Решение от 22 октября 2018 г. по делу № А34-4413/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-4413/2018
г. Курган
22 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2018 года,

в полном объёме текст решения изготовлен 22 октября 2018 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Желейко Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Собко Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решений налогового органа.

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Белая Линия Грузоперевозки»,

при участии:

от заявителя: явки нет, извещён,

от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель по доверенности от 29.12.2017 № 02-11/83828, предъявлено удостоверение,

от третьего лица: явки нет, извещено,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее также – заинтересованное лицо, ИФНС России по г.Кургану, инспекция, налоговый орган): от 16.03.2018 № 10 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 40 775 руб., от 16.03.2018 № 811 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании ИФНС России по г.Кургану возместить ИП ФИО1 налог на добавленную стоимость согласно декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в размере 40 775 руб. Также просит взыскать с ИФНС России по г.Кургану судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. (платёжное поручение № 298 от 27.04.2018).

Определением суда от 04.06.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Общество с ограниченной ответственностью «Белая Линия Грузоперевозки» (далее - ООО «Белая Линия Грузоперевозки»).

Налоговым органом в судебном заседании использовались средства аудиозаписи в порядке статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ).

Предприниматель, надлежащим образом извещённый о дате и времени проведения судебного заседания, явку своего представителя не обеспечил, определение суда от 10.10.2018 не исполнил, ранее в судебных заседаниях на заявленных требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв.

Представитель инспекции в судебном заседании возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Третье лицо, надлежащим образом извещённое о месте и времени проведения судебного заседания явку своего представителя не обеспечило.

Заслушав объяснения представителя инспекции, изучив имеющиеся в деле материалы, судом установлено следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером индивидуального предпринимателя <***> (том 1 листы дела 9-16).

По договорам лизинга № Р14-01997-ДП от 30.01.2014, № Р14-01998-ДП от 30.01.2014, № Р14-31160-ДП от 13.10.2014 индивидуальный предприниматель приобрёл у ОАО «ВТБ Лизинг» транспортные средства: MERSEDES-BENZ ACTROS 1841 LS грузовой седельный тягач, ТОНАР-97461 полуприцеп – грузовой (далее также - транспортные средства), SKODA OKTAVIA легковой (том 2 листы дела 48 - 50, 52 - 54, 56 - 58).

01.01.2015 между ИП ФИО1 и Обществом с ограниченной ответственностью «Белая Линия Грузоперевозки» (далее также – ООО «Белая Линия Грузоперевозки») был заключён договор аренды транспортного средства № 1 (том 1 лист дела 139), в соответствии с пунктом 1.1 которого арендодатель (ИП ФИО1) сдаёт, а арендатор (ООО «Белая Линия Грузоперевозки») принимает во временное владение и пользование принадлежащий арендодателю на праве собственности автомобиль MERSEDES-BENZ ACTROS 1841 LS. В соответствии с пунктом 2.1 указанного договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в размере 1 000 (Одна тысяча) рублей не позднее 15 числа следующего месяца. Также сторонами подписан акт приёма-передачи транспортного средства (том 2 лист дела 14).

01.01.2015 между ИП ФИО1 и ООО «Белая Линия Грузоперевозки» был заключён договор аренды транспортного средства № 2 (том 1 лист дела 141 - 142), в соответствии с пунктом 1.1 которого арендодатель (ИП ФИО1) сдаёт, а арендатор (ООО «Белая Линия Грузоперевозки») принимает во временное владение и пользование принадлежащий арендодателю на праве собственности транспортное средство ТОНАР-97461. В соответствии с пунктом 2.1 указанного договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в размере 1 000 (Одна тысяча) рублей не позднее 15 числа следующего месяца. Также сторонами подписан акт приёма-передачи транспортного средства (том 2 лист дела 16).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 26.10.2017 №458 (том 2 листы дела 63 - 84). На акт проверки индивидуальным предпринимателем представлены письменные возражения (том 3 листы дела 3-5).

По результатам проверки принято решение от 16.03.2018 №10 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решение от 16.03.2018 №811 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 листы дела 43, 44-75).

Законность и обоснованность решений проверялась вышестоящим налоговым органом.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 23.04.2018 №76 решения налогового органа оставлены без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения (том 1 листы дела 78-86).

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Не согласившись с выводами налогового органа ИП ФИО1 на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратился в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Заслушав доводы сторон в ходе судебного разбирательства, исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с 3 частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что заявление ИП ФИО1 не подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на установленные статьёй 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету, является счёт-фактура.

Счета-фактуры составляются на основе имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика есть право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) после их принятия налогоплательщиком на учёт.

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из системного анализа статей 169, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 Кодекса; принятие товара (работ, услуг) к своему учёту на основании первичных учётных документов.

При соблюдении условий, содержащихся в статье 171, Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, постановлениям Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.1999 № 14-П, от 14.07.2003 № 12-П при рассмотрении налоговых споров суды должны исследовать все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

Бремя доказывания заявленных вычетов по НДС возлагается на налогоплательщика как лицо, претендующее на получение налоговой выгоды, и соответственно, на него также возлагается риск наступления неблагоприятных последствий в виде отказа в указанном праве, в случае представления противоречивых документов в обоснование налоговых вычетов.

Возможность возмещения НДС из бюджета обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтверждён надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В соответствии с определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О и от 04.11.2004 №324-О оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключённых им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Возможность возмещения налогов из бюджета обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтверждён надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Согласно части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признаётся арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нём сведения соответствуют действительности.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путём представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определённого фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

В целях установления единообразной судебной практики в делах с признаками уклонения от налогообложения или минимизации налоговой обязанности Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принято постановление от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53).

Из разъяснений, данных в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53, следует, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является неполнота, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53 отмечается, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктами 3, 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности её получения может быть отказано.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика неполных и (или) недостоверных, противоречивых сведений является его налоговым риском.

Таким образом, с учётом характера спора, предметом исследования арбитражного суда являются обстоятельства совершения спорных хозяйственных операцией, повлекших заявление налогоплательщиком налоговой выгоды по НДС, в том числе реальность и непротиворечивость представленных в обоснование выгоды документов (подтверждение факта совершения конкретных операций).

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об условиях и участниках хозяйственных операций.

В соответствии с положениями налогового законодательства налоговые вычеты правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, которые должны позволять налоговому органу при проведении налоговых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров (работ, услуг).

Возложение на инспекцию обязанности по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, не освобождает налогоплательщика от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается в опровержение выводов налогового органа.

При этом налогоплательщик, будучи участником предполагаемых фактических отношений, должен непротиворечивым образом подтвердить обстоятельства, приводимые им в опровержение доводов налогового органа в доказательство реальности сделок, по которым им заявлены налоговые выгоды.

Как указано выше, в силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации одним из условий, при которых НДС может быть заявлен к налоговому вычету (возмещению), является цель их использования: осуществление операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, или перепродажа.

НДС является косвенным налогом, взимаемым с каждого участника хозяйственного оборота при реализации ими товаров (работ, услуг), поэтому все участники сделок определяют объекты налогообложения и налоговую базу по НДС и в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного налога на налоговые вычеты - сумму налога, уплаченного поставщикам.

Соответственно, каждая последующая хозяйственная операция, являющая объектом обложения НДС, формирует источник для предоставления налоговых вычетов (возмещения) НДС по предыдущей операции.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Предпринимательские отношения хозяйствующих субъектов в гражданском обороте оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности налогоплательщика в спорах о получении налоговых выгод предполагает оценку сделок с его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые расходы и выгоды, особенно в тех случаях, когда они не имеют деловой цели либо налоговая цель превалирует в них над экономической.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учётом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности её получения может быть отказано.

Из материалов дела следует, что по договорам лизинга № Р14-01997-ДП от 30.01.2014, № Р14-01998-ДП от 30.01.2014, № Р14-31160-ДП от 13.10.2014 индивидуальный предприниматель приобрёл у ОАО «ВТБ Лизинг» транспортные средства: MERSEDES-BENZ ACTROS 1841 LS грузовой седельный тягач, ТОНАР-97461 полуприцеп – грузовой, SKODA OKTAVIA легковой.

В подтверждение права на налоговые вычеты по хозяйственным операциям приобретения данных транспортных средств и уплаты лизинговых платежей по указанным договорам, индивидуальным предпринимателем представлены договоры лизинга, заключенные с ОАО ВТБ Лизинг, счета-фактуры, акты об оказании услуг по финансовой аренде (лизингу) (том 2 листы дела 22-59).

