Решение от 12 октября 2025 г. по делу № А33-31631/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

13 октября 2025 года


Дело № А33-31631/2023

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 13 октября 2025 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Даниловой Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Норд-Авиа» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании постановления.


в присутствии в судебном заседании:

от заявителя посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы  «Картотека арбитражных дел» (после перерыва): ФИО1 – представителя по доверенности от 14.07.2025, личность удостоверена паспортом, в подтверждение высшего юридического образования представлен диплом;

от ответчика: ФИО2, – представителя по доверенности от 02.12.2024, личность удостоверена паспортом, в подтверждение высшего юридического образования представлен диплом.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Ю.А., с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел».

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Норд-Авиа» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю (далее - ответчик) о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 19.10.2023 № 24572317000375900024.

Заявление принято к производству суда. Определением от 08.11.2023 возбуждено производство по делу.

Ко дню судебного заседания 24.09.2025 от заявителя в материалы дела поступило ходатайство об участии в судебном заседании посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел». Судом данное ходатайство одобрено, представитель заявителя осуществил явку в судебное заседание. Вместе с тем, в судебном заседании возникла техническая неисправность работы сервиса онлайн-заседание информационной системы «Картотека арбитражных дел» по причинам, не зависящим от действий суда. Предпринятые меры по возобновлению связи результатов не дали.

Учитывая возникновение технических неполадок, в судебном заседании, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлен перерыв до 15 час. 30 мин. 29.09.2025, о чем вынесено протокольное определение. Сообщено, что после перерыва судебное заседание будет продолжено в зале судебного заседания № 316 здания Арбитражного суда Красноярского края по адресу <...>. Сведения о перерыве в судебном заседании размещены на официальном сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети Интернет.

После перерыва судебное заседание продолжено в 15 час. 52 мин. 29.09.2025.

Суд заслушал пояснения лиц, участвующих в деле, присутствующих в судебном заседании, по поводу заявленных требований, возражений на них, по существу заданных вопросов.

Суд исследовал письменные материалы.


При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Норд-Авиа» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

Между ООО «Норд-Авиа», в лице директора ФИО3, именуемого «Заказчик», и компанией АВ Airflight GmbH (Германия), в лице менеджера Roland Schneiders, именуемой «Сервисный центр», заключен Договор на организацию полетов и поддержание летной годности вертолетов (далее - договор) от 01.11.2019 № 201901.

Договор выполнен на двух языках (русском и английском) и подписан в г. Москва Российская Федерация в двух экземплярах.

Согласно тексту договора от 01.11.2019 № 201901, выполненного на русском языке. «Сервисный центр» и «Заказчик» (далее - стороны) заключили указанный договор на следующих условиях:

В соответствии с параграфом 1 (далее - §) «Предмет договора» указанного договора. Сервисный центр - компания АВ Airflight GmbH организует для Заказчика следующие виды работ (услуг):

Пунктом 1.1. § 1 договора «АВ Airflight GmbH организует необходимые документы с различиями для технического обслуживания вертолетов и иного авиационного оборудования принадлежащих заказчику» установлено, что АВ Airflight GmbH организует необходимые документы с подробными различиями для выполнения процедур технического обслуживания.

Пунктом 1.2. § I договора «АВ Airflight GmbH организует САМО для вертолета» установлено, что для обеспечения летной годности вертолета требуется САМО (организация непрерывного управления летной годностью). АВ Airflight GmbH организует эту настройку и ежемесячно будет передавать данные о рейсе САМО-менеджеру.

Пунктом 1.3. § 1 договора «Организация рабочей среды в Норильске» установлено, что АВ Airflight GmbH проанализирует рабочую среду и место стоянки вертолета в ангаре г. Норильска и предоставит предложения, чтобы обеспечить высокий стандарт места для обслуживания и складирования.

Пунктом 1.4. § 1 договора «Склад» установлено, что АВ Airflight GmbH поможет клиенту иметь складское помещение, пригодное для использования, чтобы обеспечить быстрое реагирование на задачи по техническому обслуживанию и иметь запасные части на складе.

Пунктом 1.5. § 1 договора «Секрет производства» установлено, что АВ Airflight GmbH имеет хорошие контакты со специалистами для работы над любыми задачами, связанными с техническим обслуживанием, покупкой запасных частей и так далее. Которое является ноу-хау и контакты должны поддерживать выполнение полетов.

Пунктом 1.6. § 1 договора «Маркетинг» установлено, что АВ Airflight GmbH поддержит маркетинговую деятельность по обеспечению полетов на вертолетах в г. Норильске. Создаст бренд и веб-сайт для поддержки рынка вертолетов в г. Норильске.

Параграфом 2 «Общая сумма контракта» договора установлено, что цена сделки определяется как суммарная стоимость поставляемых по договору услуг, материалов, оборудования, согласно спецификациям и иным дополнительным соглашениям, приложениям, являющимися неотъемлемой частью договора и подлежат оплате по счетам-фактурам АВ Airflight GmbH (пункт 2.1. § 2 договора).

Цена, сроки поставки, гарантийные обязательства, порядок оплаты, иные необходимые для исполнения обязательств сторонами юридически значимые обстоятельства, являющиеся существенными признаками договора, определяются в спецификациях и иных дополнительных соглашениях, приложениях (пункт 2.2. § 2 договора).

Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2021 года включительно (§ 8 «Срок действия договора» договора).

Порядок сдачи и приемки выполненных работ (оказанных услуг), сроки их оказания условиями договора не определены. Сроки возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты, уплаченной нерезидентам за неоказанные услуги, договором не установлены.

12.11.2019 Банк УК принял на учет указанный договор, присвоив договору уникальный номер контракта (далее - УНК) № 19110004/1481/0664/4/1.

04.04.2022 Договор на организацию полетов и поддержание летной годности вертолетов от 01.11.2019 № 201901 снят с учета на основании пункта 6.7 Инструкции Банка России № 181-И. по истечение 90 календарных дней, следующих за датой завершения обязательств (31.12.2021).

