Постановление от 27 мая 2022 г. по делу № А57-20985/2021

21/2022-25717(1)



ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-20985/2021
г. Саратов
27 мая 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А., судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 января 2022 года по делу № А57-20985/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 443901, г. Самара, вн. <...> зд. 16, стр. 3),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 410010, <...>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 410028, <...>),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании: представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2, действующего на основании доверенностей от 22.09.2021 № 03-17/043, от 05.05.2021 № 05-12/021, представлен диплом о высшем юридическом образовании, представителя Общества с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника» – ФИО3, действующей на основании доверенности от 19.05.2022 сроком на 1 год,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника» (далее – ООО «ТВС-Агротехника», общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 16.07.2021 № 3527 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого обществу надлежит уплатить в бюджет дополнительно исчисленные платежи по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года в сумме 597 076, 20 руб., в том числе: сумма налога - 466 225 руб., пени - 37 606, 20 руб., штраф - 93 245 руб.

Решением суда первой инстанции от 16 марта 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 21 сентября 2021 года по делу № А5720985/2021, отменены.

ООО «ТВС-Агротехника» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзыв на апелляционную жалобу, в котором просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, 22.07.2020 ООО «ТВС-Агротехника» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020 года.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 06.11.2020 № 4566.

11 июня 2021 года по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 3104 о привлечении ООО «ТВС- Агротехника» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 144 208 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислен НДС в сумме 721 042 руб., начислены пени в сумме 58 160,02 руб.

ООО «ТВС-Агротехника», не согласившись с решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление).

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.08.2021 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение Инспекции от 11.06.2021 № 3104 отменено в части доначисления НДС в размере 254 817,17 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по сделке ООО «ТВС-Агротехника» с ООО «РН-Карт». В остальной части решение Инспекции утверждено.


Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 11.06.2021 № 3104, в части не отменной Управлением, является незаконным, нарушает его права и законные интересы, ООО «ТВС-Агротехника» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришёл к выводу об отсутствии у общества оснований для применения налогового вычета по НДС на основании счета-фактуры от 01.06.2020 № 603034817, выставленного филиалом корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 22.07.2020 ООО «ТВС-Агротехника» представило в налоговый орган налоговую декларацию НДС за 2 квартал 2020 года, в которой заявила налоговые вычеты, в том числе в сумме 932 450,08 руб.

В книге покупок ООО «ТВС-Агротехника» по контрагенту «Филиал корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» отражен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС 932 450,08 руб.

При этом в книге продаж Филиала корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» отражен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС 466 225,07 руб.

В подтверждение налогового вычета ООО «ТВС-Агротехника» представлен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС 466 225,07 руб.

По поручению Инспекции от 28.08.2020 № 8874 у «Филиала корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г.Москве» Межрайонной ИФНС России № 47 по г.Москве истребован счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816.

Филиалом корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г.Москве» представлен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 с суммой НДС 466 225,07 руб.

В связи с выявленным расхождением в сумме НДС Инспекцией налогоплательщику в порядке статьи 88 НК РФ направлены требования о представлении пояснений и документов от 25.07.2020 № 7829, от 07.08.2020 № 12524, от 24.08.2020 № 8962. Также налогоплательщику предложено внести исправления в налоговую декларацию.

Заявителем в ответ на требование Инспекции представлено письмо от 27.08.2020 № 231, в котором указано, что по контрагенту - поставщику «Филиал корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» сотрудником Общества по неосторожности допущена ошибка, а именно, пропущен один счет-фактура от 01.06.2020 № 603034817: в книге покупок должны быть отражены счета-фактуры от 01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. и от 01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб.;

В письме от 27.08.2020 № 231 Заявитель утверждает, что сумма НДС в размере 932 450,08 руб. по поставщику «Филиал корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» в декларации указаны верно, в связи с чем допущенные Обществом технические ошибки не оказывают влияния на налоговые вычеты, заявленные Налогоплательщиком в декларации.

К письму от 27.08.2020 № 231 Обществом приложены счета-фактуры от 01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС 466 225,07 руб. и 01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС 466 225,07 руб.

На основании указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что у ООО «ТВС-Агротехника» не имелось оснований для применения налогового вычета по счету-фактуре от 01.06.2020 № 603034817, не отраженному в первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020, представленной Налогоплательщиком 22.07.2020, что послужило к вынесению оспариваемого решения в рассматриваемой части.

Суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа.


Судебная коллегия полагает, что вывод суда о законности оспариваемого решения инспекции в рассматриваемой части соответствуют нормам действующего налогового законодательства в силу следующего.

В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, учитывая, что НДС является косвенным налогом и для того, чтобы определить его базу, необходимо наличие правильно оформленных счетов-фактур, правильное ведение книг покупок и продаж.

Факт не отражения на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения ООО «ТВС-Агротехника» в книге покупок счета-фактуры от 01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. заявителем не оспаривается и подтверждено как материалами дела (книгой покупок заявителя), так и письмом Общества от 27.08.2020 № 231.


Довод заявителя о том, что им заявлены в декларации за 2 квартал 2020 года налоговые вычеты по НДС в сумме 932 450,08 руб., что соответствует счетам-фактурам от 01.06.2020 № 603034816 и № 603034817, отклоняется судебной коллегией, поскольку Общество обязано в силу статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета не только представить счета-фактуры, но и принять товары (работы, услуги) на учет в установленном порядке, отразить счет-фактуру в книге покупок.

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ7-3/558@, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книгу покупок в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Довод Общества, изложенный в суде апелляционной инстанции, о том, что налоговым органом не исследован вопрос отражения счет-фактура от 01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. в книге продаж контрагента, отклоняется судебной коллегией как не имеющий правового значения для настоящего спора.

Поскольку на момент вынесения налоговым органом решения счет-фактура от 01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. заявителем не был отражен в книге покупок, вывод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий для предоставления налоговых вычетов по НДС является правомерным.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При подаче апелляционной жалобы ООО «ТВС-Агротехника» по платёжному поручению от 24.02.2022 № 745 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 (три тысячи) руб.

В соответствии с подпунктами 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, содержащимися в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», размер государственной пошлины, подлежащей оплате обществом по настоящему делу, составляет 1 500 руб.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах государственная пошлина в размере в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб. подлежит возврату ООО «ТВС-Агротехника» из федерального бюджета как излишне уплаченная.

При выполнении постановления в форме электронного документа оно в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 января 2022 года по делу № А57-20985/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную за рассмотрение апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб., перечисленную по платёжному поручению от 24.02.2022 № 745. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья Ю.А. Комнатная

Судьи М.А. Акимова

С.М. Степура

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 24.12.2021 3:06:25Кому выдана Степура Светлана МихайловнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 24.12.2021 3:07:55Кому выдана Комнатная Юлия АлександровнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 10.01.2022 4:58:06

Кому выдана Акимова Мария Анатольевна