Инспекцией в ходе проверки установлено, что транспортные средства MERSEDES-BENZ ACTROS 1841 LS грузовой седельный тягач, ТОНАР-97461 полуприцеп – грузовой переданы по договору аренды 01.01.2015 взаимозависимой организации - ООО «Белая Линия Грузоперевозки», при этом размер арендной платы по договорам составляет 1 000 рублей в месяц, в то время как сумма подлежащих оплате индивидуальным предпринимателем лизинговых платежей в месяц составляет 95 586 руб. 91 коп. (MERSEDES-BENZ ACTROS 1841 LS грузовой седельный тягач), 27 698 руб. 42 коп. (ТОНАР-97461 полуприцеп – грузовой). Таким образом, сумма лизинговых платежей, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем, за данное имущество превышает сумму арендных платежей.

Кроме того, арендные платежи ООО «Белая Линия Грузоперевозки» не оплачивались, что не оспаривалось ни заявителем, ни третьим лицом.

Заявитель доходы от аренды транспортных средств в в декларации по НДС за 3 квартал 2017 года не отразил.

Материалами дела подтверждено, что арендодатель - индивидуальный предприниматель ФИО1 и арендатор спорного имущества (ООО «Белая Линия Грузоперевозки») являются аффилированными лицами, так как индивидуальный предприниматель является руководителем и учредителем ООО «Белая Линия Грузоперевозки», почтовый адрес заявителя совпадает с адресом регистрации ООО «Белая Линия Грузоперевозки». Факт аффилированности указанных лиц заявителем в ходе судебного разбирательства не оспаривался.

При этом арендатор транспортных средств - ООО «Белая Линия Грузоперевозки» является реально действующей хозяйственной организацией, использующей выше указанные арендуемые транспортные средства в своей деятельности по оказанию транспортных услуг, что подтверждается, в том числе налоговой декларацией, выпиской по операциям на счетах и применяющей специальный режим налогообложения (ЕНВД), исключающий возможность предъявления данной организацией НДС к возмещению ввиду отсутствия у неё статуса плательщика НДС. Данный факт не оспаривался ни заявителем, ни налоговым органом.

С другой стороны, сам заявитель (арендодатель, он же лизингополучатель) иной хозяйственной деятельности, помимо сдачи в аренду аффилированному лицу транспортных средств, в спорный налоговый период не вёл, собственных материальных и трудовых ресурсов не имеет, что подтверждается, в том числе налоговой декларацией.

Суд критически относится к доводам заявителя о предоставлении заявителем услуг по перевозке по договору-заявке, заключённому между заявителем и Обществом с ограниченной ответственностью «АВА-групп» (том дела 2, лист дела – 128 - 130), так как согласно договору, транспортные услуги оказывались предпринимателем на транспортных средствах переданных в аренду аффилированому лицу, услуги предоставлялись водителем, трудовой договора с которым заключен также ООО «Белая Линия Грузоперевозки». Доказательств в обоснование доводов заявителя, что в период оказания спорных транспортных услуг водитель находился в отпуске (выходном) в материалы дела ИП ФИО1 не представлено. Таким образом, данные услуги были фактически предоставлены ОО «Белая Линия Грузоперевозки».

Проанализировав обстоятельства совершения сделок по договорам аренды транспортных средств, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что передача в аренду транспортных средств за 1 000 рублей в месяц намного ниже размера лизинговых платежей, является заведомо убыточной и не имеет самостоятельного экономического смысла, за исключением получения из бюджета возмещения НДС.

То обстоятельство, что транспортные средства были сданы в аренду аффилированному лицу по цене значительно ниже цены приобретения, и размера лизинговых платежей, в отсутствие доказательств передачи данных транспортных средств от ООО «Белая Линия Грузоперевозки» ИП ФИО1 для осуществления отдельных перевозок, объективно исключают возможность эксплуатации данных транспортных средств в предпринимательской деятельности ИП ФИО1 и очевидно свидетельствуют об отсутствии у заявителя намерения использовать данные транспортные средства для совершения операций, облагаемых НДС.

Следовательно, вывод налогового органа о том, что ИП ФИО1 приобрёл транспортные средства для использования в деятельности ООО «Белая Линия Грузоперевозки», осуществляющего грузоперевозки, применяющего ЕНВД (не имеющего возможности возмещения НДС с приобретением ТС), т.е. для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, материалами дела подтверждается.

В материалы дела представлены указанные выше договоры аренды транспортных средств и акты их передачи в ООО «Белая Линия Грузоперевозки».

На основании статьи 634 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

В силу статьи 644 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Согласно статье 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несёт расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, гражданское законодательство разграничивает обязанности сторон при заключении договоров с экипажем и без него в части содержания имущества, предусматривая возложение обязанности по осуществлению ремонта и содержанию имущества в первом случае на арендодателя, во втором - на арендатора, но с оговоркой о возможности определения соглашением сторон иного условия.

Согласно пункту 3.3 договоров текущий и капитальный ремонт, проведение технического осмотра, оплата страховых полисов осуществляется за счёт арендатора (ООО «Белая Линия Грузоперевозки»).

Таким образом, с 01.01.2015 транспортные средства находились в пользовании ООО «Белая Линия Грузоперевозки» и в пользование ИП ФИО1 не передавались.

Довод заявителя о возможности получения налогового вычета по операциям, совершённым в иные налоговые периоды, материалами дела не подтверждён, так как деятельность предпринимателя в иные периоды была убыточной, что предпринимателем не отрицалось.

В решении налоговым органом установлены следующие обстоятельства. «В ходе анализа выписок банка (вх. № 1230141 от 17.10.2017г.), полученных от филиала «Екатеринбургский» АО «Альфа-Банк», установлено, что в 3 квартале 2017г. на расчетный счет ООО «Белая Линия Грузоперевозки» поступило денежных средств в сумме 1164000 руб. с назначением платежа «Оплата за перевозку грузоавтотранспортом по заявке» и «Оплата за транспортные услуги», т.ч.:

-от ООО «Монстер Энерджи Рус» (ИНН7743816120), в сумме 200000,00 руб. (пл. поручение №№717 от 27.07.2017г., №№718 от 27.07.2017г.) - оплата за перевозку груза по заявке;

-от ИП ФИО3 (ИНН451000010028), в сумме 13000,00 руб. (пл. поручение №103 от 04.07.2017г.) - оплата по счету №ТР000000095 от 03.07.2017г. за транспортные услуги по заявке-договору №30 от 30.06.2017г.;

-от ООО «Металлика» (ИНН5407966189), в сумме 30000,00 руб. (пл. поручение №15 от 05.09.2017г.) - оплата по счету №«ТР000000100 от 22.08.2017г.»

-от ООО «Инстал-Строй» (ИНН6685136917), в сумме 163000,00 руб. (пл. поручение №°10 от 15.08.2017г.) - частичная оплата за транспортные услуги по счету №ТР000000099 от 13.08.2017г. (по заявке №°1 от 08.08.2017г.);

-от ООО «Монолит» И( НН7453308607), в сумме 300000,00 руб. (пл. поручение №28 от

08.09.2017г., №70 от 21.09.2017г.) - частичная оплата по счету №ТР000000101 от 06.09.2017г. за транспортные услуги;

-от ООО «ФАСТ ЛОРРИ» (ИНН7806252052), в сумме 315000,00 руб. (пл. поручение №№40 от 06.07.2017г., №295708 от 11.07.2017г., №295745 от 20.07.2017г.) - предоплата, частичная и окончательная оплата за транспортные услуги Екатеринбург-Магдагачи-Шимановск по счету №ТР000000096 от 06.07.2017г. и по счету №«ТР000000096 от 07.07.2017г.;

-от ООО «Автолюкс» (ИНН7814684458), в сумме 117000,00 руб. (пл. поручение №78 от 14.08.2017г., №165 от 23.08.2017г., №184 от 24.08.2017г.) - оплата и доплата по счету №ТР000000099 от 13.08.2017г. за транспортные услуги;

-от ООО БТДК «Гарант» И( НН5602023004), в сумме 80000,00 руб. (пл. поручение №153

от 11.08.2017г.) - оплата за транспортные услуги по счету №ТР000000097 от 09.08.2017г. за транспортные услуги.

После поступления денежных средств от покупателей, ФИО1 в этот день, либо на другой день, осуществляет снятие денежных средств с расчетного счета ООО «Белая Линия Грузоперевозки» с назначением платежа: «Выдача денежных средств подотчет».

