Решение от 29 сентября 2024 г. по делу № А73-11538/2024

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-11538/2024
г. Хабаровск
30 сентября 2024 года
Резолютивная часть объявлена 16 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Потаповой А.С.

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Технониколь Дальний Восток» (ОГРН <***>,                             ИНН <***>, адрес: 680015, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю                    (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным решения от 31.08.2023 № 20-42/3254-2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 22.05.2023 № 21122023/65115, диплом (до перерыва, после перерыва – представитель не явился); ФИО2 по доверенности от 29.07.2024 № 29072024/65136; посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания): ФИО3 по доверенности от 22.05.2023 № 22052023/65105, диплом;

от УФНС по Хабаровскому краю – ФИО4 по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13439, диплом.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 09.09.2024 до 16.09.2024.

Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Технониколь Дальний Восток» (далее – ООО «Технониколь Дальний Восток», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление, УФНС России по Хабаровскому краю) от 31.08.2023 № 20-42/3254-2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители общества в судебном заседании заявленное требование поддержали по доводам, приведенным в заявлении.

Представитель Управления в судебном заседании на требование возразила по основаниям, отраженным в отзыве и дополнении к нему; представлены материалы камеральной налоговой проверки (в электронном виде).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения настоящего спора.

ООО «Технониколь Дальний Восток» с 20.10.2015 является организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР).

Обществом в порядке, предусмотренном статьей 13 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации», заключено соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Хабаровск» от 19.10.2015 № 1/р-5 (далее – Соглашение), созданной на территории муниципальных образований «Город Хабаровск», «Хабаровский муниципальный район», и «Ракитненское сельское поселение» Хабаровского края. Запись, удостоверяющая регистрацию юридического лица в качестве резидента ТОСЭР, внесена в реестр резидентов 20.10.2015 за номером 27000000005, о чем АО «КРДВ» выдано свидетельство от 20.10.2015 № 27000000005.

Согласно пункту 1.1 Соглашения ООО «Технониколь Дальний Восток» обязуется осуществлять следующие виды деятельности, указанные в пунктах 1.1.1-1.1.2 Соглашения, в соответствии с представленной им заявкой на заключение соглашения об осуществлении деятельности и бизнес планом: производство прочей неметаллической минеральной продукции; производство химических веществ и химических продуктов.

12.07.2021 обществом в налоговый орган представлена корректировочная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций № 1 за 12 месяцев 2019 года (рег. № 1255902217).

Далее 27.12.2022  налогоплательщиком представлена корректировочная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций № 2 за 12 месяцев 2019 года (рег. номер 1624411263) с суммой налога к уменьшению, равной 4 798 199 руб.

УФНС России по Хабаровскому краю проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года, представленной ООО «Технониколь Дальний Восток».

По результатам проверки составлены акт налоговой проверки от 05.04.2023                         № 20-42/3254, дополнение к акту налоговой проверки от 19.04.2023 № 20-42/22, а также вынесено решение от 31.08.2023 № 20-42/3254-2 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислен к уплате налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 12 месяцев 2019 года в сумме 4 798 199 руб.

Основанием для доначисления явился вывод налогового органа о неправомерности применения ставки 0% по налогу на прибыль в бюджет субъекта в отношении прибыли от иной деятельности, не упомянутой в Соглашении.

Не согласившись с решением Управления от 31.08.2023 № 20-42/3254-2, общество обратилось с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ДФО).

