Решение от 24 января 2020 г. по делу № А27-25395/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-25395/2019
город Кемерово
24 января 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 21 января 2020 года, решение в полном объеме изготовлено 24 января 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное объединение «Заречье», г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области, г. Ленинск-Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений № 42705 от 28.06.2019 и № 290 от 26.09.2019

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность № 15 от 15.10.2019, диплом ДВС 1900234 от 27.06.2002, паспорт;

от налогового органа: ФИО3 - заместитель начальника правового отдела ИФНС № 2, доверенность № 28 от 10.04.2019, диплом ВСГ 2786329 от 28.02.2009, удостоверение УР № 152989; ФИО4 - заместитель начальника отдела Управления ФНС по Кемеровской области, удостоверение № 154274, доверенность № 3 от 19.12.2018, доверенность № 06-30/18244 от 05.09.2019, диплом ВСВ 1708775 от 30.06.2005,




у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное объединение «Заречье» (далее – ООО «СХО «Заречье») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 42705 от 28.06.2019 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – управление ФНС России по Кемеровской области) № 290 от 26.09.2019 «об оставлении жалобы без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества заявил ходатайство со ссылкой на положения пункта 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» об уточнении требований, просит признать недействительным только решение Инспекции № 42705 от 28.06.2019, поскольку решение управления ФНС России по Кемеровской области не представляет собой новое решение. В связи с чем, исключил из числа заинтересованных лиц управление ФНС России по Кемеровской области.

Уточнение судом принято.

По существу заявленных требований представитель общества пояснил, что по итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком неверно применена ставка земельного налога в размере 0,3% в отношении ряда земельных участков, поскольку они частично не использовались по целевому назначению (сдавались в аренду предприятиям угольной промышленности). Между тем, общество полагает, что, поскольку земельные участки являются единым объектом, имеют единый кадастровый номер и подлежат налогообложению как единый объект, право на применение пониженной ставки налога по данным участкам распространяется на всю площадь спорных участков. При этом ООО СХО «Заречье» не преследовало цели получения доходов от угольных предприятий за аренду земли. Все соглашения и договоры, заключенные с ними были заключены по факту занятия последними земельных участков. Кроме того, в решении говорится лишь о незначительных частях земельных участков, неиспользуемых по назначению.

Представители Инспекции требования не признали, полагают, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3% возможно при соблюдении двух обязательных условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их использовании для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель. Для земельных участков ООО «СХО «Заречье» установлена категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», вместе с тем, для применения льготной ставки налогообложения Обществом не выполнено второе условие, установленное статьей 394 НК РФ, земельные участки не использовались для сельскохозяйственного производства, что влечет применение налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной 18.01.2019 ООО «СХО «Заречье».

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 43766 от 26.04.2019 и 28.06.2019 вынесено решение № 42705 о привлечении ООО «СХО «Заречье» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в размере 28 646,33 руб.

Указанным решением налогоплательщику доначислен земельный налог в размере 1 145 853 руб., начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 275 371,88 руб.

Решением управления ФНС России по Кемеровской области № 290 от 26.09.2019 решение Инспекции № 42705 от 28.06.2019 оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа незаконно и нарушает права налогоплательщика, ООО «СХО «Заречье» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления земельного налога, пеней и штрафа послужили выводы о занижении суммы земельного налога, исчисленного к уплате в бюджет за 2017 год, в результате неправомерного применения пониженной налоговой ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 42:06:0000000:0381, 42:06:0000000:183, 42:06:0000000:306, 42:06:0111001:151, 42:06:0111001:152, 42:06:0111001:153.

Оценивая законность и обоснованность оспариваемого решения, суд исходит из следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2 Постановления Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 № 263 в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства устанавливается ставка земельного налога в размере 0,3%; в отношении прочих земельных участков устанавливается ставка земельного налога в размере 1,5%.

Таким образом, для применения налоговой ставки 0,3% необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

При этом НК РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения, на что указывают и стороны.

В рассматриваемом случае из материалов проверки следует, что спорные земельные участки частично не использовались Обществом по целевому назначению.