Так, за период с 01.07.2017г. по 30.09.2017г. ФИО1 было снято денежных средств с расчетного счета ООО «Белая Линия Грузоперевозки» в АО «Альфа-Банк» в сумме 1110500,00 руб. (пл. поручения №№78 от 04.07.2017г., 79 от 06.07.2017г., 85 от 10.07.2017г., 86 от 12.07.2017г., 88 от 21.07.2017г., 90 от 26.07.2017г., 91 от 28.07.2017г., 93 от 10.08.2017г., 94 от 11.08.2017г., 101 от 15.08.2017г., 103 от 29.08.2017г., 105 от 07.09.2017г., 106 от 08.09.2017г., 112 от 21.09.2017г., 113 от 28.09.2017г. и частично денежными средствами пополнен расчетный счет в ЕФ ПАО «БИНБАНК» ИП ФИО1 Так, например:

-15.08.2017г. с расчетного счета ООО «Белая Линия Грузоперевозки» в АО «Альфа-Банк» снято 210000,00 руб. и 15.08.2017г. пополнен расчетный счет в ЕФ ПАО «БИНБАНК» ИП ФИО1 на сумму 101500,00 руб. и в этот день (15.08.2017г.) в адрес ОАО «ВЭБ-лизинг» были перечислены средства на уплату лизинговых платежей в сумме 25470,94 руб.

Следует обратить внимание, что 15.08.2017г. с пополненных денежных средств ИП ФИО1 рассчитывается с ООО «Лидер Шина» за автошины в сумме 75600,00 руб. (платежное поручение №194348 от 15.08.2017г.).

В период с 15.08.2017г. по 24.08.2017г. ООО «Белая Линия Грузоперевозки» расчеты с контрагентами не производились,

-08.09.2017г. с расчетного счета ООО «Белая Линия Грузоперевозки» в АО «Альфа-Банк» снято 163000,00 руб. и 08.09.2017г. пополнен расчетный счет в ЕФ ПАО «БИНБАНК» ИП ФИО1 в сумме 18750,00 руб. и в этот день (08.09.2017г.) в адрес ОАО «ВЭБ-лизинг» были перечислены средства на уплату лизинговых платежей в сумме 8070,00 руб.

В период с 08.09.2017г. по 28.09.2017г. ООО «Белая Линия Грузоперевозки» расчеты с контрагентами не производились.

Перечисление денежных средств на уплату лизинговых платежей ИП ФИО1 в адрес ОАО «ВЭБ-лизинг» происходит в этот день.

Следует отметить, что ИП ФИО1 не только денежными средствами ООО «Белая Линия Грузоперевозки» уплачивает лизинговые платежи, но и производит расчеты с контрагентами за приобретенный товар и предъявленный НДС, по которому отражает в налоговых вычетах налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017г.

За период с 01.07.2017г. по 30.09.2017г. расчетный счет ИП ФИО1 - ФИО1 был пополнен на сумму 413242,94 руб., фактически за счет денежных средств, поступивших от покупателей ООО «Белая Линия Грузоперевозки». Остальные денежные средства (1110500,00-413242,94)=697257,06 руб. - обналичены ФИО1

При этом, ООО «Белая линия грузоперевозки» 00.10.22177. представлена налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал 2017г. (регистрационный номер №49310031) с отражением базовой доходности в сумме 32364 руб. и суммой уплаты налога в бюджет 2428 руб.

Таким образом, ИП ФИО1 приобрел транспортные средства для использования в деятельности ООО «Белая линия грузоперевозки», осуществляющего грузоперевозки, применяющего ЕНВД (не имеющего возможности возмещения НДС с приобретением ТС), т.е. для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС.».

Возражая против доводов о пополнении денежных средств на расчётный счёт ИП ФИО1 пояснил, что это личные сбережения, помощь родственников, родного брата, друзей и кредиты, полученные в АО «Альфа – Банк» в сумме 200000 рублей, в ООО «Россельхозбанке» в сумме 200000 рублей в 1 квартале 2017 года, а также суммы от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие периоды.

Однако, как следует из данных по расчётному счёту ИП ФИО1, за период с 01.01.2017 по 31.03.2017 не установлен факт поступления кредитных средств в сумме 400000 рублей от АО «Альфа-Банк» и ООО «Россельхозбанк», кредит в ОА «Россельхозбанк» не покрывает расходы заявителя, и выдан ФИО1, как физическому лицу для потребительских нужд.

Таким образом, доводы заявителя об использовании для оплаты лизинговых платежей заёмных средств материалами дела не подтверждаются.