Решением МИ ФНС России по ДФО от 15.05.2024 № 07-10/1680@, принятым по результатам рассмотрения жалобы общества, решение управления оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Настаивая на незаконности решения УФНС России по Хабаровскому краю от 31.08.2023 № 20-42/3254-2, налогоплательщик 02.07.2024 обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Как утверждает заявитель, нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не предусмотрена обязанность формирования резидентами территории опережающего развития двух налоговых баз по налогу на прибыль организаций, а также применение двух разных ставок при выполнении условий статьи 284.4 НК РФ. По мнению налогоплательщика, положения налогового законодательства, действовавшего                              в 2019 году, не содержат условий о применении налоговой ставки только к налоговой базе, сформированной от деятельности по Соглашению; возможность применения ставки 0 процентов ко всей налоговой базе подтверждает пояснительная записка к проекту федерального закона № 623885-6 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» (принят Федеральный закон от 13.07.2020 № 195-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации»), а также письма Минфина России от 16.05.2022 № 03-03-06/1/44441, от 09.10.2023 № 03-03-06/1/95506. Общество указывает, что им соблюдены условия для применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ: доля доходов составляет не менее 90 процентов доходов от деятельности, осуществляемой по соглашению; организован раздельный учет доходов (расходов), посредством составления регистра «Раздельный учет доходов (расходов) по деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР и по иным видам деятельности». Как настаивает налогоплательщик, все иные полученные доходы (реализация товарно-материальных ценностей, спецодежды, отходов черных металлов, отсевов каменного материала и кокса; сдача имущества в аренду; полученные проценты по договорам займа), непосредственно связаны с осуществлением деятельности исключительно по Соглашению, носят вспомогательный (подчиненный) характер по отношению к основной деятельности общества «производство прочей неметаллической продукции». Налогоплательщик отмечает, что резиденты ТОСЭР, включенные в реестр с 2021 года, не могут находиться в более выгодных условиях по сравнению с обществом относительно применения льгот к прибыли от иной деятельности, не предусмотренной Соглашениями об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития. Ссылаясь на судебную практику, заявитель указывает, что у общества имеется связь между получением прочих доходов и осуществлением реальной производственной деятельности по производству минеральных изделий из каменной ваты; без осуществления деятельности по Соглашению общество не могло получить прочие доходы. Налогоплательщик настаивает, что вывод налогового органа о том, что на момент заключения ООО «Технониколь Дальний Восток» Соглашения налоговое законодательство предусматривало применение льготной ставки в бюджет субъекта Российской Федерации исключительно к деятельности в рамках Соглашения, является ошибочным, поскольку Федеральный закон от 13.07.2020 № 195-ФЗ не улучшал положения налогоплательщиков и не предоставил им дополнительные льготы, а лишь уточнил (дополнил) положения пункта 1.8 статьи 284, статьи 284.4 НК РФ.

Управление, возражая на доводы общества, исходит из законности и обоснованности оспариваемого решения.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доказательства, представленные в материалы дела, изучив доводы представителей сторон, суд, исходя из конкретных фактических обстоятельств, не усматривает оснований для удовлетворения заявленного                            ООО «Технониколь Дальний Восток» требования.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –  АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ) резиденты территории опережающего социально-экономического развития осуществляют свою деятельность в соответствии с указанным Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью   для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 284 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 20 процентов, в том числе: 3 процента, зачисляется в федеральный бюджет; 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ (в редакции, действовавшей                     в 2019 году) для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ.

Таким образом, применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций напрямую связано с осуществляемыми видами деятельности, указанными в Соглашении, так как льготный режим налогообложения распространяется не на любые доходы резидентов ТОСЭР, а только на те, которые признаются доходами от деятельности, предусмотренной соглашением и осуществляемой на территории ТОСЭР.

Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ (в редакции, действовавшей                                        в 2019 году) установлено, что налогоплательщик - резидент ТОСЭР вправе применять к налоговой базе льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с                        главой 25 НК РФ;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Следовательно, как верно указывает налоговый орган, для применения льготной ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций недостаточно наделения организации статусом резидента ТОСЭР; применение такой ставки непосредственно связано с исполнением соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

В пункте 3 статьи 11 «Льготы по налогу на прибыль организаций» Закона Хабаровского края от 10.11.2015 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» определено, что для организаций, получивших статус резидентов территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ, налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в краевой бюджет, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, устанавливается и применяется в соответствии с требованиями и условиями, предусмотренными статьей 284.4 НК РФ, в размере:

- 0 процентов в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от указанной деятельности;

- 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

В случае если установленные настоящим законом порядок и условия применения льготы налогоплательщиком не соблюдаются, право на применение льготы у налогоплательщика не возникает, и налог исчисляется на общих основаниях в порядке, установленном законодательством о налогах. Суммы налогов, причитающиеся к уплате по итогам прошедших налоговых периодов, исчисляются в соответствии с законодательством, действовавшим в течение периода, в котором были предоставлены налоговые льготы (пункт 3 статьи 13 Закона Хабаровского края от 10.11.2015 № 308).

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 2) за 12 месяцев 2019 года, представленной 27.12.2022                               ООО «Технониколь Дальний Восток».

По результатам налоговой проверки установлено несоблюдение обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ для применения пониженной ставки (ставки 0 процентов) по налогу на прибыль организаций, подлежащего исчислению в бюджет субъекта Российской Федерации, что послужило основанием к доначислению налога в размере 4 798 119 руб. (налоговая база 28 224 227 руб. х 17 процентов).

ООО «Технониколь Дальний Восток», в свою очередь, зарегистрировано 25.02.2003; основным и фактическим видом деятельности является производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий (ОКВЭД 23.99.6);                     в 2019 году, кроме основного вида деятельности общество осуществляло иные виды деятельности, к которым относило сдачу имущества в аренду, реализацию прочего имущества (продажа товарно-материальных ценностей, спецодежды), реализацию лома черных металлов, реализацию отсева каменного материала и кокса, кредитование сотрудников общества.

Согласно заключенному с АО «Корпорация развития Дальнего Востока» Соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития от 19.10.2015 № 1/р-5, дополнительному соглашению от 10.09.2018 № 4 к данному Соглашению, ООО «Технониколь Дальний Восток» является организацией получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с пунктом 1.1 раздела 1 к данному Соглашению, пунктом 1.1.1 дополнительного Соглашения, бизнес-планом, общество обязуется осуществлять следующие виды деятельности: производство прочей неметаллической минеральной продукции; производство химических веществ и химических продуктов; перевозка      грузов неспециализированными автотранспортными средствами; деятельность по   складированию и хранению; деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; научные исследования и разработка в области естественных и технических наук прочие.

Иные виды деятельности в Соглашении отсутствуют.

В случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной пунктом 1.1.1 Соглашения в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный бухгалтерский учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда (пункт 3.3.12 дополнительного Соглашения).

Согласно учетной политике ООО «Технониколь Дальний Восток» на 2019 год, утвержденной приказом от 31.12.2018 № 87, со ссылкой на положения статьи 284.4 НК РФ закреплено, что общество ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР от 19.10.2015 № 1/р-5, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

В целях осуществления раздельного учета налогоплательщик ежемесячно формирует регистр «Регистр раздельного учета доходов (расходов) по деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР и по иным видам деятельности».

К доходам (расходам) полученным (понесенным) от иной деятельности, не связанной с деятельностью, осуществляемой при исполнении Соглашения, относятся:

- доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) (статья 249, пункт 4 статьи 250 НК РФ);

- внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (пункт 6 статьи 250 НК РФ);

- расходы в виде амортизации сдаваемого в аренду имущества (пункт 3 статьи 272, пункт 1 статьи 265 НК РФ);

- доходы в виде выручки от реализации любого имущества (кроме готовой продукции, указанной в пункте 1.1 Соглашения), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 248, 249 НК РФ;

- расходы в виде стоимости реализованного имущества (кроме готовой продукции, указанной в пункте 1.1 Соглашения) и расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, определяемые в соответствии со статьей 268 НК РФ;

- доходы от реализации любых услуг/работ (кроме работ по погрузке-разгрузке готовой продукции, указанной в пункте 1.1 Соглашения), определяемые в соответствии со статьей 248, 249 НК РФ;

- прямые расходы на реализацию любых услуг/работ (кроме работ по погрузке-разгрузке готовой продукции, указанной в пункте 1.1 Соглашения), определяемые в соответствии со статьей 318 НК РФ.

Кроме того, учетной политикой общества предусмотрен порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организации, в соответствии которым общество заполняет отдельные листы 02 декларации и приложения к ним с указанием кода «6» по реквизиту «Признак налогоплательщика» - по деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения. По иной деятельности листы декларации и приложения к ним заполняются с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» код «1».

Из регистра раздельного учета доходов (расходов) по деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и по иным видам деятельности за 2019 год, представленного обществом в ответ на требование о предоставлении документов (информации) от 08.06.2022 № 15-21/3583, налоговым органом верно установлено, что к иной деятельности общество относит доходы от сдачи имущества в аренду, реализацию основных средств, прочего имущества (кроме сырья), реализацию металлолома, реализацию прочего имущества - сырье, проценты по договорам займа к получению.

Так, согласно налоговому регистру «Раздельный учет доходов (расходов) по деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР и по иным видам деятельности» за январь-декабрь 2019 года, к иным видам деятельности, в соответствии с представленной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, отнесены следующие доходы: реализация прочего имущества, кроме сырья (стр. 040 Прил. № 1 к Листу 02); реализация металлолома (стр.040 Прил. № 1 к Листу 02); реализация прочего имущества - сырье (стр.040                    Прил. № 1 к Листу 02); проценты по договорам займа к получению (стр.100 Прил. № 1 к Листу 02); сдача имущества в аренду (стр. 100 Прил. № 1 к Листу 02).