Так, согласно Соглашению №2 об использовании земельного участка от 25.08.2014г., заключенного между ООО «СХО «Заречье» и ОАО «СУЭК - Кузбасс», последнее для эксплуатации 2-х цепной ЛЭП-бкВ, для электропитания дегазации скважины ПЕ Шахта им. С.М. Кирова, занимает и использует часть земельного участка сельскохозяйственного назначения, общей площадью 0,54 га, с кадастровым номером 42:06:0111001:151. Дополнительным соглашением №3 от 30.06.2017г. срок действия Соглашения №2 об использовании земельного участка от 25.08.2014г. продлен до 01.06.2020г. По договору № 205 аренды земельных участков от 27.07.2017г., заключенному между ООО «СХО «Заречье» (Арендодатель) и АО «СУЭК - Кузбасс» (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование Арендатору части земельных участков 42:06:0111001:151, 42:06:0111001:152, 42:06:0111001:153 общей площадью 12,78 га в целях размещения объектов дегазации и строительства вентилятора главного проветривания пласта Болдаревского и пласта Поленовского. Согласно Соглашению № 89 о фактическом использовании земельного участка от 31.07.2016г., дата фактического использования земельных участков АО «СУЭК - Кузбасс» 01.01.2016г. Соглашением № 256 о фактическом использовании земельного участка от 11.12.2017г., заключенного между ООО «СХО «Заречье» и АО «СУЭК - Кузбасс», последнее в целях строительства ЛЭП 6-20 и ЛЭП 6-25, для электропитания дегазационной установки, занимает и использует часть земельного участка сельскохозяйственного назначения, общей площадью 1,7074 га, с кадастровым номером 42:06:0000000:183. Стороны установили, что условия соглашения распространяют свое действие на отношения сторон, возникшие с 01.01.2017г. Соглашением б/н о фактическом использовании земельных участков под временные объекты от 01.04.2015г., заключенного между ООО «СХО «Заречье» и ЗАО «Шахта «Костромовская», последнее занимает и использует части земельного участка сельскохозяйственного назначения, общей площадью 10,8337 га, с кадастровым номером 42:06:0000000:306 под объектами временного шахтного поля (передвижные дегазационные установки, водопонижение). По договору № 230 аренды земельных участков от 01.09.2017г., заключенному между ООО «СХО «Заречье» (Арендодатель) и ООО «Шахта им. С.Д. Тихова» (Арендатор), Арендодатель передает в аренду часть земельного участка 42:06:0000000:306 общей площадью 5,72 га. Земельный участок используется для строительства линейных объектов: дорог, ЛЭП, газопроводов и дегазационных скважин. По договору № 238 аренды части земельного участка от 01.10.2015г., заключенному между ООО «СХО «Заречье» (Арендодатель) и ООО «Шахта им. С.Д. Тихова» (Арендатор), Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование часть земельного участка 42:06:0000000:0381 общей площадью 29,2292 га. Земельный участок используется для строительства линейного объекта - трубопровода для откачки шахтных вод.

Также, в ходе плановой выездной налоговой проверки управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (РОССЕЛЬХОЗНАДЗОР) по Республикам Хакасия и Тыва и Кемеровской области было установлено нецелевое использование ООО «СХО «Заречье» земельных участков с кадастровыми номерами 42:06:0000000:306, 42:06:0111001:153. На части земельного участка с кадастровым номером 42:06:0000000:183 имеются провалы, трещины и просадка почвы. Земельный участок выведен из сельскохозяйственного оборота (Постановление №РСН 42-269/2017- ЗН о назначении административного наказания от 24.10.2017г.).

Принимая во внимание данные доказательства, а именно наличие договоров, соглашений, подлежит отклонению довод заявителя о самовольном занятии угольными предприятиями части земельных участков.

Заявитель не отрицает сам факт того, что спорные земельные участки частично не использовались Обществом по целевому назначению, между тем, полагает, что в таком случае также возможно применять пониженную ставку земельного налога ко всему участку в целом.

Данные доводы подлежат отклонению.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются Федеральными законами и требованиями специальных Федеральных законов.

Статьей 77 Земельного кодекса установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Статья 42 Земельного кодекса устанавливает, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Нормы земельного законодательства обязывают использовать по целевому назначению весь земельный участок. При этом отсутствуют исключения в виде возможности использования части земельного участка не по целевому назначению (не в соответствии с разрешенным использованием), о чем также указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.10.2019 N 308-ЭС19-10562.

Таким образом, извлечение части земельного участка из процесса сельскохозяйственного производства означает использование земельного участка не для целей сельскохозяйственного производства в целом.

В данном случае, передача части земельных участков в аренду не для использования в сельскохозяйственной деятельности, привело к их использованию не в соответствии с видом разрешенного использования этих земельных участков.

При этом разные виды разрешенного использования земельного участка влияют и на плату, установленную в отношении земельного участка, в частности, на кадастровую стоимость и ставку земельного налога.

В связи с чем, при тех обстоятельствах, которые были установлены в ходе проверки, у Общества отсутствовали основания для применения пониженной ставки земельного налога ко всему земельному участку при использовании по сельскохозяйственному назначению только части таких земельных участков.

Доводы заявителя о том, что выделить земельные участки не представлялось возможным ввиду запрета не регистрационные действия, не могут быть приняты во внимание, поскольку НК РФ не предусматривает исключений при использовании не по целевому назначению части земельного участка.

При изложенных обстоятельствах, требования не подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на заявителя и подлежит взысканию в федеральный бюджет, поскольку ему была предоставлена отсрочка по ее уплате.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявление оставить без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное объединение «Заречье» в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.



Судья Ю.С.Камышова