Решение от 9 августа 2019 г. по делу № А54-4489/2019

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-4489/2019
г. Рязань
09 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07 августа 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 09 августа 2019 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального предприятия "Водоканал города Рязани" (<...>; ОГРН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, <...>)

о признании недействительным решения от 25.04.2019 №072V12190000098,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 31.07.2019, личность установлена на основании предъявленного паспорта; ФИО3, представитель по доверенности от 24.10.2018, личность установлена на основании предъявленного

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2019 №4, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения.

установил:

муниципальное предприятие "Водоканал города Рязани" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани о признании частично недействительным решения от 25.04.2019 №072V12190000098.

Ответчик требование не признает.

Из материалов дела судом установлено:

26.03.2019 по результатам проведения выездной проверки (период проверки с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.) правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в отношении плательщика страховых взносов Управлением составлен акт выездной проверки №072V10190000072. Проверкой выявлены нарушения организацией законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно:

-не включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование суммы выплат в пользу работников организации в размере 2 176,38 руб.;

-не включена в базу для начисления дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации сумма выплат в пользу работников Организации за 2016 г. в размере 1 209 899,91 руб.;

-в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование организацией не включена сумма оплаты санаторно-курортных путевок в пользу работников организации за май 2016 г. в размере 129 500,00 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки Управлением было принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.04.2019г. №072V12190000098.

Заявитель оспаривает решение в части страховых взносов по дополнительным тарифам (взносы - 47453,11руб., пени - 2749,50руб., штраф - 9490,62руб.), страховых взносов, начисленных от сумм оплаты санаторно-курортных путевок на страховую часть обязательного пенсионного страхования и обязательное медицинское страхование (страховые взносы соответственно: 28490,00руб., 6604,50руб., пени: 1634,80руб., 378,98руб., штраф по ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ: 5698,00руб., 1320,90руб.).

В обоснование заявленного требования предприятие ссылается на то, что оснований для уплаты страховых взносов не имеется, поскольку работники заняты на вредных работах неполный рабочий день (менее 80%) и не будут иметь право на пенсию в льготном порядке, денежные средства, уплаченные за санаторно-курортные путевки, не подлежат обложению страховыми взносами.

Оценив довода сторон, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению частично.

Статья 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшему до 01.01.2017) устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Поверкой установлено, что в нарушение статей 7, 8, части 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ организацией не включена в базу для начисления дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации сумма выплат в пользу работников Организации за 2016 г. в размере 1 209 899,91 руб., в том числе:

-за январь 2016 г. в сумме 131 410,00 руб.,

-за февраль 2016 г. в сумме 132 450,00 руб.,

-за март 2016 г. в сумме 120 571,90 руб.,

-за апрель 2016 г. в сумме 99 842,73 руб.,

-за май 2016 г. в сумме 85 770,31 руб.,

-за июнь 2016 г. в сумме 93 281,75 руб.,

-за июль 2016 г. в сумме 90 356,47 руб.,

-за август 2016 г. в сумме 94 226,37 руб.,

-за сентябрь 2016 г. в сумме 92 245,23 руб.,

-за октябрь 2016 г. в сумме 90 757,73 руб.,

-за ноябрь 2016 г. в сумме 90 279,69 руб.,

-за декабрь 2016 г. в сумме 88 707,73 руб.

Согласно карточкам индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов организацией за 2016 г. в базу для начисления дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не включены суммы выплат в пользу работников организации, работающих аккумуляторщиком и асфальтобетонщиками.

В соответствии с пунктами 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» страховая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 8 настоящего Федерального закона следующим лицам:

мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Список № 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержден Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 г. № 10 «Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение».

Указанным списком № 2 установлено право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости аккумуляторщикам (раздел XXXIII) и асфальтобетонщикам (раздел XXVII).

В соответствии с картами аттестации рабочих мест по условиям труда работникам организации установлены классы условий труда.

Согласно материалам проверки указанные работники заняты на видах работ, предусмотренных пунктами 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (до 01.01.2015 г. - подпунктами 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»).

Указанные суммы не вошли в базу для начисления дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2016 г., включенную в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (Форма РСВ -1 ПФР) за 2016 г.

Закон N 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона N 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов N 212-ФЗ, N 167-ФЗ, N 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ) в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке. Оспариваемое решение о начислении страховых взносов, пени и штрафа по п.1 ст.47 Закона №212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов по дополнительным тарифам является законным и обоснованным.

Выводы по настоящему делу соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2018 №310-КГ18-10562.

Согласно решению в нарушение статей 7,8 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование организацией не включена сумма оплаты санаторно-курортных путевок в пользу работников организации за май 2016 г. в размере 129 500,00 руб. Проверкой установлено, что оплата путевок, выданных сотрудникам организации, осуществлялась в соответствии с актами по результатам проведения периодических медицинских осмотров, на основании договоров купли-продажи путевок платежными банковскими поручениями.

Факт оказания санаторно-курортных услуг сотрудникам подтвержден отрывными талонами к санаторно-курортным путевкам.

В обоснование решения Управление указывает на то, что в соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В данной статье отсутствует указание на санаторно-курортные путевки для работника. Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников является объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьями 7, 8 Закона № 212-ФЗ.

Суд считает данные выводы необоснованными, при этом исходит из следующего. В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела следует, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников произведена на основании коллективного договора МП "Водоканал города Рязани" сроком действия с 25.12.2014 по 25.12.2017.

Пунктом 8.2 данного коллективного договора предусмотрено, что предприятие, при наличии финансовых возможностей, участвует в проектах Рязанского Облпрофобъединения м Мособкома по финансированию оздоровительных путевок на санаторно-курортное лечение работников.

Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные законодательством и коллективным договором, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Управлением не представлено.

С учетом установленных обстоятельств, суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае, компенсация затрат работников по приобретению санаторно-курортных путевок в учреждения санаторного типа, осуществлялась предприятием на основании коллективного договора и не была связана с условиями труда работников и осуществляемой ими трудовой функцией.

Таким образом, возможность получения рассматриваемых компенсационных выплат предназначена для сотрудников предприятия, однако, безотносительно к их вкладу в работу и ее результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности, а также стоимости путевок.

С учетом изложенного, денежные средства, направленные на приобретение санаторно-курортных путевок работникам не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей. В этой части решение Управления о начислении страховых взносов, пени от указанной части и штрафа по п.1 ст.47 Закона №212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов подлежит признанию недействительным. Выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.05.2019 №310-ЭС19-4593.

Судебные расходы по уплате госпошлины относятся на Управление.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, г.Рязань) от 25.04.2019 №072V12190000098, проверенное в оспоренной части на соответствие Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшему до 01.01.2017), признать недействительным в части: страховых взносов, начисленных на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п.3) 28490,00руб., 6604,50руб., (п.2) пени: 1634,80руб., 378,98руб., штраф (п.п.1, 2 п.1): 5698,00руб., 1320,90руб.

В признании решения от 25.04.2019 №072V12190000098 недействительным в остальной оспоренной части отказать.

Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, г.Рязань) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов муниципального предприятия "Водоканал города Рязани" (ОГРН <***>, г.Рязань).

2. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>, г.Рязань) в пользу муниципального предприятия "Водоканал города Рязани" (ОГРН <***>, г.Рязань) судебные расходы по уплате госпошлины 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья И.А. Ушакова