Согласно карточке счета 91.01.04 (налоговый учет) к реализации прочего имущества, кроме сырья, отнесены: рукав напорно-всасывающий, кран шаровый, спецодежда, наборы головок, электроды, швеллер, кислород газообразный, подшипники, диски алмазные и другие.

К реализации металлолома (карточка счета 91.01.04) отнесены: отходы черных металлов, отходы каменного расплава, алюминиевый лист.

К реализации прочего имущества-сырье (карточка счета 91.01.04) отнесены: карбид, поддоны деревянные, отсев кокса, пленка п/э термоусадочная, эмульсия, мешки п/э, клей ПВА, смола.

К доходам по договорам займа отнесены проценты (карточка счета 91.01.04), полученные от ООО «ТН-Инвест» и физических лиц.

Доходы от сдачи имущества аренду (комнаты переговоров, земельного участка, части производственного здания (цеха по производству минеральной ваты)), получены от ООО «ТН-пластик», ООО «ТН-Строительные системы.

Таким образом, в соответствии с условиями Соглашения, а также документами самого налогоплательщика (учетной политикой, регистрами налогового учета), вышеперечисленные доходы определены как относящиеся к иной деятельности, то есть не связанной с исполнением Соглашения.

По существу налоговая база по иным видам деятельности, не указанным в Соглашении от 19.10.2015 № 1/р-5, согласно регистру, составила 28 224 227 руб., что заявителем не отрицается.

Учитывая вышеизложенное, буквально толкуя во взаимосвязи положения                  статей 284, 284.4 НК РФ, а также положения статьи 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2015 № 308, налоговый орган, по убеждению суда, по результатам налоговой проверки пришел к обоснованному и мотивированному выводу о том, что оснований для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в отношении доходов, полученных от иной деятельности, осуществляемой вне рамок Соглашения от 19.10.2015 № 1/р-5, не имеется; доходы в соответствующей части, вопреки суждениям налогоплательщика, подлежали налогообложению по общеустановленной ставке 17 процентов.

ООО «Технониколь Дальний Восток» считает, что все иные полученные доходы (сдача имущества в аренду; реализация товарно-материальных ценностей, спецодежды, отходов черных металлов, отсевов каменного материала и кокса; полученные проценты по договорам займа), непосредственно связаны с осуществлением деятельности исключительно по Соглашению от 19.10.2015 № 1/р-5, носят вспомогательный (подчиненный) характер по отношению к основной деятельности общества   «производство   прочей   неметаллической продукции» (ОКВЭД 23.99).

Данный довод заявителя, по мнению суда, является несостоятельным в силу следующего.

Согласно определению, данному во введении к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее – ОКВЭД) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (представление услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство продукции (товаров и услуг), процессом производства и выпуском продукции (предоставление услуг).

Производство прочей неметаллической минеральной продукции (код ОКВЭД 23.99) включает в себя: производство фрикционных материалов и необработанных изделий из этого материала с минеральной или целлулоидной основой; производство минеральных изолирующих материалов: шлаковаты, минеральной ваты и подобных минеральных ват, отслаивающегося вермикулита, пористой глины и подобных огнеупорных, звуконепроницаемых и звукопоглощающих материалов; производство изделий из иных минеральных веществ: обработанной слюды и изделий из слюды, торфа, графита (кроме электрических изделий); производство продуктов из битума и подобных материалов, например связующие материалы на основе битума, каменноугольной смолы и т.д.; производство угольных и графитных волокон и изделий из них (за исключением   электродов   и   прочих электроизделий); производство искусственного корунда.

Из анализа изложенных норм, с учетом положений пункта 2 статьи 284.4 НК РФ, следует, что организация, претендующая на осуществление деятельности «Производство прочей неметаллической минеральной продукции», должна осуществлять те виды работ, которые входят в производственный (технологический) процесс осуществления основного вида экономической деятельности.

Согласно Бизнес-плану общества, являющегося неотъемлемым приложением к Соглашению от 19.10.2015 № 1/р-5, следует, что сущностью проекта является производство теплоизоляционных материалов из каменной ваты, предназначенной для использования в качестве теплозвукоизоляционного слоя в строительных конструкциях и системах зданий, и сооружений различного назначения. Для их производства используются сырьевые материалы (базальтовый щебень, известняк, смола, пр.) и оборудование.