Согласно ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481/0664/4/1, сформированной по состоянию на 04.04.2022 (на дату снятия с учета договора) ООО «Норд-Авиа» в период с 13.11.2019 по 23.08.2021 осуществило в адрес иностранного контрагента переводы иностранной валюты на общую сумму 665 357,10 евро, в том числе, идентифицировав:

- 19 валютных операций на общую сумму 634 857,10 евро по коду 11100 «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты нерезиденту товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в том числе по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) (авансовый платеж), за исключением расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня»;

- 1 валютная операция на сумму 30 500,00 евро по коду 21100 «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг, передаваемых информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая выполнение указанных обязательств по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения), а также расчеты, связанные с предварительной выплатой вознаграждения нерезиденту - доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом, нерезиденту-брокеру по договору о брокерском обслуживании, нерезиденту -клиринговой организации по договору об оказании клиринговых услуг (авансовый платеж:), за исключением расчетов по коду 21400, расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня»

- 3 валютных операций на общую сумму 99 000,00 евро по коду 35040 «Расчеты резидента в пользу нерезидента по прочим операциям, связанным с внешнеторговой деятельностью и прямо не указанным в группах 10-23 настоящего Перечня».

По состоянию на дату снятия с учета договора (04.04.2022) в разделе III «Сведения по подтверждающих документах» ведомости банковского контроля отражены данные о декларировании товаров на общую сумму 630 532,04 евро, информация о подтверждающих документах об оказанных услугах в ведомости банковского контроля отсутствует. Сальдо расчетов отрицательное - 28 834,06 евро.

Учитывая, представленные ООО «Норд-Авиа» (исх. № НА-0966/11-05 от 11.05.2021) пояснения и документы, административный орган пришел к выводу, что услуги, предусмотренные пунктами 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 фактически не оказывались.

Сальдо расчетов по состоянию на дату снятия Банком УК с учета договора на основании пункта 6.7 Инструкции Банка России № 181-И составило  -28 834,06 евро, образовавшееся в результате невозврата авансового платежа в размере 30 500,00 евро за неоказанные услуги, а также кредиторской задолженности в сумме 1 665,94 евро за поставленные товары, что подтверждается данными об идентификации ООО «Норд-Авиа» проведенных валютных операций по видам валютных операций.

По мнению МИФНС № 25 по Красноярскому краю, административное правонарушение на сумму 30 500,00 евро выразилось в том, что ООО «Норд-Авиа», осуществив по внешнеторговому договору от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1) авансовый платеж в размере сумму 30 500,00 евро в счет оказания услуг маркетинга, не обеспечило возврат иностранной валюты за неоказанные нерезидентом услуги, а именно:

- 24.06.2020 контрагентом АВ Airflight GmbH выставлен инвойс № RR192920 на сумму 30 500,00 евро за подготовку маркетинговых стратегий компании ООО «Норд-Авиа» в г. Норильске и России, что подтверждается ксерокопией инвойса № № RR192920 от 24.06.2020;

- 30.06.2020 ООО «Норд-Авиа» осуществило перевод иностранной валюты в сумме 30 500.00 евро в счет оплаты маркетинговых услуг, что подтверждается ксерокопиями платежного поручения № 20 от 30.06.2020, Swift-сообщением на сумму 30 500,00 евро, а также данными ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481 /0664/4/1;

- валютная операция в сумме 30 500,00 евро идентифицирована ООО «Норд-Авиа» по коду вида валютных операций - 21100 «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг, передаваемых информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. включая выполнение указанных обязательств по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения), а также расчеты, связанные с предварительной выплатой вознаграждения нерезиденту - доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом, нерезиденту-брокеру по договору о брокерском обслуживании, нерезиденту - клиринговой организации по договору об оказании клиринговых услуг (авансовый платеж), за исключением расчетов по коду 21400. расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня», что подтверждается Сведениями о валютной операции от 30.06.2020;

- сроки поставки указанных маркетинговых услуг и иные необходимые для исполнения обязательств юридически значимые обстоятельства, спецификациями или дополнительными соглашениями, приложениями сторонами договора согласно пункту 2.2 договора не определены. Дополнительные соглашения, приложения к договору, определяющие цену маркетинговых услуг, сроки поставки, гарантийные обязательства, порядок их оплаты, иные необходимые для исполнения обязательств сторонами юридически значимые обстоятельства по маркетинговым услугам, по запросам налогового органа (№ 2.9-17/4/ЮЛ от 14.04.2021, № 245720210016011 от 19.07.2022, № 245720210016349 от 16.01.2023), ООО «Норд-Авиа» не представлены;

- условиями договора от 01.11.2019 № 201901, инвойсом № RR192920 от 24.06.2020 или иными дополнительными соглашениями или приложениями сроки возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты в сумме 30 500,00 евро, уплаченной иностранному контрагенту АВ Airflight GmbH, не определены.

- письмом № НА-0966/08-07 от 07.07.2021 ООО «Норд-Авиа» направило в Банк УК информацию о том, что в связи с пандемией короновирусной инфекции услуги будут оказаны до конца действия контракта.

- учитывая изложенное, обязанность, предусмотренная пунктом 2 части 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ по возврату в Российскую Федерацию иностранной валюты в размере 30 500,00 евро должна быть выполнена не позднее 31.12.2021 года (срок действия договора № 201901 от 01.11.2019, установленный сторонами);

- денежные средства в сумме 30 500,00 евро, уплаченные компании АВ Airflight GmbH на счет  банке расположенный за пределами территории Российской Федерации, в срок до 31.12.2021 не  возвращены  на счет  ООО  «Норд-Авиа»  в  уполномоченном  банке,  что  подтверждается ведомостью банковского контроля УНК № 19110004/1481 /0664/4/1, сформированной по состоянию на 28.08.2022 года.

