Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А40-253926/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-253926/23-108-3485
г. Москва
14 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 14 марта 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "АЛЬТАИР" (111024, <...>, эт 3 каб 11; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 19.06.2003; ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 11024, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Высшего исполнительного органа государственной власти города Москвы-Правительства Москвы (125032, <...>; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 18.12.2002; ИНН: <***>

о признании недействительным решения № 4283 от 27.07.2023,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 паспорт, дов.б/н от 19.12.2023,

от заинтересованного лица: ФИО2 дов. № 05-11/22235 от 22.06.2023, ФИО3 дов.№05-11/00265 от 10.01.2024,

от третьего лица: ФИО4 паспорт, дов.№4-47-763/23 от 12.04.2023,



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «АЛЬТАИР» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения № 4283 от 27.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 13.12.2023 суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Высший исполнительный орган государственной власти города Москвы - Правительство Москвы.

Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления. Представитель Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва на заявление и письменных пояснений. Представитель третьего лица также представил письменную позицию по делу, поддержав позицию налогового органа.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Обществу с 08.08.2003 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:04:0001016:5618, расположенный по адресу: <...> и администрируемый Инспекцией по территориальной принадлежности (далее также Здание).

17.01.2023 налогоплательщиком представлена уточненная декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год, в которой заявлена льгота, предусмотренная пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон г. Москвы № 64), в отношении указанного Здания, поскольку, по мнению налогоплательщика, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено данное здание, эксплуатация зданий в административных и складских целях.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом при исчислении налога на имущество организаций за проверяемый период неправомерно заявлена льгота, в связи с чем занижены суммы налога на имущество.

28.04.2023 Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 2924 и 27.07.2023 вынесено решение № 4283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на имущество организации в сумме 21 710 794 руб., а также Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 1 085 539 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 18.10.2023 № 21-10/120983@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Обращаясь в суд, налогоплательщик указывает, что Инспекцией неправомерно произведено доначисление налога на имущество организаций и применены штрафные санкции, поскольку в соответствии с актом № 9043467/ОФИ от 25.05.2020 Здание, в отношении которого произведено доначисление по налогу, фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В этой связи, при расчете налога на имущество организаций за 2020 год Обществом правомерно применена льгота. Указанные действия возникли в результате ошибок государственных органов, вследствие этого, Общество было фактически лишено права на льготу.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

Из материалов дела усматривается, что с 08.08.2003 Заявителю на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:04:0001016:5618, расположенный по адресу: <...>, и администрируемый Инспекцией по территориальной принадлежности.

Принадлежащий организации объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0001016:5618 в соответствии с Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Постановлением Правительства г. Москвы в ред. от 17.11.2020 № 1574-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год (далее -Перечень).

Из представленного налогоплательщиком расчета следует, что в Разделе 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость» по вышеуказанному объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость», заявлена льгота (по мнению налогового органа и третьего лица – неправомерно)..

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12 НК РФ и статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ , предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 НК РФ, а также Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Применение льготы по уплате налога в размере 25% исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений) (далее также - налоговая льгота), установленной п. 2.3 ст. 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее также - Закон о налоге на имущество организаций), не может быть признано правомерным в отношении спорного объекта недвижимости.

В соответствии с п. 2.3 ст. 4.1 Закона о налоге на имущество организаций налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 Закона о налоге на имущество организаций, если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, исходя из п. 2.3 ст. 4.1 Закона о налоге на имущество организаций следует, что для применения указанной налоговой льготы необходимо соответствие следующим критериям: налоговая база как кадастровая стоимость должна определяться в отношении объектов недвижимого имущества, признаваемых административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами) и помещениями в них, поскольку указанные объекты недвижимости расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, налоговая льгота не может быть применена в отношении объектов недвижимого имущества, не соответствующих хотя бы одному из указанных выше критериев.

Пунктом 1 статьи 1.1 Закона № 64 установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения определен постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения». В соответствии с указанным постановлением мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекций по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция).

По результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Организации, являющиеся собственниками нежилых помещений, расположенных в нежилых зданиях, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 1.1 Закона № 64, могут воспользоваться рассматриваемой налоговой льготой при предъявлении акта Госинспекции о фактическом использовании здания (строения, сооружения), соответствующего условиям, установленным частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64.

Согласно статье 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» к компетенции налоговых органов относится контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Статьями 31-32 НК РФ определены права и обязанности налоговых органов, в компетенцию которых входит контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 9 и пунктом 4 части 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» обязанность рассмотрения обращения гражданина по существу поставлена в зависимость от компетенции органа, в которое поступило соответствующее обращение.

Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

При этом НК РФ введена прямая обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые даны Минфином России.

В силу пункта 2 статьи 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, нормативных правовых актов представительного органа федеральной территории «Сириус» о местных налогах и сборах дают, соответственно, финансовые органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории «Сириус».

Закон города Москвы от 28.06.1995 «Устав города Москвы» (далее - Устав города Москвы) к органам государственной власти города Москвы относит Московскую городскую Думу как высший и единственный законодательный орган государственной власти города Москвы, мэра Москвы как высшее должностное лицо города Москвы, Правительство Москвы как высший исполнительный орган государственной власти города Москвы, отраслевые, функциональные и территориальные органы исполнительной власти, а также Уставный суд города Москвы и мировых судей как органы судебной власти города Москвы (статья 5 Устава города Москвы).

Согласно пункту 4.23 Положения о Департаменте финансов города Москвы, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 22.02.2011 № 43-ПП разъяснение порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах входит в полномочия Департамента финансов города Москвы совместно с Департаментом экономической политики и развития города Москвы.

Следовательно, категории налогоплательщиков, которым предоставляются налоговые льготы, а также условия их предоставления, принимаются и устанавливаются законодательными и исполнительными органами города Москвы.

Таким образом, применительно к изложенному налоговый орган сделал правильный вывод, что Обществом не выполняются условия применения налоговой льготы, установленной частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64.

На основании вышеизложенного, в нарушение положений ст. 382 НК РФ Инспекцией установлено занижение сумм авансовых платежей и налога по итогам отчетных и налогового периодов-2020 год, подлежащих уплате в бюджет по сроку уплаты 12.05.2020, 30.07.2020, 30.10.2020, 30.03.2021 в размере 5 427 699, 5 427 699, 5 427 699, 5 427 697 руб. соответственно. Данные суммы не уплачены.

Таким образом, организация не исполнила обязанность по уплате сумм налога в результате иных неправомерных действий (бездействия), тем самым совершила налоговое правонарушение, за которое п. 1 с. 122 НК РФ установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Налогоплательщику 05.05.2023 направлен акт камеральной налоговой проверки № 2924 от 28.04.2023, извещение № 3638 от 15.05.2023 (с вызовом на 14.06.2023) по телекоммуникационным каналам связи. Согласно квитанциям о приеме электронного документа, акт и извещение были получены 10.05.2023 и 17.05.2023 соответственно. Следовательно, налоговым органом предприняты все необходимые меры для вручения акта проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ налогоплательщиком представлены возражения вх. 030580 от 18.05.2023.

08.06.2023 (вх. 37351-373354) Общество предоставило обращение б/н от 07.06.2023 согласно которого указало, что направило письмо б/н от 07.06.2023 в Департамент экономической политики и развития города Москвы с просьбой повторно рассмотреть вопрос о возможности применения Заявителем льготы по налогу на имущество организаций за 2020 год в отношении Здания и по результатам повторного рассмотрения указанного вопроса направить письменный ответ в адрес организации и адрес ИФНС России № 22 по г. Москве не позднее 14.06.2023, т.к. именно на 14.06.2023 ИФНС России № 22 по г. Москве назначено рассмотрение материалов налоговой проверки № 3638 по вопросу применения АО «АЛЬТАИР» льготы по налогу на имущество организаций за 2020 г. в отношении Здания. На основании вышеизложенного организация ходатайствует, в случае не поступления в срок до 14.06.2023 ответа от Департамента экономической политики и развития города Москвы на обращение б/н от 07.06.2023, о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки № 3638 на более поздний срок с учетом времени, необходимого Департаменту экономической политики и развития города Москвы для подготовки и направления ответа на вышеназванное обращение б/н от 07.06.2023.

По состоянию на 14.06.2023 ответ от Департамента не поступил, Инспекцией принято Решение №71 от 14.06.2023 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 30 дней.

Налогоплательщику 14.06.2023 направлены решение №71 от 14.06.2023 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, извещение № 4722 от 14.06.2023 (с вызовом на 18.07.2023) по телекоммуникационным каналам связи. Согласно извещению о получении электронного документа решение и извещение были получены 16.06.2023.

Соответственно, налоговым органом предприняты все необходимые меры для вручения акта проверки и извещения лица рассматриваемой проверки. Право налогоплательщика на представление возражений соблюдено (пункт 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Налогоплательщик, в соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ с материалами налоговой проверки ознакомлен.

Рассмотрение материалов налоговой проверки проведено 18.07.2023 в присутствии представителей по доверенности от 17.07.2023 № б/н ФИО5 и по доверенности от 17.05.2023 № б/н ФИО6 Относительно обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела о налоговом правонарушении представители устно сообщили о необходимости получения ответа от Департамента, что зафиксировано в Протоколе №33 рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.07.2023.

Таким образом, судом установлено, что процедура рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией не нарушена. Налогоплательщик ознакомлен со всеми документами, на которых основаны выводы о совершенных налоговых правонарушениях, соблюдены права и законные интересы Общества по участию в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля лично и (или) через своего представителя и представления возражений по акту выездной налоговой проверки.

Также суд отмечает, что в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости на период 2020 года Здание располагалось на земельном участке с кадастровым номером 77:04:0001016:4.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» указанный закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением ЕГРН и предоставлением предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений, содержащихся в ЕГРН.

Из п. 7 ст. 1 Закона о государственной регистрации недвижимости следует, что государственный кадастровый учет недвижимого имущества представляет собой внесение в ЕГРН сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (далее также - Объекты недвижимости), которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (далее - государственный кадастровый учет).

Из ответа Управления Росреестра по Москве от 05.07.2023 № 12202/2023 следует, что на периоды 2020-2023 гг. Здание с кадастровым номером 77:04:0001016:5618 (адрес: <...>), было расположено в границах земельного участка 77:01:0001016:4 с видом разрешенного использования «Эксплуатация зданий и строений автокомбината». В свою очередь, связь указанного объекта недвижимости с земельным участком с кадастровым номером 77:01:0001016:4 исключена из ЕГРН только 03.04.2023.

Следовательно, в соответствии со сведениями ЕРГН Здание на период 2020 года располагалось на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объекта общественного питания, бытового обслуживания и торговли.

Согласно информации, полученной от Департамента экономической политики и развития города Москвы (исх. № ДПР-3-14758/23(4) от 26.07.2023), объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0001016:5618 включен в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2020 года в соответствии с пунктом 2 статьи 1.1 Закона № 64 по виду фактического использования.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» утвержден перечень объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. Указанным нормативным правовым актом урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень), на 2015 год, на 2016 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2015 № 786-ПП), на 2017 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 29 .11.2016 № 789-ПП), на 2018 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП), на 2019 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 27.121.2018 № 1425-ПП), на 2020 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП), на 2021 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 24.11.2020 № 2044-ПП), на 2022 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП) и на 2023 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 22.11.2022 № 2564-ПП). Документ зарегистрирован № ДПР-3-14758/23(4) от 26.07.2023 ФИО7 (ДЭПР).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром установлены пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ.

Так, пункт 3 статьи 378.2 Кодекса устанавливает, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: объект расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (далее также - Первый критерий); объект (а) предназначен для использования или (б) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (далее также - Второй критерий).

Условия признания объекта недвижимости торговым центром (комплексом) установлены пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ.

Пункт 4 статьи 378.2 Кодекса устанавливает, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: объект расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (Первый критерий); объект (а) предназначен для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (Второй критерий).

Таким образом, согласно НК РФ для включения какого-либо объекта недвижимости в Перечень достаточно соответствия объекта любому одному критерию (Первому или Второму), соответствие совокупности критериев не требуется. Если Первый критерий удовлетворяется, соответствие объекта Второму критерию не имеет правового значения и выходит за рамки прямой нормы НК РФ.

В заявлении общество указывает на утрату критерия вида разрешенного использования земельного участка, произошедшую на основании письма Департамента экономической политики и развития города Москвы от 25.06.2018 № ДПР-20-2/1-482/18, но в соответствии с информацией, размещенной на официальном сайте Мэра Москвы mos.ru, Здание с 2015 по 2020 гг. включалось в перечень исключительно по виду фактического использования объекта недвижимости.

Следовательно, при включении Здания в Перечни на 2015-2020 гг. отсутствовала связь объекта недвижимости с земельным участком, предполагающим его использование в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, и ссылка Заявителя на то, что связь с земельным участком была утеряна на основании Письма Департамента от 2018 года, несостоятельна.

Здание включено в Перечень на 2015-2020 годы и не включено в Перечень на 2021-2023 годы.

Статьей 1.1 Закона предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в частности, в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) площадью свыше 3 000 кв. метров (с 01 января 2017 г. - независимо от площади) и помещений в них, расположенных на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них (с 01 января 2017 г. - свыше 1 000 кв. метров), фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Перечень формируется Департаментом на основании сведений, полученных из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве, Департамента городского имущества города Москвы и Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы.

Относительно включения Здания в Перечень на 2015-2020 годы в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» (далее - Постановление) Госинспекцией по недвижимости в 2014 и 2017 годах были проведены обследования Здания, которыми установлено, что Здание фактически используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (составлены акты от 29.07.2014 № 9042891 и от 11.08.2017 № 9041539/ОФИ).

При этом результаты мероприятий по определению вида фактического использования Здания, отраженные в актах обследования от 29.07.2014 № 9042891 и от 11.08.2017 № 9041539/ОФИ, не оспаривались в порядке, установленном пунктом 3.9 приложения № 1 к Постановлению, и сроки, предусмотренные указанной нормой для их оспаривания, в настоящее время истекли.

Таким образом, Здание правомерно включено в Перечень на 2015-2020 годы на основании вида фактического использования в соответствии с актами от 29.07.2014 № 9042891 и от 11.08.2017 № 9041539/ОФИ.

При этом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81 является неоднозначным.

Так, 24 марта 2022 года Заявитель обратился в Московский городской суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения Здания в Перечни на 2019-2020 гг. Решением Суда первой инстанции от 25.08.2022 по делу № 3а-1642/2022, оставленным без изменений судебными актами судов апелляционной и кассационной инстанций в удовлетворении заявленных требований отказано.

Отказывая в удовлетворении требований, суды общей юрисдикции давали оценку, в том числе, виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81.

Так, из Решения от 25.08.2022 следует следующее:

«...В рассматриваемом случае вид разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером 77:04:0001016:81 не в полной мере соответствует виду разрешённого использования, поименованному в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 1.1 Закона города Москвы «О налоге на имущество организаций», и безусловно не свидетельствует о том, что вид разрешённого использования земельного участки предусматривает размещение офисных зданий административного назначения...».

Следовательно, суды пришли к выводу о том, что Здание не могло быть включено в Перечни по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81, поскольку он является неоднозначным, и объект недвижимости правомерно включен в спорные Перечни по Второму критерию - виду фактического использования. В свою очередь, налоговая льгота может быть применена исключительно в отношении тех земельных участков, вид разрешенного использования которых соответствует целям, предусмотренным п. 1 ст. 1.1 Закона о налоге на имущество организаций и ст. 378.2 НК РФ.

Судебная практика также исходит из того, что вид разрешенного использования земельного участка, содержащий формулировку «административный», является неоднозначным.

Указанное обстоятельство подтверждается также судебными актами по следующим делам:

Так, в решении от 04.06.2019 по делу № 3а-2530/2019 указано следующее: «...Из приведенных норм права следует, что установленный в отношении спорного земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81 вид разрешенного использования: «для эксплуатации зданий в административных и складских целях», не подпадает под коды вида разрешенного использования 1.2.5 - «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», и 1.2.7 - «земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения», утвержденные приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39. Также данный вид разрешенного использования земельного участка не подпадает и под код вида разрешенного использования 3.3 «бытовое обслуживание», код 4.2 «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», код 4.6. «общественное питание», утвержденные приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. №540.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81 однозначно не свидетельствует о том, что на нем возможно расположение зданий, предназначенных для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения...».

В решение Московского городского суда от 23.08.2021 № 3а-1982/2021 также содержит информацию о неоднозначности вида разрешенного использования земельного участка, предполагающего размещение на нем административных зданий:

«...Здание административного истца расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:03:0002015:63, который имеет вид разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов науки (1.2.17))».

Вместе с тем, данный вид разрешенного использования земельного участка смешанный, не является однозначно определенным и не соответствует видам разрешенного использования, содержащимся в пунктах 1.2.5 и 1.2.7 Методических указаний, утвержденных приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов", предполагающих расположение на таких землях объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, безусловно, не свидетельствует о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания...

...Указанные выводы помимо изложенных выше правовых норм, следуют также из апелляционных определений Верховного Суда РФ от 7 ноября 2018 г. № 5-АПГ18-98, от 20 сентября 2019 г. № 5-АПА19-128...».

Решением Московского городского суда по делу от 05.09.2019 по делу № 3а-1904/2019 заявленные ООО «Северный терминал» требования удовлетворены (решение оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций). В судебных актах по указанному делу также дается оценка виду разрешенного использования земельного участка предполагающему размещение «административных» зданий:

«Названное здание размещено на земельном участке с кадастровым номером 77:09:0002016:1003, который имеет вид разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, строений, сооружений продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9)», соответственно, ВРИ земельного участка основанием для включения спорного здания в Перечень на 2019 год являться не мог».

Общество указывает, что Здание в спорные периоды располагалось на земельном участке, вид разрешенного использования которого предполагал размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения - «эксплуатация Зданий в административных и складских целях».

В свою очередь вид разрешенного использования указанного земельного участка был изменен на основании Распоряжения Департамента городского имущества города Москвы от 16.08.2021 № 34677 «О выборе (установлении) вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81», что следует из ответа ДГИ г. Москвы от 28.02.2022 № ДГИ-Э-22832/22-1. Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0001016:81 после внесения в него изменений следующий:

«Объекты кулътурно-досуговой деятельности. Размещение зданий, предназначенных для размещения музеев, выставочных залов, художественных галерей, домов культуры, библиотек, кинотеатров и кинозалов, театров, филармоний, концертных залов, планетариев (3.6.1); Деловое управление. Размещение объектов капитального строительства с целью размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности) (4.1); Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы). Размещение объектов капитального строительства общей площадью свыше 5 000 кв. м с целью ьразмещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5, 4.6, 4.8, 4.8.1, 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра (4.2); Ремонт автомобилей. Размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли (4.9.1.4); Обеспечение занятий спортом в помещениях. Размещение спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов, физкультурнооздоровительных комплексов в зданиях и сооружениях (5.1.2); Склад. Размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов (6.9)».

Таким образом, на дату формирования Перечня на 2022 год и в последующие периоды Здание с учетом позиции Заявителя подлежало включению в Перечень по виду разрешенного использования земельного участка, поскольку измененный вид разрешенного использования предусматривает размещение не только офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, но и объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. В свою очередь Общество на налоговые периоды 2021-2023 гг. уплачивало налог на имущество организаций от среднегодовой (балансовой) стоимости.

Резюмируя вышеизложенное, суд полагает, что налоговая льгота может быть применена исключительно к объектам недвижимого имущества, расположенным на земельных участках, вид разрешенного использования которых предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. При этом налоговая льгота не может быть применена в случае, когда вид разрешенного использования земельного участка признается не соответствующим критериям, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ, а также п. 1 ст. 1.1 Закона о налоге на имущество организаций.

Как следует из правовых позиций, выраженных ранее в решениях Конституционного Суда (Определение Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 2596-0), льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 НК РФ. Льгота адресована определенной категории налогоплательщиков, и ее установление относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и, поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления. В то же время налоговые льготы не могут носить дискриминационный характер, вводить необоснованные и несправедливые различия в рамках одной и той же категории налогоплательщиков, т.е. нарушать конституционный принцип равенства.

В такой ситуации получение налогоплательщиком налоговых льгот при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Постановление от 19.01.2017 № 1-П; определения от 02.10.2003 № 317-О, от 05.02.2004 № 43-О и от 08.04.2004 № 168-О, Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 №9-11).

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова