Решение от 13 февраля 2019 г. по делу № А33-25720/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

13 февраля 2019 года

Дело № А33-25720/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 13 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Куликовской Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (ИНН 7708503727, ОГРН 1037739877295, дата государственной регистрации – 23.09.2003, место нахождения: 107174, г. Москва, ул. Басманная нов., дом 2)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 01.06.2018, место нахождения: 660021, <...>)

о признании недействительным решения,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 23.01.2018,

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 09.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3,

установил:

открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) (далее – ответчик) о признании недействительным решения № 205V12180000345 от 08.06.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявление принято к производству суда. Определением от 23.10.2018 возбуждено производство по делу.

Стороны представили соглашение по фактическим обстоятельствам дела, согласно которому признают и считают не требующими дальнейшего доказывания следующих обстоятельств:

1. Фонд и Общество подтверждают факт выплат социального характера в сумме 11697 960,12 руб. доначисление страховых взносов в сумме 2 975 810,78 руб., пени в сумме 262 718,45 руб., штрафа в сумме 595 162,17 руб., в том числе:

1.1. Фонд и Общество подтверждают факт выплаты частичной компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников (код выплаты 245) на основании подпункта 5.3.8 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, в сумме 2 447 386,10 руб., доначислены страховые взносы в сумме 564 532,56 руб., пени в сумме 63 085,58 руб., штрафа в сумме 112 906,51 руб.

1.2. Фонд и Общество подтверждают факт выплаты частичной компенсации затрат на занятие физической культурой и спортом (код выплаты 508) на основании подпункта 5.3.3 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, в сумме 263 828,66 руб., доначислены страховые взносы в сумме 62 578,39 руб., пени в сумме 6 254,78 руб., штрафа в сумме 12 515,67 руб.

1.3. Фонд и Общество подтверждают факт оплата материальной помощи, предоставленной по решению комиссии ОАО «РЖД» (код выплаты 275) Распоряжение от 15.09.20004 г. № 3294р, в сумме 24 000,00 руб., доначислены страховые взносы в сумме 5 784,00 руб., пени в сумме 784,97 руб., штрафа в сумме 1 156,80 руб.

1.4. Фонд и Общество подтверждают факт оплаты ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет (код выплаты 265) на основании подпункта 5.2.7 пункта 5.2 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, в сумме 950 666,68 руб., доначислены страховые взносы в сумме 257 630,67 руб. (в решении Фонда ошибочно указана сумма 257 631,23 руб.), пени в сумме 14 585,26 руб., штрафа в сумме 51 526,15 руб.

1.5. Фонд и Общество подтверждают факт оплаты единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию (код выплаты 281) на основании подпункта 5.3.4 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, в сумме 8 011 922,98 руб., доначислены страховые взносы в сумме 2 085 251,84 руб. (в решении Фонда ошибочно указана сумма 2 085 251,24 руб.), пени в сумме 178 006,01 руб., штрафа в сумме 417 050,37 руб.

1.6. Фонд и Общество подтверждают факт оплаты выплаты компенсации на задержку и несвоевременную выплату заработной платы (код выплаты 401) в сумме 155,70 руб., доначислены страховые взносы в сумме 33,32 руб., пени в сумме 1,85 руб., штрафа в сумме 6,67 руб.

2. Фонд и Общество не оспаривают размеры выплаченных сумм, указанных в решении Фонда и факт выплаты спорных сумм работникам Общества.

3. Фонд и Общество не оспаривают размеры доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафов, указанных в решении Фонда.

4. Настоящее соглашение составлено в трех экземплярах, по одному экземпляру для Фонда, Общества и Арбитражного суда Красноярского края.

Соглашение по фактическим обстоятельствам по настоящему делу принято судом в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Ответчик не признал заявленные требования.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Пенсионным фондом в отношении общества «Российские железные дороги» по месту нахождения его филиала (Красноярского территориального центра фирменного транспортного обслуживания) проведена выездная проверка за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В ходе проверки Фондом установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам организации:

- компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение,

- частичной компенсации затрат на занятия физической культурой и спортом,

- пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, сверхустановленных законодательством норм,

- материальной помощи по решению комиссии открытого акционерного общества "Российские железные дороги",

- компенсации на задержку и несвоевременную выплату заработной платы;

- единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 28.04.2018 № 205V10180000839. Страхователем представлены возражения на указанный акт.

По результатам рассмотрения материалов проверки Пенсионным фондом принято решение № 205V12180000345 от 08.06.2018 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», которым страхователю предложено уплатить дополнительно начисленные страховые взносы в сумме 2 975 810,78 руб., штраф в размере, равном 595 162,17 руб., а также 262 718,45 руб. пени.

Считая указанное решение нарушающим права и законные интересы страхователя, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Из оспариваемого решения следует, что Фонд признал занижением облагаемой страховыми взносами базы невключение выплат, произведенных работникам общества:

- компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение,

- частичной компенсации затрат на занятия физической культурой и спортом,

- пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет, сверхустановленных законодательством норм,

- материальной помощи по решению комиссии проверка открытого акционерного общества "Российские железные дороги",

- единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию.

- компенсации на задержку и несвоевременную выплату заработной платы.

Спор по фактическим обстоятельствам между сторонами отсутствует.

Суд полагает, что оспариваемое обществом решение не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя на основании следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регламентировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из толкования статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ следует, что, во-первых, установленный статьей 9 перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекает из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, во-вторых, объектом для исчисления страховых взносов являются не любые доходы, а лишь выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, должны рассматриваться не в качестве оплаты труда работников (вознаграждения за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Из представленного в материалы дела коллективного договора общества «Российские железные дороги» на 2014-2016 годы следует, что его разделом № 5 установлен перечень выплат социального характера, к которым, в частности, относится компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, компенсация затрат на занятия физической культурой и спортом, выплаты пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет, сверхустановленных законодательством норм, единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию.

Таким образом, рассматриваемой ситуации спорные выплаты являются мерами социальной поддержки сотрудников, оказываемой заявителем на основании коллективного договора.

Распоряжением от 15.09.2004 №3294р предусмотрена выплата материальной помощи по решению комиссии открытого акционерного общества "Российские железные дороги".

Данные выплаты являются выплатой социального характера, не зависящей от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий труда, предусмотренной не трудовыми договорами, заключенными с работниками организации, а положениями коллективного договора. Ответчик не представил доказательств того, что выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.

Как ранее указано, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Наличие соответствующих оснований для выплаты именно в коллективном договоре не означает, что данные выплаты являлись именно вознаграждением за труд или носили стимулирующий характер.

Кроме того, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод фонда о не включении обществом в базу для исчисления страховых взносов в числе прочего сумм компенсационных выплат работникам за задержку заработной платы.

В статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливается материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Компенсация, выплачиваемая работнику на основании статьи 236 ТК РФ, не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Указанные выплаты являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Следовательно, суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату начисленных сумм не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учётом приведенного ранее правового регулирования, суд делает вывод о том, что спорные выплаты не являлись объектом обложения страховыми взносами и, как следствие, не подлежали включению страхователем в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем предложение оспариваемым решением уплатить дополнительно начисленные страховые взносы, пени, а также штраф является неправомерным.

Судом не установлено нарушений процедуры принятия оспариваемого решения, так как Пенсионным фондом соблюдены положения законодательства в части вручения заявителю акта выездной проверки, обеспечения возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

На основании изложенного требование заявителя, оспаривающего вынесенный ответчиком ненормативный правовой акт, подлежит удовлетворению в полном объеме, в то время, как спорное решение № 205V12180000345 от 08.06.2018 - признанию недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая результаты рассмотрения настоящего спора, а именно удовлетворение требования заявителя о признании недействительным решения Фонда, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб., понесенные заявителем, подлежат взысканию с ответчика в пользу общества.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

требование открытого акционерного общества «Российские железные дороги» удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) № 205V12180000345 от 08.06.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 01.06.2018) в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 23.09.2003) 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или его отдельные положения не подлежат применению.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.А. Куликовская