Административные правонарушения на общую сумму 99 000,00 евро выразились в том, что ООО «Норд-Авиа», осуществив по внешнеторговому договору от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1) авансовые платежи на общую сумму 99 000,00 евро в счет оказания услуг по внешнеторговому договору от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1), не обеспечило возврат иностранной валюты за неоказанные нерезидентом услуги, а именно:

- 05.08.2020 ООО «Норд-Авиа» на основании инвойса № RR192924 от 22.07.2020, выставленного в рамках договора от 01.11.2019 № 201901 на оплату D-COBI пассажирского рейса 26.07.2020 (аренда), осуществило перевод иностранной валюты в сумме 28 500,00 евро, представив в Банк УК информацию об идентификации по УНК № 19110004/1481/0664/4/1 проведенной валютной операции по коду вида валютных операций - 21100, что подтверждается копией указанного инвойса, платежным поручением № 23 от 05.08.2020, Swift-сообщением. Сведениями о валютной операции от 05.08.2020, и данными ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481/0664/4/1, сформированными на 30.04.2021;

- 27.08.2020 ООО «Норд-Авиа» на основании инвойса № RR192927/1/2 от 25.08.2020, выставленного на оплату реактивного перелета 10.08.2020, осуществило перевод иностранной валюты в сумме 37 000,00 евро, представив в Банк УК информацию об идентификации по УНК № 19110004/1481/0664/4/1 проведенной валютной операции по коду вида валютных операций - 21100, что подтверждается копией указанного инвойса. платежным поручением № 25 от 27.08.2020, Swift-сообщением, Сведениями о валютной операции от 05.08.2020, и данными ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481/0664/4/1, сформированными на 30.04.2021;

- 28.08.2020 ООО «Норд-Авиа» на основании инвойса № RR192928 от 25.08.2020, выставленного на оплату реактивного перелета 30.08.2020, осуществило перевод иностранной валюты в сумме 33 500,00 евро, представив в Банк УК информацию об идентификации по УНК № 19110004/1481 /0664/4/1 проведенной валютной операции по коду вида валютных операций - 21100, что подтверждается копией указанного инвойса, платежным поручением № 26 от 28.08.2020, Swift-сообщением, Сведениями о валютной операции от 05.08.2020, и данными ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481/0664/4/1, сформированными на 30.04.2021;

- в соответствии с приложением № 1 Инструкции Банка России № 181-И код вида валютной 21100 соответствует виду валютной операции «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг, передаваемых информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая выполнение указанных обязательств по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения), а также расчеты, связанные с предварительной выплатой вознаграждения нерезиденту - доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом, нерезиденту-брокеру по договору о брокерском обслуживании, нерезиденту - клиринговой организации по договору об оказании клиринговых услуг (авансовый платеж), за исключением расчетов по коду 21400, расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня»;

- 09.12.2020 и 20.01.2021 в счет вышеуказанных валютных операций ООО «Норд-Авиа» в порядке, предусмотренном Инструкцией Банком России № 181 -И, представило в Банк УК Справки о подтверждающих документах и подтверждающие документы на общую сумму 99 000,00 евро (в том числе Акты о возмещении расходов № БН от 01.12.2020 на сумму 28 500,00 евро, № БН от 01.12.2020 на сумму 37 000,00 евро, № БН от 28.12.2020 на сумму 33 500,00 евро, и Спецификации (№ 2 от 20.07.2020, № 4 от 07.08.2020, № 5 от 25.08.2020), что подтверждается соответствующими документами, представленным в рамках проверки уполномоченным банком письмом (исх. № ЗНО0142427973 от 04.03.2021), и данными ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481/0664/4/1, сформированной по состоянию на 04.03.2021. Справки о подтверждающих документах, в которых подтверждающие документы идентифицированы по коду вида документа 044 (о выполненных нерезидентом работах, оказанных услугах) приняты уполномоченным банком для учета 09.12.2020 и 21.01.2021 соответственно.

Денежные средства в сумме 99 000,00 евро, уплаченные компании АВ Airflight GmbH на счет в банке расположенного за пределами территории Российской Федерации в срок до 31.12.2021 на счет ООО «Норд-Авиа» в уполномоченном банке не возвращены, что подтверждается ведомостью банковского контроля, сформированной по состоянию на 25.08.2022 года.

По состоянию на 04.04.2022 договор от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1) снят с учета.

В данном случае в договор № 201901 от 01.11.2019, заключенный после вступления в силу Федерального закона № 325-ФЗ, прямо не включены условия о сроках поставок и оказания услуг, а также сроки возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты, уплаченной нерезидентам за неоказанные услуги или непоставленные товары.

Налоговый орган указывает, что  обязанность по возврату в Российскую Федерацию иностранной валюты на общую сумму 129 500,00 евро уплаченной иностранному контрагенту, за неоказанные услуги, не выполненные работы, должна быть выполнена в пределах срока действия договора - до 31.12.2021 года, единственному сроку, который определен сторонами с учетом пункта 2.1 договора.

По результатам рассмотрения дела МИФНС № 25 по Красноярскому краю пришла к выводу, что ООО «Норд-Авиа» по договору от 01.11.2019 № 201901, не обеспечив в срок до 31.12.2021 возврат в Российскую Федерацию иностранной валюты в общей сумме 129 500.00 евро (в том числе 30 500,00 евро, 28 500,00 евро, 37 000,00 евро, 33 500,00 евро) уплаченной нерезиденту АВ Airflight GmbH за не оказанные нерезидентом услуги (невыполненные работы), нарушило пункт 2 части 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ, и совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Постановлением МИФНС № 25 по Красноярскому краю от 19.10.2023 № 24572317000375900024   ООО «Норд-Авиа» признано виновным в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ, назначено административное наказание в виде штрафа в размере 544 350 руб. 00 коп.

Заявитель, не согласившись с постановлением по делу об административном правонарушении от 19.10.2023 № 24572317000375900024   ООО «Норд-Авиа», обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 3 статьи 30.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении  к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 2 статьи 208 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом.

В силу части 1 статьи 30.3 КоАП РФ жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления.

Как следует из материалов дела, постановление о назначении административного наказания № 24572317000375900024  вынесено инспекцией 19.10.2023  . В арбитражный суд с заявлением о признании данного постановления незаконным общество обратилось 30.10.2025 посредством информационной системы «Мой Арбитр».

Таким образом, срок на обращение в суд с рассматриваемыми заявлениями обществом соблюден. Таким образом, срок на обращение в суд с рассматриваемыми заявлениями обществом соблюден.

Судом установлено, что наличие в действиях общества административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ, установлено налоговым органом по результатам проведения проверки по вопросу соблюдения резидентом требований валютного законодательства.

Как следует из материалов дела, на основании поручения исполняющего обязанности начальника инспекции от 16.06.2021 № 245720210016002 в период с 16.06.2021 по 24.05.2023 в отношении общества была проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Проверяемый период с 01.11.2019 по 15.06.2021.

В рамках проверки выявлены нарушения пункта 2 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», выразившиеся в необеспечении возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты в размере 129 500,00 евро, уплаченной нерезиденту AB Airflight GmbH (Германия), за неоказанные услуги (невыполненные работы) связанные с организацией полетов и поддержание летной годности вертолетов по договору от 01.11.2019 № 201901.

По итогам проверки составлен акт от 24.05.2023 № 245720210016354.

По результатам проведения документарной проверки соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования в отношении ООО «Норд-Авиа» налоговым органом установлено, что ООО «Норд-Авиа», не обеспечив в срок до 31.12.2021 возврат в Российскую Федерацию иностранной валюты в общей сумме 129 500,00 евро (в том числе 30 500,00 евро, 28 500,00 евро, 37 000,00 евро, 33 500,00 евро), уплаченной нерезиденту AB Airflight GmbH за не оказанные нерезидентом услуги (невыполненные работы) по договору от 01.11.2019 № 201901, нарушило пункт 2 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ), в связи с чем 26.06.2023 в отношении указанного Общества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации составлен протокол № 24572317000375900002 об административном правонарушении, предусмотренном ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ.

Нарушений процедуры проведения проверки судом не установлено. Доводы заявителя об обратом не находят подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела.

С учетом правил исчисления срока проверки, установленных п. 30  Административного регламента, а также срока приостановления проверки согласно письму ФНС России от 05.03.2022 на основании решения от 21.03.2022 № 245720210016345, срок проведенной поверки соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования в отношении ООО «Норд-Авиа» составил 177 рабочих дней, в том числе: июнь 2021 -3 дня; июль 2021 - 11 дней; август 2021 - 11 дней; сентябрь 2021 - 22 дня; октябрь 2021 -21 день; ноябрь 2021 - 20 дней; декабрь 2021 - 16 дней; январь 2022 - 8 дней; февраль 2022  - 10 дней; август 2022 - 1 день; январь 2023 - 5 дней; февраль 2023 - 12 дней; март 2023 - 14 дней; апрель 2023 - 17 дней; май 2023 - 6 дней.

Таким образом, нарушений сроков проведения проверки соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования в отношении общества с ограниченной ответственностью «Норд-Авиа», Инспекцией в соответствии с Административным регламентом, допущено не было.

По результатам рассмотрения составленного протокола об административном правонарушении 23.10.2023 Инспекцией вынесено постановление № 24572317000375900024 о назначении административного наказания в отношении ООО «Норд-Авиа» в виде административного штрафа в размере 544 350,00 рублей за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 5 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее КоАП РФ).

Осуществление валютного контроля регулируется положениями главы 4 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютный контроль осуществляется в соответствии с федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Указ Президента Российской Федерации от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» устанавливает, что органом валютного контроля является, в том числе, Федеральная налоговая служба.

При этом компетенция таможенных и налоговых органов при осуществлении ими функции органа валютного контроля разграничена на законодательном уровне.

Таможенные органы осуществляют контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации (пункт 5.3.3 Положения о ФТС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.09.2013 N 809), а налоговые органы - за иными валютными операциями (пункт 5.1.5 Положения о ФНС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506).

В соответствии с Постановлением Правительства от 13.04.2016 N 300 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации", Федеральная налоговая служба с 18.04.2016 осуществляет контроль и надзор за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)") и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам).

Пунктами 1 и 5.1.5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, предусмотрено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим, в том числе функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Согласно части 1 статьи 23 Закона № 173-ФЗ органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (пункт 1). Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (часть 2 статьи 23 Закона № 173-ФЗ).

Таким образом, у МИФНС № 25 по Красноярскому краю имелись полномочия на рассмотрение дела об административном правонарушении, предусмотренном частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ и вынесение оспариваемого постановления о привлечении общества к указанной административной ответственности.

Осуществление валютного контроля регулируется положениями главы 4 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Положения Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении валютного контроля (пункт 5 части 3.1 статьи 1 Федерального закона от26.12.2008 № 294- ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»). Кроме того, положения Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» (вступил в силу 01.07.2021) также не применяются при осуществлении валютного контроля (пункт 2 части 5 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации»).

Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418@ утвержден Административный регламент осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам) (далее - Административный регламент).

В соответствии с пунктом 5 Административного регламента предметом контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства является соблюдение резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Законом № 86-ФЗ) и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствие проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также соблюдение резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам).

