООО «Апрель» по всем сделкам. Приобретение у Поставщиков запасных частей и топлива осуществлялось ООО «Апрель» в 2021г. в минимальных суммах и недостаточно для содержания транспортных средств, как приобретенных ООО «Апрель» по лизингу, так и полученных в рамках договора аренды с ООО «АктивПро». Таким лицом являлось ООО «АктивПро», у которого на постоянной основе были заключены договоры с поставщиками товаров (работ, услуг).

Таким образом, материалы проверки свидетельствуют о том, что работы по договорам, заключенным ООО «Апрель» с ООО «Автоспецтранс» и ООО УК «Кондопожстрой», фактически выполнялись силами ООО «АктивПро». Перезаключение договоров с ООО «Апрель» носило формальный характер.

Согласно выпискам банка за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 обороты по кредиту счета (доходная часть) составили 20 661 780,41 руб. (в том числе поступило от ООО «Автоспецтранс» - 7 600 000 руб. (36,78%), ООО УК «Кондопожстрой»– 12 050 000 руб. (58,32%), ООО «АктивПро»– 700 000 руб. (3,39% с назначением платежа в виде предоставления (возврата) займа)).

Всего поступления от трех указанных организаций составили 98,49% от всех поступлений на расчетный счет.

Обороты по дебету счета (расходная часть) составили 19 002 397,64 руб., (в том числе: перечислено в счёт оплаты лизинговых платежей в общей сумме 6 797 708,57 руб. (35,77% от всех расходований), ИП ФИО12 - 2 239 000 руб. (11,78% - в счет оплаты по договору), ООО «АктивПро» - 4 245 000 руб. (22,3 % - по договору-купли продажи), ПАО Банк ВТБ - 873 149,96 руб. (4,6%, в том числе 800 000 руб.- выдача наличных денежных средств), МИФНС России по РК – 2 318 959,88 руб. (12,2%, в счет оплаты налогов и сборов), ООО «РН-Карт» - 813 760 руб. (4,2%, оплата по договору). Только 14,6% от всех поступлений перечислены в адрес поставщиков.

Из анализа движения денежных по расчетным счетам ООО «Апрель» в 2021 года установлено, что кроме проведения расчетов с указанными организациями по расчетным счетам осуществлялись операции по оплате товаров (работ, услуг) с поставщиками на общую сумму 1 968 101, 8 руб. (что составляет 10,3% от общей суммы расходований денежных средств по расчетным счетам). Расчеты по заработной плате с работниками по расчетному счету ООО «Апрель» (кроме алиментов) не производились.

Таким образом, денежные средства, поступавшие в 2021 году в адрес ООО «Апрель» по договорам с ООО «Автоспецтранс» и ООО УК «Кондопожстрой» расходовались в интересах ООО «АктивПро».

В ходе проверки установлены факты согласованности действий должностных лиц проверяемого лица и его контрагента.

ФИО4 оказывал влияние на осуществление деятельности ООО «Апрель», получив контроль над ним в 2020 году через доверенных лиц ФИО38 (бухгалтера ООО «АктивПро», стала учредителем ООО «Апрель») и ФИО6 (мастера ООО «АктивПро», оформлен руководителем в ООО «Апрель»).

В проверяемый период ФИО4 самостоятельно распоряжался денежными средствами Общества, а также денежными средствами на счетах ООО «Апрель», перераспределяя финансовые потоки таким образом, чтобы формально не допустить превышение у Общества предельной суммы доходов, позволяющей применять УСН.

Действительный экономический смысл действий налогоплательщика по переводу доходов в ООО «Апрель» в результате заключения формального договора оказания услуг с ООО «Автоспецтранс» с 01.11.2021 на сумму 23 169 944 руб., а также по инициированию заключения договора оказания услуг ООО УК «Кондопожстрой» с ООО «Апрель» в 2021 году на сумму 20 322 915,3 руб., не имеющих целей делового характера, заключается в намерении налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства в виде неправомерного применения упрощенной системы налогообложения. Необоснованный перевод позволил Обществу формально соблюдать условия, необходимые для применения налогоплательщиком УСН, при отсутствии заключения новых договоров на оказание услуг с покупателями, создавая возможность регулирования полученных доходов в 4 квартале 2021 года.

В ходе проверки установлено, что таким новым покупателем стало ООО ГК «ЕКС», поступление выручки от реализации от которого в 2021 году значительно увеличило размер поступлений ООО «АктивПро», в связи с чем Общество с 01.10.2021 перешло на общую систему налогообложения.

На основании обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки, сделан вывод, что в результате согласованных действий между Обществом и взаимозависимой организацией ООО «Апрель», полностью подконтрольной руководителю проверяемого лица, создан формальный документооборот по рассматриваемым договорам и актам оказания услуг по транспортированию ТКО в целях занижения налоговых обязательств проверяемого лица.

Создание схемы по целенаправленному занижению доходов ООО «АктивПро» за счет перераспределения доходов по договорам оказания услуг ООО «Апрель» с целью минимизации налоговых обязательств, недопущения превышения предельного размера доходов, отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, послужившее основанием уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, квалифицированы Управлением по совокупности выявленных проверкой обстоятельств по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ.

Следовательно, ООО «АктивПро» в 2021 году за счет перераспределения доходов в ООО «Апрель» в результате заключения формального договора оказания услуг с ООО «Автоспецтранс» занижена сумма выручки с 01.11.2021 по 31.12.2021 в размере 23 169 944 руб., за счет инициирования заключения договора оказания услуг ООО УК «Кондопожстрой» с ООО «Апрель» занижена сумма выручки с 01.03.2021 по 31.12.2021 в размере 20 322 915,3 руб.

В совокупности с иными обстоятельствами, установленными по результатам выездной налоговой проверки, такими как результаты допроса бывшего руководителя ООО «Автоспецтранс» ФИО3 (протокол от 10.03.2022); отсутствие снижения объемов транспортирования ТКО по договорам между ООО «Автоспецтранс» и ООО «АктивПро», в связи с чем отсутствовали основания для перерасчета платы за услуги и переноса срока их уплаты; наличие у ООО «АктивПро» финансовой возможности производить оплату за услуги в 2019 году; заключение договоров цессии с ООО «Велессо», не соответствующих обычаям делового оборота (передано право требования на текущую задолженность и на будущие платежи по заниженной стоимости, которая перечислена спустя более чем три года после заключения договоров цессии); перевод бизнеса на ООО «Апрель» при том, что фактически услуги по вывозу ТКО в 2021 году заказчикам продолжало оказывать ООО «АктивПро» - свидетельствуют о том, что сделки заявителя с ООО «Велессо» по уступке прав требования (цессии), а также сделки между ООО «Апрель» и ООО «Автоспецтранс» и ООО УК «Кондопожстрой» на оказание услуги по вывозу ТКО, заключены формально с целью перераспределения доходов, ресурсов и имущества ООО «АктивПро» в целях сохранения права на применение УСН, получения необоснованной налоговой экономии и вывода денежных средств из оборота путем обналичивания.

Указанные обстоятельства подтверждают вывод Управления о согласованности между Обществом, ООО «Автоспецтранс», ООО «Велессо» и ООО «Апрель», благодаря которым ООО «АктивПро» не допустило превышение предельных размеров дохода и сохранило право на применение УСН.

Довод заявителя о неправомерности применения Управлением положений статьи 54.1 НК РФ судом не принимается.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53), признается необоснованной.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, а также пунктов 3 и 7 Постановления № 53 из доказательств, собранных и исследованных налоговым органом и положенных в основу оспариваемых решений, следует, что действия Общества фактически были направлены на обход нормативных положений налогового законодательства в целях экономии на уплате налогов путем искусственного сохранения специального налогового режима, что надлежит квалифицировать в качестве злоупотребления правом.

Применение налогоплательщиком специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и, следовательно, является разновидностью налоговой выгоды. В связи с этим действия, направленные в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом.

В рассматриваемом случае судом установлена согласованность действий Общества и его контрагентов (в том числе подконтрольных Обществу ООО «Апрель» и ООО «Велессо»), направленных на манипулирование финансовыми потоками, с целью не допустить превышения установленных пределов для сохранения возможности применения Обществом УСН в 2019, 2020 и 2021 годах.

Разумные экономические причины поведения, при котором в 2019 году расчеты по исполненным обязательствам перед Обществом, применявшим УСН, задерживались, при наличии на счетах достаточных денежных средств, налогоплательщиком не приведены и судом не установлены. Равно как не имеется в материалах дела соответствующих доказательств разумности и наличия экономической целесообразности для ООО «Апрель» и ООО «Велессо» заключения договоров цессии с Обществом с учётом порядка их исполнения в дальнейшем. Единственная возможная цель использования в схеме по получению Обществом платы за оказанные услуги счетов ООО «Апрель» и «Велессо» - занижение фактического дохода, учитываемого в целях применения УСН.

Все иные доводы Общества, изложенные в заявлении и письменных пояснениях и не отраженные в настоящем решении, судом не оцениваются, поскольку не имеют правового значения при рассмотрении настоящего спора и не влияют на оценку правомерности оспариваемого решения Управления.

Управлением в оспариваемом решении произведен расчет действительных налоговых обязательств заявителя, по результатам которого установлена неуплата НДС, налога на прибыль и УСН за проверяемый период.

ООО «АктивПро», ООО «Автоспецтранс», ООО «Апрель» и ООО «Велессо» в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля частично не подтвердили заявленные в возражениях Обществом расходы. ООО «АктивПро» и ООО «Велессо» сообщили, что калькуляцией запрашиваемых расходов не располагают, сведения по заработной плате и отчислениям в фонды содержатся в отчетности по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и в расчетах по страховым взносам. ООО «Апрель» на требования налогового органа документы (информацию) не представило. Кроме того, указанные лица не подтвердили заявленные расходы по приобретению товаров (работ, услуг).

Исходя из представленных ООО «Автоспецтранс» в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документов (сведений), Управлением дополнительно в состав расходов в целях налогообложения прибыли за 2021 год включено 3 716 666,68 руб., в состав вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года - 743 333,32 руб.

При рассмотрении апелляционной жалобы Межрегиональная инспекция приняла доводы Общества о том, что при расчете действительных налоговых обязательств Управлением не учтены в составе амортизационных платежей лизинговые платежи по транспортным средствам, состоящим на учете в ООО «АктивПро», ООО «Велессо» и ООО «Апрель».

Межрегиональная инспекция также установила, что Общество необоснованно отражало в учете расходы, не связанные с производственной деятельностью (расходы на личные нужды руководителя ООО «АктивПро» ФИО4), однако, указанные действия Общества не свидетельствуют о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в проверяемом периоде данные расходы Обществом в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались. Таким образом, Общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 2 760,91 рублей.

Решением от 17.05.2024 №08-19/2865@ Межрегиональная инспекция удовлетворила частично апелляционную жалобу Общества, отменила решение от 29.11.2023 №25-04/41 Управления в части начисления налога на прибыль организаций за 2019-2021 годы в общей сумме 7 172 459 руб., в том числе за 2019 год - 420 360 руб., за 2020 год -2 479 306 руб., за 2021 год - 4 272 793 руб.; налога на добавленную стоимость в общей сумме 5 412 200 руб., в том числе за 4 квартал 2019 года - 391 569 руб., за 1 квартал 2020 года - 429 822 руб., за 2 квартал 2020 года - 543 052 руб., за 3 квартал 2020 года - 649 566 руб., за 4 квартал 2020 года - 652 749 руб., за 1 квартал 2021 года - 632 616 руб., за 2 квартал 2021 года - 1 005 714 руб., за 3 квартал 2021 года-750 251 руб., за 4 квартал 2021 - 356 861 руб.; штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ на сумму 14 681,51 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ на сумму 2 760,91 руб., штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ на сумму 67 499,11 руб.

По результатам рассмотрения материалов апелляционной жалобы и иных документов, представленных заявителем в части лизинговых платежей и дополнительных документов (сведений), представленных Управлением, неуплата (неполная уплата) составила:

НДС - в общей сумме 53 403 633 руб., в том числе за:

4 квартал 2019 года - 5 546 369 руб.,

за 1 квартал 2020 года - 5 460 657 руб.,

за 2 квартал 2020 года - 5 493 500 руб.,

за 3 квартал 2020 года - 5 005 002 руб.,

за 4 квартал 2020 года - 4 037 276 руб.,

за 1 квартал 2021 года - 5 384 348 руб.,

за 2 квартал 2021 года - 6 216 744 руб.,

за 3 квартал 2021 года - 12 580 334 руб.,

за 4 квартал 2021 года - 3 679 403 руб.;

налога на прибыль организаций в общей сумме 29 015 808 руб., в том числе:

за 2019 год - 8 434 567 руб.,

за 2020 год - 4 144 681 руб.,

за 2021 год - 16 436 560 руб.

На основании статьи 101 НК РФ ООО «АктивПро» подлежит привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 38 352,92 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 410 173,13 руб.

В остальной части решение Управления от 29.11.2023 № 25-04/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Согласно установленным обстоятельствам Обществом допущены умышленные действия по переводу выручки в подконтрольные ему организации с целью сохранения условий для применения УСН, то есть налоговое правонарушение совершено Обществом умышленно, в связи с чем заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

При привлечении Общества к налоговой ответственности Управлением учтены сроки давности привлечения к налоговой ответственности, применены положения статьи 113 НК РФ, размер санкции снижен в 64 раза.

Расчёт предъявленной в решении суммы пеней соответствует требованиям статьи 75 НК РФ, заявителем не оспорен.

Таким образом, решение Управление в редакции решения Межрегиональной инспекции соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, не нарушает права и законные интересы Общества, в связи с чем суд на основании части 3 статьи 201 АПК РФ принимает решение об отказе в удовлетворении требования о признании его недействительным.

Обществом также заявлено требование о признании недействительным решения от 17.05.2024 №08-19/2865@ Межрегиональной инспекции, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, на основании пункта 14 статьи 101 НК РФ в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов.

В ходатайстве от 29.07.2024 о привлечении Межрегиональной инспекции в качестве соответчика заявитель указал следующие основания для самостоятельного оспаривания решения Межрегиональной инспекции: решением уменьшена доначисленная Управлением недоимка на 12 584 659 руб., однако каких-либо расчётов данной суммы не приведено; в нарушение пунктов 2, 6 статьи 140 НК РФ жалоба Общества рассмотрена без участия представителя налогоплательщика, при вынесении решения не дана оценка доказательствам, принятым от Общества вместе с жалобой и дополнениями к ней; дата вынесения решения вызывает сомнения, так как решение было получено Обществом и Управлением только через двадцать дней по электронной связи.

Межрегиональная инспекция в отзыве от 04.10.2024 (том 6 листы 63-65) указала, что ее решение не является новым решением, не возлагает дополнительных обязанностей относительно обжалованного решения нижестоящего налогового органа на Общество и не изменяет его, в связи с чем не может быть признано недействительным.

В абзаце 4 пункта 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Общество оспаривает решение Межрегиональной инспекции по мотиву нарушения процедуры его принятия, предусмотренной статьёй 140 НК РФ, в связи с чем применительно к вышеуказанным разъяснениям данное требование подлежит рассмотрению по существу.

Судом при рассмотрении дела не установлено оснований для признания решения Межрегиональной инспекции недействительным.

Согласно пункту 1 статьи 140 НК РФ в ходе рассмотрения апелляционной жалобы лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает апелляционную жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего апелляционную жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего апелляционную жалобу, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает апелляционную жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего апелляционную жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего апелляционную жалобу.

Поскольку Межрегиональная инспекция не установила противоречий в представленных документах, апелляционная жалоба обоснованно рассмотрена в отсутствие представителя Общества.

Пунктом 6 статьи 140 НК РФ установлено, что решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы, или при представлении лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

В случае представления лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов указанные сроки исчисляются с момента получения указанных документов вышестоящим налоговым органом, рассматривающим апелляционную жалобу

Решение налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вручается или направляется лицу, подавшему апелляционную жалобу, в течение трех дней со дня его принятия.

Как следует из материалов дела, с письмом Управления от 16.01.2024 № 36-13/00993@ в адрес Межрегиональной инспекции была направлена апелляционная жалоба Общества от 11.01.2024 (том 4 листы 48-64) на решение Управления от 29.11.2023 № 25-04/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Письмами Управления от 04.03.2024 № 36-13/06276@, от 13.03.2024 № 36-13/07114@, от 15.03.2024 № 36-13/07412@ в адрес Межрегиональной инспекции перенаправлены дополнения Общества к жалобе с приложениями (том 4 листы 103-177).

Межрегиональной инспекцией приняты решения: от 19.02.2024 № 08-07/0950@ о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы на один месяц; от 15.03.2024 № 08-07/1499@ об исчислении срока рассмотрения апелляционной жалобы заново в связи с предоставлением ранее не исследованных документов; от 16.04.2024 № 08-07/2232@ о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы на один месяц.

Решение по результатам рассмотрения апелляционной жалобы принято 17.05.2024.

Таким образом, требования пункта 6 статьи 140 НК РФ Межрегиональной инспекцией соблюдены.

Доказательства того, что решение было принято в иную дату, заявителем не представлены, в ходе рассмотрения дела таковые не установлены. Наличие сомнений Общества в дате принятия решения, не подкрепленных надлежащими доказательствами, не может быть признано достаточным для соответствующего вывода.

Нарушение срока направления решения в адрес налогоплательщика не является нарушением, свидетельствующим о незаконности оспариваемого решения.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В силу пункта 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по апелляционной жалобе. установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

С учётом приведенных нормативных положений права налогоплательщика при несоблюдении установленного срока направления решения не нарушаются.

По доводу о том, что при вынесении решения Межрайонной инспекцией не дана оценка доказательствам, принятым от Общества вместе с жалобой и дополнениями к ней, суд отмечает следующее.

В апелляционной жалобе Общество просило отменить оспариваемое решение по причине того, что выводы налогового органа о создании схемы минимизации налогообложения строятся исключительно на протоколе допроса ФИО3, полученного вне рамок мероприятий налогового контроля. Кроме того заявитель указывал, что ему не были предоставлены приложения к акту проверки. Также Общество сослалось на неверное определение Управлением налоговых обязательств, поскольку в решении не учтены расходы Общества по уплате лизинговых платежей. С апелляционной жалобой и дополнениями к ней представлены дополнительные документы.

Как следует из материалов дела, апелляционная жалоба Общества удовлетворена Межрегиональной инспекцией частично; приняты дополнительные документы, представленные вместе с апелляционной жалобой и с дополнениями к апелляционной жалобе, признаны обоснованными доводы о необходимости включения в состав расходов лизинговых платежей, в связи с чем произведен перерасчёт налоговых обязательств, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, также отменено решение в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ на сумму 2 760,91 руб. На страницах 9-10 решения оценены заявленные налогоплательщиком доводы при установлении размера реальных налоговых обязательств, определенных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. Как обоснованно отмечает Межрегиональная инспекция, в статье 140 НК РФ отсутствуют требования к непосредственным формулировкам и структуре решения, порядку изложения оценки дополнительных доказательств. Отсутствие в решении детального описания всех доводов Общества и представленных дополнительных доказательств не свидетельствует о том, что они не были оценены налоговым органом.

Исходя из изложенного и учитывая право вышестоящего налогового органа, предоставленное положениями статьи 140 НК РФ, принимая во внимание, что результатом изменения решения Управления явился факт представления налогоплательщиком дополнительных доказательств, подтверждающих факт несения расходов, которые были учтены вышестоящим налоговым органом, в связи с чем осуществлен перерасчет налоговых обязательств, суд не усмотрел существенных нарушений процедуры принятия решения, которое могло бы повлечь за собой признание его недействительным.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Межрайонной инспекцией частично приняты доводы Общества и учтены представленные им документы, а именно:

При расчете действительных налоговых обязательств Управлением установлено, что Общество необоснованно отражало в учете расходы, не связанные с производственной деятельностью (расходы на личные нужды руководителя ООО «АктивПро» ФИО4), однако, указанные действия Общества не свидетельствуют о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в проверяемом периоде данные расходы Обществом в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались.

В результате указанного Общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 2 760,91 руб.

Межрегиональной инспекцией также признан обоснованным довод Общества о том, что Управлением неправомерно не учтены лизинговые платежи, уплаченные в проверяемом периоде ООО «АктивПро», ООО «Велессо» и ООО «Апрель» по приобретенным и использованным Обществом в производственной деятельности транспортным средствам.

Довод Общества об отсутствии надлежащего расчёта налоговых обязательств, признанных по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, является несостоятельным.

К отзыву Межрегиональной инспекции приложен расчёт лизинговых платежей и амортизации, расчёт расходов и вычетов, расчёт налогов и штрафных санкций по апелляционной жалобе Общества (том 6 листы 67-68).

Приведенный расчёт заявителем не оспорен, документально не опровергнут.

Таким образом, решение Межрегиональной инспекции не ухудшило положение налогоплательщика, подлежащий исполнению размер налоговых обязательств значительно откорректирован в пользу налогоплательщика.

В связи с тем, что решение Межрегиональной инспекции соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы Общества, суд отказывает в удовлетворении требования заявителя о признании решения недействительным.

Судом при изготовлении полного текста решения установлено, что в резолютивной части допущена опечатка в наименовании ответчика, вместо «Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу» указана «Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу». Суд считает возможным устранить допущенную описку в полном тексте решения без вынесения отдельного определения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины и расходы на проведение судебной экспертизы суд относит на заявителя в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «АктивПро» о признании недействительными решения от 29.11.2023 №25-04/41 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, решения от 17.05.2024 №08-19/2865@ Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу, проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Александрович Е.О.