Таким образом, вопреки доводам заявителя, получение доходов от сдачи имущества в аренду (комнаты переговоров, земельных участков, асфальтированных площадок, части производственного здания), доходов от реализации ТМЦ ((приобретенной спецодежды, отходов черных металлов, отсева каменного материала (базальта, шлака, известняка); приобретенного сырья (этикеток, смол, карбида)), доходов по полученным процентам по договорам займа с юридическим и физическими лицами, не может являться доходом в рамках исполнения Соглашения от 19.10.2015 № 1/р-5, так как не являются частью производственного (технологического) процесса и необходимым условием осуществления деятельности на ТОСЭР.

Следовательно, как верно указывает налоговый орган, на такие полученные доходы меры государственной поддержки не распространяются, что также прямо следует из условий дополнительного соглашения от 10.09.2018 № 4 к основному Соглашению от 19.10.2015 № 1/р-5.

Довод заявителя о том, что наличие производственного процесса по производству изделий из минеральной ваты обуславливает наличие остатков/излишков сырья, запасных частей после ремонта оборудования, свободных денежных средств после продажи готовой продукции, не влияет на правомерность выводов налогового органа.

Действительно, сам факт наличия в производственном цикле излишков, отходов под сомнение не ставится. Вместе с тем, руководствуясь положениями статьи 284 НК РФ, Законом Хабаровского края от 10.11.2015 № 308, учетной политикой общества                             на 2019 год, Управление верно указывает, что реализация производных товаров (излишков, отходов) является иной деятельностью, не предусмотренной Соглашением от 19.10.2015 № 1/р-5, что также следует из учетной политики общества.

Обоснованность данного вывода подтверждается, в том числе, письмом Минфина России от 22.06.2020 № 03-03-06/1/53578, согласно которому при учете доходов от реализации прочего имущества, металлолома, макулатуры, сырья, доход от реализации отходов производств, возникших у резидента ТОСЭР в рамках осуществления деятельности в соответствии с заключенным Соглашением об осуществлении деятельности, учитывается отдельно от дохода, полученного в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения. При этом пониженные ставки по налогу на прибыль организаций применяются в отношении только тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Доходы, полученные от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Довод заявителя о том, что в ЕГРЮЛ у общества отсутствует такой вид деятельности, как предоставление займов и прочих видов кредита, не имеет правового значения, так как не опровергает позицию налогового органа о том, что такие доходы не связаны с исполнением Соглашения.

Также подлежит отклонению довод о том, что деятельность по аренде не является самостоятельным видом деятельности общества, так как предоставляя в аренду площади (помещения) арендаторам, независимо от того для каких целей они их используют, такой вид деятельности является самостоятельным видом деятельности Общества, не связанным с исполнением Соглашения и заявлен, согласно выписке ЕГРЮЛ, как дополнительный вид деятельности: «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20).

Общество полагает, что требование вести раздельный учет применимо исключительно с целью подтверждения соблюдения доли 90 процентов доходов в общей совокупности доходов. Однако, заявитель не учитывает, что раздельный учет предусмотрен также для применения общеустановленной ставки к иным доходам, что следует из пункта 1.12 Приложения № 2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденный Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», разъяснений Минфина России (письма от 12.05.2020 № 0303-06/1/37920, от 28.10.2020 № 03-03-06/1/93834, от 22.06.2020 № 03-0306/1/53578).

Общество также указывает, что статья 284.4 НК РФ не содержит условий о применении налоговой ставки только к налоговой базе, сформированной по Соглашению. Вместе с тем, такие условия отражены в статье 284 НК РФ. В свою очередь,                          статья 284.4 НК РФ уточняет положения, закрепленные в статье 284 НК РФ, а не противоречит и (или) отменяет их.

По мнению заявителя, Федеральный закон от 13.07.2020 № 195-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации» предоставил право выбора способа применения пониженных ставок к налоговой базе с 01.01.2021, тогда как до указанной даты право выбора у налогоплательщика отсутствовало; пониженная ставка по налогу на прибыль применялась ко всей налоговой базе (при условии соблюдения 90 процентов доходов от деятельности по Соглашению).

Вместе с тем, данное утверждение заявителя является ошибочным, основано на неверном толковании норм материального права, в силу следующего.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ, в редакции, действовавшей                         в 2019 году, налогоплательщик-резидент вправе был применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении условий, отраженных в подпунктах 1, 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ.

В свою очередь, абзац 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ (в редакции Федерального закона от 13.07.2020 № 195-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации»), вступивший в законную силу с 01 января 2021 года, изложен в следующей редакции: «налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, при выполнении условий, отраженных в подпунктах 1, 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ».

Таким образом, по смыслу положений пункта 2 статьи 284.4 НК РФ имеются существенные отличия в части применения резидентами ТОСЭР нулевой ставки налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации до и после указанного периода.

Так, до 2021 года налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применялась только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР. К налоговой базе от осуществления иной деятельности применялась общеустановленная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем, положения пункта 2 статьи 284.4 НК РФ во взаимосвязи с                   пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ с 2021 года претерпели существенные изменения, дающие право налогоплательщику применить нулевую ставку ко всей налоговой базе (ко всем доходам), включая доходы, полученные от иных видов деятельности, при условии соблюдения положений подпункта 1, 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ и с учетом особенностей пункта 3 настоящей статьи.

При этом согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Однако Федеральным законом от 13.07.2020 № 195-ФЗ, вступившим в силу                         с 2021 года, не предусмотрено возможности распространения положений пункта 2 статьи 284.4 НК РФ на отношения, возникшие до введения его в действие.

В связи с вышеизложенным, налоговый орган, по мнению суда, пришел к обоснованному и мотивированному выводу о том, что действующим в 2019 году налоговым законодательством не была предусмотрена возможность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении прибыли, полученной от иной деятельности.

Утверждение заявителя о возможности применения пониженной ставки ко всей базе в 2019 году, обоснованное пояснительной запиской № 623885-6 к проекту Федерального закона от 29.11.2014 № 380-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», является ошибочным.

В пояснительной записке отражено, что изменения, вносимые в часть                         вторую НК РФ, предусматривают для резидентов ТОСЭР установление пониженной ставки по налогу на прибыль организаций. Размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может быть выше 5 процентов в течение пяти налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР) и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

Таким образом, исходя из содержания пояснительной записки, следует, что изменения касаются размеров ставок налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов, но не распространения их на все доходы, включая те, которые не связаны с Соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Кроме того, порядок и условия применения льготы налогоплательщиком в части зачисления налога в бюджеты субъектов, определяются исключительно законами субъектов Российской Федерации, на территории которого осуществляется деятельность, что прямо следует из пункта 1.8 статьи 284, пункта 5 статьи 284.4 НК РФ, Закона Хабаровского края от 10.11.2015 № 308.

Ссылка общества на письмо Минфина России от 09.10.2023 № 03-03-06/1/95506, по его мнению, свидетельствующее о праве применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, также подлежит отклонению, поскольку данное письмо разъясняет порядок применения пониженной ставки в связи с введением пункта 3 статьи 284.4 НК РФ.

В частности, в письме указано, что в случае если резидент ТОР до даты вступления в силу норм Федерального закона от 13.07.2020 № 195-ФЗ применял пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 284.4 НК РФ, такой резидент ТОР не вправе применять действующие положения пункта 3 статьи 284.4 НК РФ.

Приведенные заявителем судебные акты судом во внимание не принимаются, так как данные судебные акты не имеют для настоящего спора преюдициального значения, приняты по обстоятельствам, не тождественным установленным по настоящему делу, и не опровергают правильность выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении.

При всей совокупности фактических обстоятельств спора суд приходит к выводу о том, что все доводы ООО «Технониколь Дальний Восток», изложенные в заявлении, а также в ходе судебного разбирательства по делу, нельзя признать обоснованными, данные доводы опровергаются совокупностью собранных доказательств по результатам налоговой проверки и документами, представленными Управлением в ходе рассмотрения настоящего дела, а оспариваемое решение Управления от 31.08.2023 № 20-42/3254-2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  соответствует закону, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

И, наоборот, налоговым органом в установленном частью 5 статьи 200 АПК РФ порядке доказана законность и обоснованность решение Управления от 31.08.2023                 № 20-42/3254-2, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования; спорным решением от 31.08.2023    № 20-42/3254-2 обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации, за 12 месяцев 2019 года.

Расчет сумм доначислений по налогу на прибыль судом проверен, является арифметически верным; контррасчет не представлен.

В силу положений части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку оспариваемое решение Управления от 31.08.2023 № 20-42/3254-2 является законным, а также не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, обязанного платить законно установленные налоги и сборы, суд считает необходимым в удовлетворении заявленного требования отказать.

Поскольку в удовлетворении заявленного требования отказано, судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья                                                               В.А.  Татаринов