Исходя из положений статьи 23.60, частью 1, пункта 80 части 2, части 4 статьи 28.3 КоАП РФ, пунктов 1, 2 и 5 статьи 22 Федерального закона № 173-ФЗ, подпункта «б» пункта 2 Указа Президента Российской Федерации от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», приказа Федеральной таможенной службы от 02.12.2014 № 2344 «Об утверждении перечня должностных лиц таможенных органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях и осуществлять административное задержание», протокол об административном правонарушении составлен, дело об административном правонарушении рассмотрено и оспариваемое постановление вынесено уполномоченными должностными лицами компетентного органа.

Процедура привлечения заявителя к административной ответственности, в том числе требования, установленные статьями 28.2, 29.7 КоАП РФ, административным органом соблюдены, права заявителя, установленные статьей 25.2 КоАП РФ, и иные права, предусмотренные настоящим Кодексом, обеспечены.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом.

Согласно статье 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Квалификация административного правонарушения (проступка) предполагает наличие события и состава правонарушения. В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения. При отсутствии хотя бы одного из элементов состава административного правонарушения лицо не может быть привлечено к административной ответственности.

В силу статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежит наличие события административного правонарушения и вина лица в его совершении.

В силу части 5 статьи 15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Объектом административного правонарушения выступают публичные правоотношения по обеспечению реализации единой государственной валютной политики, устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Объективную сторону образуют противоправные деяния (действия или бездействие) резидента, осуществляемые в нарушение норм права, установленных валютным законодательством Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Субъектом правонарушения являются только резиденты - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом "О международных компаниях".

Субъективная сторона административного правонарушения, предусмотренного частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ выражается в том, какие меры предпринимались резидентом в целях исполнения возложенной на него обязанности, в том числе, ведение претензионной работы, переписка с нерезидентом по факту нарушения обязательств по договору, предъявление претензии, предъявление после ответа на претензию или истечение срока ответа искового заявления в судебные органы с требованием о взыскании с нерезидента причитающейся суммы.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации урегулированы нормами Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

На основании статьи 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них

Согласно пункта 9 примечания к указанной статье административная ответственность, установленная частями 4, 4.1, 4.3, 5 и 5.2 настоящей статьи, применяется по истечении сорока пяти дней после окончания срока, установленного для выполнения соответствующей обязанности, в случае ее невыполнения в течение указанного времени.

Как следует из материалов дела между ООО «Норд-Авиа», в лице директора ФИО3, именуемого «Заказчик», и компанией АВ Аirflight GmbH (Германия), в лице менеджера Roland Schneiders, именуемой «Сервисный центр», заключен Договор на организацию полетов и поддержание летной годности вертолетов (далее договор) от 01.11.2019 № 201901..

Договор выполнен на двух языках (русском и английском) и подписан в г. Москва Российская Федерация в двух экземплярах.

Согласно тексту договора от 01.11.2019 № 201901, выполненного на русском языке. «Сервисный центр» и «Заказчик» (далее - стороны) заключили указанный договор на следующих условиях:

В соответствии с параграфом 1 (далее - §) «Предмет договора» указанного договора. Сервисный центр - компания АВ Airflight GmbH организует для Заказчика следующие виды работ (услуг):

Пунктом 1.1. § 1 договора «АВ Airflight GmbH организует необходимые документы с различиями для технического обслуживания вертолетов и иного авиационного оборудования принадлежащих заказчику» установлено, что АВ Airflight GmbH организует необходимые документы с подробными различиями для выполнения процедур технического обслуживания.

Пунктом 1.2. § I договора «АВ Airflight GmbH организует САМО для вертолета» установлено, что для обеспечения летной годности вертолета требуется САМО (организация непрерывного управления летной годностью). АВ Airflight GmbH организует эту настройку и ежемесячно будет передавать данные о рейсе САМО-менеджеру.

Пунктом 1.3. § 1 договора «Организация рабочей среды в Норильске» установлено, что АВ Airflight GmbH проанализирует рабочую среду и место стоянки вертолета в ангаре г. Норильска и предоставит предложения, чтобы обеспечить высокий стандарт места для обслуживания и складирования.

Пунктом 1.4. § 1 договора «Склад» установлено, что АВ Airflight GmbH поможет клиенту иметь складское помещение, пригодное для использования, чтобы обеспечить быстрое реагирование на задачи по техническому обслуживанию и иметь запасные части на складе.

Пунктом 1.5. § 1 договора «Секрет производства» установлено, что АВ Airflight GmbH имеет хорошие контакты со специалистами для работы над любыми задачами, связанными с техническим обслуживанием, покупкой запасных частей и так далее. Которое является ноу-хау и контакты должны поддерживать выполнение полетов.

Пунктом 1.6. § 1 договора «Маркетинг» установлено, что АВ Airflight GmbH поддержит маркетинговую деятельность по обеспечению полетов на вертолетах в г. Норильске. Создаст бренд и веб-сайт для поддержки рынка вертолетов в г. Норильске.

Параграфом 2 «Общая сумма контракта» договора установлено, что цена сделки определяется как суммарная стоимость поставляемых по договору услуг, материалов. оборудования, согласно спецификациям и иным дополнительным соглашениям, приложениям. являющимися неотъемлемой частью договора и подлежат оплате по счетам-фактурам АВ Airflight GmbH (пункт 2.1. § 2 договора).

Цена, сроки поставки, гарантийные обязательства, порядок оплаты, иные необходимые для исполнения обязательств сторонами юридически значимые обстоятельства, являющиеся существенными признаками договора, определяются в спецификациях и иных дополнительных соглашениях, приложениях (пункт 2.2. § 2 договора).

Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2021 года включительно (§ 8 «Срок действия договора» договора).

12.11.2019 Банк УК принял на учет указанный договор, присвоив договору уникальный номер контракта (далее - УНК) № 19110004/1481/0664/4/1.

04.04.2022 Договор на организацию полетов и поддержание летной годности вертолетов от 01.11.2019 № 201901 снят с учета на основании пункта 6.7 Инструкции Банка России № 181-И по истечении 90 календарных дней, следующих за датой завершения обязательств (31.12.2021).

