Решение от 21 марта 2023 г. по делу № А40-301783/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru


РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-301783/22-99-5572
г. Москва
21 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2023года Полный текст решения изготовлен 21 марта 2023 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 Д,Н., с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БАЛАНС. ЛТД" (125239, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КОПТЕВО, НОВОПЕТРОВСКАЯ УЛ., Д. 3, КВ. 268, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 09.10.2002, ИНН: <***>)

к ответчику

ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

Третье лицо:

ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 5 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

ИНСПЕКЦИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 14 ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 118670,44 руб.,

при участии представителей: согласно протокола

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «БАЛАНС. ЛТД» (также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании невозможной ко взысканию задолженности в общей сумме 118 670,44 руб. в связи с истечением сроков на взыскание в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Определением суда от 09.01.2023, 14.02.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора привлечены Инспекция ФНС России № 5 по г. Москве и Инспекция ФНС России № 14 по г. Москве.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления; представитель ответчика против предъявленных требований возражал по доводам отзыва на заявление.

В судебное заседание не явились представители третьих лиц, надлежащим образом извещенные о дате, месте и времени проведения судебного заседания, в порядке ст. 123 АПК РФ. Судебное заседание проведено в отсутствии представителей третьих лиц, в порядке ст. 156 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Заявитель в своих требованиях просит признать задолженность по налогам и сборам безнадежной к взысканию и подлежащей списанию согласно акта № 022-527738 от 28.11.2022г. совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в соответствии с которым у налогоплательщика числится задолженность в размере 118670,44 руб. по налогу по упрощенной системе налогообложения, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) и по пени.

Заявитель полагает что Инспекция утратила возможность принудительного взыскания задолженности по налогу и пени, спорные суммы являются безнадежными к взысканию, обязанность по их уплате прекращена в связи с истечением общего срока давности взыскания налоговой задолженности. Обращает внимание на то, что Инспекция ранее не принимала меры к взысканию спорной задолженности в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки. Также налогоплательщик ссылается на тот факт, что задолженность по налогу образовалась в связи с реорганизацией Общества в форме присоединения АО «ТВС ГРУПП» ИНН <***>. Как указывает Заявитель, АО «ТВС ГРУПП» с даты образования и до момента присоединения непрерывно применяло объект налогообложения налог по упрощенной системе налогообложения, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, налоговая задолженность, сформированная налоговым органом неправомерна и не может быть признана как начисленная по неприменяемому Обществом налоговому режиму.

Согласно пояснений Инспекции спорная задолженность образовалась в результате реорганизации Общества.

АО «ТВС ГРУПП» ИНН <***> на учете в ИФНС России № 43 по г. Москве не состояло. Согласно выписки из ЕГРЮЛ, указанный налогоплательщик до 16.10.2020 г. состоял на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве.

С 16.10.2020 г. и до момента своей реорганизации в форме присоединения 12.05.2021 г. к ООО «Баланс. ЛТД» налогоплательщик (АО «ТВС ГРУПП») состоял на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г.Москве.

Согласно информационного ресурса Инспекции (начальное сальдо по состоянию на 01.01.2016 г.) у АО «ТВС ГРУПП» задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) в размере 45286 руб. и пени в размере 46044,98 руб. (КБК 18210501012010000110, ОКТМО 45376000) образовалась при нахождении налогоплательщика на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве.

В связи с переходом АО «ТВС ГРУПП» на налоговый учет в ИФНС России № 14 по г.Москве (начальное сальдо по состоянию на 23.10.2020 г.) задолженность налогоплательщика составила 45286 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) и 67393,11 руб. пени (КБК 18210501012010000110, ОКТМО 45344000).

В связи с реорганизацией АО «ТВС ГРУПП» 12.05.2021 г. в форме присоединения к ООО «Баланс.ЛТД» задолженность АО «ТВС ГРУПП» перешла к ООО «Баланс ЛТД.» состоявшему на налоговом учете в ИФНС России № 43 по г.Москве и составила согласно отраженных в информационном ресурсе сальдовых остатков по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) в размере 45286 руб. и пени в размере 68721 руб.49 коп. (КБК 18210501012010000110, ОКТМО 45338000).

Согласно данным информационного ресурса по ЕНС в отношении ООО «Баланс.ЛТД» задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) по состоянию 09.02.2023 г. составила 45286 руб. и пени в размере 74176,95 руб.

Таким образом, задолженность по налогу и по пени возникла во время постановки налогоплательщика на учет в ИФНС России № 5 по г. Москве, Инспекция не располагает информацией о мерах принудительного взыскания задолженности, предусмотренных налоговым законодательством. Также, в связи с вышеуказанным Инспекция не может дать оценку доводам налогоплательщика по вопросу применяемого АО «ТВС ГРУПП» налогового режима.

Суд при оценке обстоятельств дела исходит из следующего.

В соответствии с п.2 ст. 50 Налогового Кодекса РФ, исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом

2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Из п. 7 ст. 46 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с чем п. 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривает, что судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 ст. 47 Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу п. 57 вышеуказанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 при применении судами ст. 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания налога (и соответственно пени, начисленных на неуплаченную сумму налога) включает в себя: срок

уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 г. N 8241/07 указал, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Налоговый орган, не отрицает, что сумма задолженности образовалась за пределами сроков принудительного взыскания.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что на момент рассмотрения настоящего дела правовых возможностей для принудительного взыскания вышеперечисленных задолженностей Общества не имеется, что по существу и не оспаривается Инспекцией.

В силу п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются в т.ч. налоговые органы по месту нахождения организации при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи; а также налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании вышеизложенного, поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания задолженностей по налогу по упрощенной системе налогообложения, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) - в размере 118670,44 руб. и по пени, истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной к взысканию с целью последующего принятия ответчиком мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Так как на момент рассмотрения настоящего дела налоговое администрирование заявителя осуществляет ответчик, то суд признает его утратившим возможность по взысканию в принудительном порядке с учреждения вышеуказанной задолженности в связи с истечением сроков ее взыскания в принудительном порядке.

Судом по результатам рассмотрения дела не было установлено неправомерных действий со стороны ответчиков, учреждение не обращалось к нему с заявлением о принятии мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ, а ответчики в свою очередь не располагали необходимым комплектом документов для принятия данных мер, в связи с чем суд

считает, что оснований для возложения на налоговый орган понесенных Обществом при обращении в суд расходов по уплате государственной пошлины не имеется. Установление законодателем судебного порядка признания задолженности безнадежной к взысканию не должно приводить к возложению на налоговый орган дополнительного бремени по несению судебных расходов, в связи с чем, государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 222 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной к взысканию числящуюся по данным Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве задолженность Общество с ограниченной ответственностью «БАЛАНС. ЛТД» в размере 45286,00 руб. по налогу по упрощенной системе налогообложения, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 г.) и пени в размере 73 384,44 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «БАЛАНС. ЛТД» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6000 рублей, уплаченную платежным поручением № 19 от 26.12.2022 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: З.Ф. Зайнуллина

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 11.01.2022 8:03:23Кому выдана ЗАЙНУЛЛИНА ЗУЛЬФИЯ

ФАЗРАХМАНОВНА