Документальных доказательств подтверждающих доводы о безвозмездной материальной помощи ему родственников и друзей также не подтверждены.

Также судом установлено, что по договору лизинга №Р14-31160-ДЛ от 13.10.2014 индивидуальный предприниматель приобрел у ОАО «ВЭБ лизинг» автомобиль SKODA OKTAVIA легковой, ежемесячный лизинговый платёж составляет 25470 руб. 94 коп., в том числе НДС 3885 руб. 40 коп.

Инспекцией отказано в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку предпринимателем не представлено доказательств использования его для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

В материалах дела отсутствуют доказательства использования автомобиля SKODA OKTAVIA легковой в предпринимательской деятельности, а именно: путевые листы, расходы на ГСМ, текущие расходы на содержание автомобиля, иные документы.

Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее - Порядок заполнения путевых листов) установлено, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

В силу положений пункта 9 Порядка заполнения путевых листов путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое индивидуальным предпринимателем, в частности, для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом.

В соответствии с пунктами 17, 18 Порядка заполнения путевых листов собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов, оформленные путевые листы должны храниться не менее пяти лет.

Указанное свидетельствует об обязательности оформления путевого листа, поскольку именно этот документ позволяет определить кем, когда и с какой целью использовался конкретный автомобиль, а также подтверждает количество километров, пройденных автомобилем при осуществлении соответствующего вида деятельности, необходимых для определения расходов по ГСМ и иных расходов по ремонту и содержанию автотранспорта.

При таких обстоятельствах, инспекцией правомерно отказано в принятии налоговых вычетов по НДС с уплаты лизинговых платежей по указанному договору.

Также ИП ФИО1 в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017г. заявлено о налоговых вычетах НДС по приобретенному товару:

-автошины, приобретенные у ООО «Лидер Шина» НДС в сумме 14392,37 руб. -счет-фактура J№5519 от 02.08.2017г. и счет-фактура №№6474 от 31.08.2017г.,

-услуги по ремонту ТС (Mercedes Benz Actros 1841 LS K656KX45 (гос. №К656КХ45),

приобретенные ООО «Глобал Трак Сервис Екатеринбург» НДС в сумме 2836,15 руб. -счет-фактура №№170007806 от 28.09.2017г.,

-абонентская плата за обслуживание ТС, которые приобретены в лизинг (мониторинг уплаты лизинговых платежей и спутниковая система охраны ТС) по контрагенту ООО «Мегапейдж»,в сумме 545,96 руб.

Поскольку как установлено в ходе камеральной проверки, приобретённые заявителем транспортные средства фактически использовались в деятельности взаимозависимого лица - ООО «Белая Линия Грузоперевозки», применяющего специальный налоговый режим, доказательств использования автомобиля SKODA OKTAVIA легковой в предпринимательской деятельности в 3 квартале 2017 года заявителем не представлено, основания для принятия к вычету НДС по приобретённым спорным ТМЦ у заявителя отсутствовали.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, ИП ФИО1 и ООО «Белая Линия Грузоперевозки» создана схема с целью получения необоснованной налоговой выгоды путём формального распределения доходов и расходов между взаимозависимыми лицами.

Такая налоговая выгода не может быть признана обоснованной, поскольку налоговая цель при совершении данных хозяйственных операций превалирует над экономической, источник возмещения НДС из бюджета не формируется (так как сумма НДС от сдачи в аренду транспортных средств намного меньше суммы налогового вычета по НДС), в связи с чем, выводы инспекции об отсутствии оснований для предоставления налогового вычета по НДС следует признать обоснованным.

Налоговый и судебный контроль в данной части имеет целью не оценку экономической целесообразности сделки, а установление действительного экономического смысла хозяйственных операций, по которым заявлен НДС к возмещению из бюджета, в целях определения обоснованности получения налоговой выгоды по НДС, что относится к компетенции налоговых органов и суда в силу приведённых выше норм права.

Таким образом, судом не установлено нарушений прав и законных интересов заявителя оспариваемыми решениями, вынесенными на основании действующего законодательства, как не установлено и несоответствия оспариваемого решения нормам действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении заявления о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 16.03.2018 №10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 16.03.2018 №811 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану возместить индивидуальному предпринимателю ФИО1 налог на добавленную стоимость согласно декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в размере 40 775 руб. 00 коп., индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Т.Ю. Желейко