Согласно ведомости банковского контроля по УНК № 19110004/1481/0664/4/1, сформированной по состоянию на 04.04.2022 (на дату снятия с учета договора) ООО «Норд-Авиа» в период с 13.11.2019 по 23.08.2021 осуществило в адрес иностранного контрагента переводы иностранной валюты на общую сумму 665 357,10 евро, в том числе, идентифицировав:

- 19 валютных операций на общую сумму 634 857,10 евро по коду 11100 «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты нерезиденту товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в том числе по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) (авансовый платеж), за исключением расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня»;

- 1 валютная операция на сумму 30 500,00 евро по коду 21100 «Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг, передаваемых информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая выполнение указанных обязательств по договору комиссии (агентскому договору. договору поручения), а также расчеты, связанные с предварительной выплатой вознаграждения нерезиденту - доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом, нерезиденту-брокеру по договору о брокерском обслуживании, нерезиденту -клиринговой организации по договору об оказании клиринговых услуг (авансовый платеж:), за исключением расчетов по коду 21400, расчетов, указанных в группе 23 настоящего Перечня»

- 3 валютных операций на общую сумму 99 000,00 евро по коду 35040 «Расчеты резидента в пользу нерезидента по прочим операциям, связанным с внешнеторговой деятельностью и прямо не указанным в группах 10-23 настоящего Перечня».

По состоянию на дату снятия с учета договора (04.04.2022) в разделе III «Сведения по подтверждающих документах» ведомости банковского контроля отражены данные о декларировании товаров на общую сумму 630 532,04 евро, информация о подтверждающих документах об оказанных услугах в ведомости банковского контроля отсутствует. Сальдо расчетов отрицательное - 28 834,06 евро.

Учитывая, представленные ООО «Норд-Авиа» (исх. № НА-0966/11-05 от 11.05.2021) пояснения и документы, услуги, предусмотренные пунктами 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 фактически не оказывались. Сальдо расчетов по состоянию на дату снятия Банком УК с учета договора на основании пункта 6.7 Инструкции Банка России № 181-И составило - 28 834,06 евро, образовавшееся в результате невозврата авансового платежа в размере 30 500,00 евро за неоказанные услуги, а также кредиторской задолженности в сумме 1 665,94 евро за поставленные товары, что подтверждается данными об идентификации ООО «Норд-Авиа» проведенных валютных операций по видам валютных операций.

В ходе проверки было установлено отсутствие документов, подтверждающих  ведение претензионной работы и переговоров с AB Airflight GmbH, по запросу налогового органа № 245720210016351 от 20.02.2023 ООО «Норд-Авиа» таких документов не представлено.

Из акта проверки и пояснений ответчика следует, что заявителем не был обеспечен возврат иностранной валюты в размере 30 500 евро за не оказанную услугу «Подготовка маркетинговых стратегий компании ООО «Норд-Авиа» в г. Норильске и России».

Как установлено органом валютного контроля, при списании 30.06.2020 иностранной валюты в сумме 30 500 евро ООО «Норд-Авиа» в порядке, установленном Инструкцией Банка России № 181-И, представило в Банк УК Сведения о валютной операции, указав информацию о коде вида валютных операций – 21100 (расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг, передаваемых информации и результатов интеллектуальной деятельности), а также ожидаемый срок репатриации валюты - 31.12.2020, что следует из сведений о валютной операции от 30.06.2020, платежного поручения № 20 от 30.06.2020, Swift-сообщения на сумму 30 500 евро о переводе денежных средств в сумме 30 500 евро согласно инвойсу № RR192920 от 24.06.2020, уведомления банка № 30063509 от 30.06.2020.

Оказание данной услуги предусмотрено пунктом 1.6 от 01.11.2019 № 201901. Специальных сроков оказания данной услуги договором не предусмотрено, в инвойсе № RR192920 от 24.06.2020 не содержится и в каких-либо иных документах (дополнительных соглашениях, спецификациях) не указывалось.

Согласно статье 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Таким образом, исходя из условий договора от 01.11.2019 № 201901, даты выставленного инвойса и произведенной оплаты следует, что оказание приведенной услуги должно было быть начато до окончания срока действия договора – 31.12.2021. При этом суд обращает внимание, что при подаче сведений уполномоченному банку заявителем в порядке пункта 1.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И с целью соблюдения положений части 1.1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ было указано, что обязательство нерезидента ожидается к исполнению 31.12.2020.

Из представленных суду документов не следует, что данная услуга была оказана заявителю нерезидентом к указанному времени. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Доказательства предпринимаемых заявителем после указанной даты попыток возврата денежных средств в размере 30 500 евро или их переназначение за иные услуги по договору заявителем органу валютного контроля в ходе проведения проверки не представлено.

Доводы заявителя об изменении сроков исполнения обязательств суд не принимает, поскольку для исключения факта нарушения валютного законодательства в части исполнения требования статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" все изменения сроков возврата авансового платежа резиденту необходимо было осуществлять до истечения самих сроков.

Денежные средства в сумме 30 500,00 евро, уплаченные компании AB Airflight GmbH на счет в банке расположенного за пределами территории Российской Федерации, не возвращены на счет ООО «Норд-Авиа» в уполномоченном банке в срок до 31.12.2021, что подтверждается ведомостью банковского контроля УНК № 19110004/1481/0664/4/1.

Денежные средства в сумме 99 000,00 евро, уплаченные компании АВ Airflight GmbH на счет в банке расположенного за пределами территории Российской Федерации в срок до 31.12.2021 на счет ООО «Норд-Авиа» в уполномоченном банке не возвращены, что подтверждается ведомостью банковского контроля, сформированной по состоянию на 25.08.2022 года.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о наличии у органа валютного контроля оснований для установления нарушения проверяемым лицом требований пункта 2 части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ в части не обеспечения возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты в размере 30 500 евро, уплаченной нерезиденту за не оказанные услуги по подготовке маркетинговых стратегий.

Из акта проверки и пояснений ответчика следует, что заявителем также не был обеспечен возврат иностранной валюты в размере 99 000 евро за не оказанную услугу «Предоставление компанией AB Airflight GmbH специалистов для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка ООО «Норд-Авиа». ООО «Норд-Авиа» возмещает расходы исполнителя на проезд к месту проведения работ».

Как установлено органом валютного контроля, при списании 05.08.2020 иностранной валюты в сумме 28 500 евро ООО «Норд-Авиа» в порядке, установленном Инструкцией Банка России № 181-И, представило в Банк УК сведения о валютной операции, указав информацию о коде вида валютных операций - 21100, а также ожидаемый срок - 31.12.2020, что следует из сведений о валютной операции от 05.08.2020, платежного поручения № 23 от 05.08.2020, Swift-сообщения на сумму 28 500 евро о переводе иностранной валюты согласно инвойсу № RR192924 от 22.07.2022, уведомления банка № 05083518 от 05.08.2020.

Согласно документам, представленным уполномоченным банком (исх. № ЗНО0142427973 от 04.03.2021) по запросу налогового органа (исх. от 18.02.2021 № 2.9-17/1/Б), основанием для проведения валютной операции от 05.08.2020 на сумму 28 500 евро являлись следующие документы:

- договор от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1);

- инвойс № RR192924 от 22.07.2020 сумму 28 500 евро, выставленный АВ Airflight GmbH на оплату D-COBI пассажирского рейса 26.07.2020 (аренда).

При списании 27.08.2020 иностранной валюты в сумме 37 000 евро ООО «Норд-Авиа» в порядке, установленном Инструкцией Банка России № 181-И, представило в Банк УК сведения о валютной операции, указав информацию о коде вида валютных операций - 21100, а также ожидаемый срок - 25.09.2020, что следует из сведений о валютной операции от 27.08.2020, платежного поручения № 25 от 27.08.2020, Swift-сообщения на сумму 37 000 евро о переводе иностранной валюты согласно инвойсу № RR192927/1/2, уведомления банка № 28076315 от 27.08.2020.

Согласно документам, представленным уполномоченным банком (исх. № ЗНО0142427973 от 04.03.2021) по запросу налогового органа (исх. от 18.02.2021 № 2.9-17/1/Б), основанием для проведения валютной операции от 27.08.2020 на сумму 37 000 евро являлись следующие документы:

- договор от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1);

- инвойс № RR192927/1/2 от 25.08.2020 сумму 37 000 евро, выставленный АВ Airflight GmbH на оплату реактивного перелета 10.08.2020.

При списании 25.09.2020 иностранной валюты в сумме 33 500 евро ООО «Норд-Авиа» в порядке, установленном Инструкцией Банка России № 181-И, представило в Банк УК сведения о валютной операции, указав информацию о коде вида валютных операций - 21100, а также ожидаемый срок - 25.09.2020, что следует из сведений о валютной операции от 28.08.2020, платежного поручения № 26 от 28.08.2020, Swift-сообщения на сумму 33 500 евро о переводе иностранной валюты согласно инвойсу № RR192928, уведомления банка № 28083515 от 28.08.2020.

Согласно документам, представленным уполномоченным банком (исх. № ЗНО0142427973 от 04.03.2021) по запросу налогового органа (исх. от 18.02.2021 № 2.9-17/1/Б), основанием для проведения валютной операции от 27.08.2020 на сумму 33 500 евро являлись следующие документы:

- договор от 01.11.2019 № 201901 (УНК № 19110004/1481/0664/4/1);

- инвойс № RR192928 от 25.08.2020 сумму 33 500 евро, выставленный АВ Airflight GmbH на оплату реактивного перелета 30.08.2020.

Заявитель указывает, что из содержания перечисленных платежных документов и инвойсов невозможно установить связь платежей с внешнеторговым договором, следовательно, выставление инвойсов (счета на оплату - оферта) и их оплата (платежные поручения – акцепт), должны квалифицироваться как отдельные и самостоятельные сделки, не связанные друг с другом, и тем более с внешнеторговым договором. Отсутствие в первичных документах (платежных документах и инвойсов) ссылок на внешнеторговый договор подлежит оценке как отсутствие связи между названными документами.

Между тем, вопреки доводам заявителя, в инвойсе № RR192924 от 22.07.2020 сумму 28 500 евро, выставленном АВ Airflight GmbH на оплату D-COBI пассажирского рейса 26.07.2020 (аренда), прямо указывается его связь с договором от 01.11.2019 № 201901.

Из инвойсов № RR192927/1/2 от 25.08.2020, № RR192928 от 25.08.2020 их отношение к договору от 01.11.2019 № 201901 прямо не следует, однако устанавливается судом на основании данных, предоставленных уполномоченным банком, поскольку при оформлении валютных операций и перечислении денежных средств заявителем этому банку были предоставлены сведения о договоре от 01.11.2019 № 201901 (пункты 1.2, 1.3 Инструкцией Банка России № 181-И). Необходимость их предоставления по сделкам, не относящимся к договору от 01.11.2019 № 201901 (как указывает общество), заявителем не доказана.

Ответчик, указывая на нарушение заявителем пункта 2 части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ в части не обеспечения возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты в размере 99 000 евро, уплаченной нерезиденту за не оказанные услуги по предоставлению специалистов для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка компании ООО «Норд-Авиа» (оплата ООО «Норд-Авиа» расходов по их перелету), ссылается спецификации № 2 от 20.07.2020, № 4 от 07.08.2020, № 5 от 25.08.2020.

По условиям данных спецификаций:

- № 2 от 20.07.2020 - AB Airflight предоставляет специалистов для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка компании ООО «Норд-Авиа». ООО «Норд-Авиа» оплачивает перелет специалистов в Российскую Федерацию для предоставления услуг, общая стоимость составляет 28 500 евро;

- № 4 от 07.08.2020 - AB Airflight предоставляет специалистов для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка компании ООО «Норд-Авиа». ООО «Норд-Авиа» возмещает расходы исполнителя на проезд к месту проведения работ, общая стоимость составляет 37 000 евро;

- № 5 от 25.08.2020 - AB Airflight предоставляет специалистов для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка компании ООО «Норд-Авиа». ООО «Норд-Авиа» возмещает расходы исполнителя на проезд к месту проведения работ, общая стоимость составляет 33 500 евро.

Указанные в спецификациях размеры сумм совпадают с суммами в инвойсах и предоставленными ООО «Норд-Авиа» уполномоченному банку сведениями о валютных операциях.

Между тем, в ходе проверки органом валютного контроля было установлено неисполнение нерезидентом приведенных выше условий договоров в установленные сроки – специалисты AB Airflight для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка компании ООО «Норд-Авиа», находящегося на территории Российской Федерации, предоставлены не были, указанную в спецификациях деятельность не осуществляли. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

В подтверждение отсутствия факта прибытия и деятельности по ремонту, диагностике и осмотру воздушного парка специалистами AB Airflight заявитель указывает, что указанные рейсы были совершены на основании маршрутных документов № J12017186 от 26.07.2020 (действительная дата документа от 15.07.2020), № J12019203 от 10.08.2020 (действительная дата документа от 07.08.2020) и от 30.08.2020.

Между тем, суд не принимает указанные документы как доказательство оказания нерезидентом услуг, приведенных в спецификациях ввиду несогласованности состава лиц, прибывших на территорию Российской Федерации (отсутствие среди них специалистов AB Airflight для оказания услуг ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка).

Перевозку данными чартерными рейсами иных лиц применительно к условиям спецификаций и договора в условиях оформления перевода денежных средств в соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле суд не считает как исполнение AB Airflight обязательств по договору.

Совершение рейсов в отсутствие факта прибытия специалистов свидетельствует о не достижении потребительской ценности вывода денежных средств за пределы государства.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о наличии у органа валютного контроля оснований для установления нарушения проверяемым лицом требований пункта 2 части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ в части не обеспечения возврата в Российскую Федерацию иностранной валюты в размере 99 000 евро, уплаченной нерезиденту за не оказанные услуги по предоставлению специалистов для ремонта, диагностики и осмотра воздушного парка и их транспортированию к месту деятельности заявителя.

Установив нарушение положений пункта 2 части 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ, административный орган привлек заявителя к административной ответственности, предусмотренной частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Вопреки доводам заявителя, срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ. на момент рассмотрения настоящего дела не истек.

При этом суд исходит из того, что обязанность по возврату в Российскую Федерацию иностранной валюты на общую сумму 129500,00 евро, уплаченной иностранному контрагенту за неоказанные услуги, не выполненные работы, должна быть выполнена в пределах срока действия договора - до 31.12.2021 года, единственному сроку, который определен сторонами с учетом пункта 2.1 договора.

Доводы заявителя об ином порядке исчисления срока давности привлечения к административной ответственности  основаны на неверном толковании норм права.

Между тем административным органом не было учтено следующее.

Юридически значимым обстоятельством для квалификации административного правонарушения, предусмотренного частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ, является срок, определяемый для возврата денежных средств.

В силу части 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ применительно к осуществлению внешнеторговой деятельности соответствующий срок определяется на основании условий внешнеторговых договоров (контрактов).

Следовательно, под установленным сроком для выполнения соответствующей обязанности в данном случае понимается срок, который предусмотрен во внешнеторговом договоре (контракте) для возврата аванса (предоплаты).

Окончание срока действия контракта 31.12.2021.

С учетом положений пункта 9 примечания к статье 15.25 КоАП РФ, административная ответственность, установленная частью 5 указанной статьи, могла быть применена к обществу после 14.02.2021 (31.12.2021+45 дней).

При этом, оспариваемое постановление № 24572317000375900024 вынесено от 19.10.2023.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в Российскую Федерацию (неполученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Пунктом 4 Указа Президента Российской Федерации от 08.08.2022 № 529 «О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями» (далее также – Указ № 529) определено, что впредь до внесения изменений в Федеральный закон № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении и возврате займов российскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не применяются требования абзаца 1 части 2 статьи 14 (в части, касающейся соблюдения требования об обязательности формы расчетов), частей 1 и 2 статьи 19 указанного Федерального закона.

При этом, положения Указа № 529 свидетельствуют о том, что на дату вынесения оспариваемого постановления часть 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ не действовала и, как следствие, отсутствовала обязанность по репатриации иностранной валюты путем возвращения в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в Российскую Федерацию (неполученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

То есть, на момент вынесения оспариваемого постановления  обязанность по репатриации действовала только в отношении определенного круга субъектов, в состав которого общество, применительно к спорным операциям, не входит.

В соответствии с частью 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2012 года N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения" разъяснено, что в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, согласно которым, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части.

С учетом правила обратной силы установленные Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2022 № 529 положения не только приостанавливают применение требования о репатриации иностранной и российской валюты резидентами, но и соответственно отменяют административную ответственность за нарушение таких требований.

Таким образом, положения Указа Президента Российской Федерации от 08.08.2022 № 529 применяются к ООО «Норд-Авиа»  ретроспективно.

Аналогичный правовой подход нашёл отражение в судебной практике, в том числе изложен в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.06.2025 по делу № А33-21132/2024, постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2024 по делу № А40-67404/2023.

С учетом изложенного требования частей 1 и 2 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ применению административным органом при вынесении оспариваемого постановления не подлежали, что исключает административную ответственность ООО «Норд-Авиа»  в рассматриваемом случае.

Согласно части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю от 23.10.2023 № 24572317000375900024 о назначении административного наказания.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение 10 дней после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.


Судья

Д.А. Данилова