Решение от 26 июня 2023 г. по делу № А06-1104/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-1104/2021
г. Астрахань
26 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19.06.2023.

Решение изготовлено в полном объеме 26.06.2023.

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области № 611 от 14.08.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности,

от УФНС России по Астраханской области: ФИО3, ФИО4 – представители по доверенности.

ООО «Зеленый сад» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения № 611 от 14.08.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (т. 1, л.д. 67).

В связи с прошедшей реорганизацией Управление ФНС России по Астраханской области стало правопреемником Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Астраханской области, в связи с чем определением суда от 30.05.2022 произведена замена стороны по делу (т. 3, л.д. 107 - 108).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Представители налогового органа требования заявителя не признали, пояснили, что решением УФНС России по Астраханской области оспариваемое решение отменено.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

13.03.2020 Общество с ограниченной ответственность «Зеленый сад» в налоговый орган предоставило налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2019 год, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 247.289 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Астраханской области провела камеральную налоговую проверку вышеназванной налоговой декларации, по результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 30.06.2020 №3157.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 14.08.2020 №611 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Инспекция посчитала, что Общество неправомерно применяет систему налогообложения в виде ЕСХН. В соответствии с данным решением был зафиксирован факт исчисления налога по ЕСХН в завышенном размере - 247.289 руб.

Решением Управления ФНС России по Астраханской области № 225-Н от 16.11.2020 апелляционная жалоба ООО «Зеленый сад» оставлена без удовлетворения, а вышеуказанное решение Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано вступившим в законную силу.

Считая решение от 14.08.2020 №611 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что Общество является плательщиком ЕСХН. Инспекция при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по ЕСХН за 2019 год в ходе анализа выписок банка по счетам ООО «Зеленый сад» установила поступление денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности, не соответствующей условиям применения ЕСХН, а именно оказание услуг по благоустройству территории, вывозу мусора, опиловке деревьев и формированию крон, перепродаже растений, саженцев, семян.

Однако Инспекция не установила ни размер доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ни размер доходов от финансово-хозяйственной деятельности, не соответствующей, по мнению Инспекции, условиям применения ЕСХН, а также доли указанных видов доходов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Инспекцией также не проведен анализ гражданско-правовых договоров и первичных документов, подтверждающих производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, указанный в оспариваемом решении вывод Инспекции о том, что ООО «Зеленый сад» не относится к организациям, производящим сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающим услуги сельскохозяйственным производителям, в связи с чем, организация неправомерно применяет систему налогообложения в виде ЕСХН, является необоснованным.

Оспаривая заявленные требования, налоговый орган указал, что оспариваемое по делу решение налогового органа было отменено налоговым органом во внесудебном порядке

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.08.2022 по делу № А06-1103/2021 признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 23.12.2020 № 1079. Судом установлено, что ООО «Зеленый сад» в 2018 году правомерно применяло режим налогообложения в виде ЕСХН.

Факт нахождения Общества на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН свидетельствует о том, что Общество не является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 346.7 НК РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Изложенные нормы свидетельствуют о том, что к выводу об утрате права на ЕСХН и необходимости уплачивать иной налог можно прийти только по результатам проверки налогового периода по ЕСХН, то есть одного года.

Учитывая, что налоговым периодом по ЕСХН является год, подобные выводы Инспекция имела право сделать только после проверки деятельности Общества за налоговый период. Решение налогового органа об утрате обществом права на ЕСХН за 2018 год признано недействительным вступившим в законную силу решением суда.

Судом установлено, что в 2018 году Общество являлось налогоплательщиком по ЕСХН.

Заявитель по делу представил письменные объяснения и расчет доли дохода ООО «Зеленый сад» от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году (т. 4, л.д. 42 - 44, 45 - 76).

При этом, в оспариваемом решении Инспекции от 14.08.2020 №611 не установлены ни размер доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ни размер доходов от финансово-хозяйственной деятельности, не соответствующей, по мнению налогового органа, условиям применения ЕСХН, а также доли указанных видов доходов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно вышеуказанным объяснениям Общества и расчету ООО «Зеленый сад» в 2019 году общий доход от реализации товаров (работ,услуг) составил 38.368.195,67 руб., доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (продукции питомника) составили 31.811.591,29 руб., что составляет 82,91% в общемдоходе налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) за 2019 год (31.811.591,29 /38.368.195,67).

Данный расчет налоговым органом не оспорен, контррасчет суду не представлен.

Вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о недействительности оспариваемого по делу решения, поскольку оно противоречит вышеприведенным положениям налогового законодательства и нарушает права заявителя по делу в его экономической сфере деятельности.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что решением УФНС России по Астраханской области от 21.03.2023 № 10-04/14723 отменено оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции (т. 4, л.д. 3 - 4).

Несмотря на принятие УФНС России по Астраханской области решения об отмене оспариваемого решения, ООО «Зеленый сад» настаивает на рассмотрении спора по существу.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В связи с изложенным, суд считает, что заявленное требование подлежит рассмотрению по существу.

Принимая во внимание вышеназванные обстоятельства, суд приходит к выводу, что заявленное требования подлежит удовлетворению в полном объеме, а именно, оспариваемое по делу решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.


Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 14.08.2020 № 611 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.


Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».


Судья

Д.Н. Блажнов