Решение от 24 июля 2024 г. по делу № А57-31390/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-31390/2023
24 июля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 16 июля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 июля 2024 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Центргород», ИНН <***>,

о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области, оформленный сообщением от 01.09.2023 № 130024944, в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером: 64:40:020207:1285 налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость,

Заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, ИНН <***>,

Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, ИНН <***>

при участии:

от ООО «Центргород» - не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС № 2 по Саратовской области – ФИО1, доверенность от 25.11.2021 .,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 15.02.2024 г.,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Центргород» (далее- заявитель, общество) о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области, оформленного сообщением от 01.09.2023 № 130024944, в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 64:40:020207:1285, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? УФНС России по Саратовской области) возражал оспорил заявленные требования по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях к ним.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в Межрайонную ИФНС России №2 по Саратовской области от ООО «Центргород» поступило обращение от 28.07.2023 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество на нежилое здание, расположенное по адресу: <...>.

По результатам проведенного анализа условий применения пониженной налоговой ставки (0,1%) по налогу на имущество организаций, налоговым органом направлено Налогоплательщику сообщение от 01.09.2023 № 130024944 «Об отказе от представления налоговой льготы по налогу на имущество организаций», в связи с несоответствием кода ОКВЭД критериям для применения налоговой льготы в размере 0,1% при расчете налога на имущество организаций.

Не согласившись с позицией налогового органа, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 13.10.2023 жалоба ООО «Центргород» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 73-ЗСО) предусмотрено применение пониженной ставки налога на имущество организаций в 2022 году в размере 0,1% в отношении торговых центров при одновременно соблюдении определенных условий, установленных подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Налогоплательщик считает, что ООО «Центргород» в 2022 году фактически соответствовало и продолжает соответствовать всем условиям, установленным Законом №73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1%, а именно:

налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется установленная подпунктом 4 настоящего пункта налоговая ставка в размере 0,1 процента, составляет не менее 90 процентов среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.

Кроме того, общество указывает, что согласно Единого государственного реестра юридических лиц основным видом экономической деятельности согласно ОКВЭД у ООО «Центргород» является: 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», который был указан Обществом в ЕГРЮЛ в качестве основного в марте 2016 года (ГРН 2166451187802 от 22.03.2016). Подгруппа 68.20.2 на момент внесения Обществом её в ЕГРЮЛ не имела видов. Вид 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» был внесен в подгруппу 68.20.2 в соответствии с изменениями 37/2021, принятыми и введенными в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.05.2021 № 423-ст.

Учитывая, что указанная в ЕГРЮЛ подгруппа 68.20.2 включала вид 68.20.21, по мнению заявителя, у ООО «Центргород» отсутствовала обязанность по изменению в ЕГРЮЛ основного вида деятельности с указанием кода 68.20.21. Кроме того, в качестве основания для применения пониженной налоговой ставки Закон Саратовской области № 73-ЗСО от 24.11.2003 года «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в редакции Закона Саратовской области от 27.04.2022 № 62-ЗСО «О внесении изменений в статью 2 Закона Саратовской области «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций») указывает на необходимость осуществления деятельности по аренде и управлению собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества.

Кроме того, заявитель отмечает, что ООО «Центргород», являясь собственником нежилого здания Торгового комплекса «Грин Хаус» общей площадью 16 795,4 кв.м. с кадастровым номером 64:40:020207:1285, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 64:40:020207:46, предназначенным для размещения торговых объектов, именно этот вид деятельности по состоянию на 01.04.2022, осуществляло и осуществляет деятельность по настоящее время.

Налоговая инспекция придерживается позиции, изложенной в оспариваемом отказе.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ? НК РФ) налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На территории Саратовской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО).

Начисление налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Налог на имущество организаций» и Законом Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-3CO «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в редакции, действующей с 01.01.2022 по 31.12.2022) (далее - Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-3CO).

В соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 386 НК РФ, налоговым органом осуществляется составление, передача (направление) налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-3CO налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке, в том числе, в отношении: административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-3CO налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2 процентов.

ООО «Центргород» зарегистрировано 08.06.1998. Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) основным видом деятельности ООО «Центргород» в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) с 22.03.2016 по настоящее время является - «68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Заявителю на праве собственности принадлежит объект с кадастровым номером 64:40:020207:1285, расположенный по адресу: <...>.

Согласно распоряжению Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» и распоряжению от 22 ноября 2022 года № 1133, вышеуказанный объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-3CO (в редакции, действующей в период с 01.01.2022 по 31.12.2022) установлена ставка в размере 0,1% - в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-3CO, является одновременное соблюдение следующих условий:

• налогоплательщик согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

• среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется налоговая ставка в размере 0,1%, составляет не менее 90% среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

• здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

• здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В Межрайонную ИФНС России №2 по Саратовской области от ООО «Центргород» поступило обращение от 28.07.2023 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество на нежилое здание, расположенное по адресу: <...>.

По результатам проведенного анализа условий применения пониженной налоговой ставки (0,1%) по налогу на имущество организаций, налоговым органом направлено Налогоплательщику сообщение от 01.09.2023 № 130024944 «Об отказе от представления налоговой льготы по налогу на имущество организаций», в связи с несоответствием кода ОКВЭД критериям для применения налоговой льготы в размере 0,1% при расчете налога на имущество организаций.

Следует отметить, что классификатор ОКВЭД 2 основан на иерархическом методе классификации, когда в структуру класса, обозначаемого двумя цифровыми знаками, входит подкласс (три цифровых знака), в свою очередь, в подкласс входят группы (четыре цифровых знака) и т.д., то есть группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. То есть его структура может быть представлена в следующем виде:

XX класс

ХХ.Х подкласс

ХХ.ХХ.Х подгруппа.

Согласно сведениям Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) от 25 мая 2021 года, торговые центры стали одними из наиболее пострадавших в разгар пандемии, однако их адресная поддержка была затруднена в связи с отсутствием собственных кодов классификаторов, отличных от обычных торговых точек.

В свою очередь, Российский совет торговых центров выступил инициатором изменений в ОКВЭД 2 и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2). Утверждение самостоятельных кодов ОКПД 2 и ОКВЭД 2 обеспечило возможность разграничения деятельности и услуг по аренде и управлению собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества и другими видами нежилого недвижимого имущества.

С 1 июля 2021 года приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.05.2021 № 423-ст введены новые коды.

В ОКВЭД 2 добавлены:

68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества»;

68.20.29 «Аренда и управление собственным или арендованным прочим нежилым недвижимым имуществом».

С учетом позиции Министерства экономического развития РФ, изложенной в письме от 15.04.2020 № Д13и-11577, при наличии в Законе Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗCO конкретного вида деятельности «68.20.21», не предусмотрена обратная связь, то есть, при указании в ЕГРЮЛ группы «68.20», в которую входит вид «68.20.21», на группу не распространяется действие данного Закона.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что заявленные требования ООО «Центргород» не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области, оформленного сообщением от 01.09.2023 № 130024944, в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером: 64:40:020207:1285, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, - отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.



Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко