Решение от 12 мая 2019 г. по делу № А45-22377/2018

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-22377/2018
г. Новосибирск
13 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2019 года.

      Полный текст решения изготовлен 13 мая 2019 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 (до перерыва), помощником судьи Теневой Т.В. (после перерыва), рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Производственная фармацевтическая компания Обновление»

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Искитиме Новосибирской области (межрайонное)

о признании незаконным решения № 064V12180000620 от 05.07.2018,

в судебном заседании арбитражного суда по результатам проверки полномочий приняли участие представители:

заявителя: ФИО2, доверенность №76/19 от 21.03.2019, паспорт,        заинтересованного лица: не явился, извещен,

установил:

акционерное общество «Производственная фармацевтическая компания Обновление» (далее по тексту – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Искитиме Новосибирской области (межрайонное) о признании незаконным решения № 064V12180000620 от 05.07.2018.

В заявлении страхователь указывает, что пенсионным фондом проведена выездная проверка за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт № 064V10180000920 от 30.05.2018, предусматривающий, что заявителем допущено нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно, общество работникам в 2015 и 2016 годах выплатило материальную помощь, превышающую 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, которые не были включены в объект обложения страховыми взносами, что привело, по мнению пенсионного фонда, к занижению базы для начисления страховых взносов.   С данным выводом не согласился заявитель и обжаловал решение пенсионного фонда в арбитражный суд.

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, которым считает, что решение о привлечении страхователя к ответственности в виде взыскания страховых взносов, пени и уплате штрафных санкций за занижение базы начисления страховых взносов по оплате материальной помощи сотрудникам общества от 05.07.2018 № 064V1218000620 вынесено обоснованно и правомерно, оснований для его отмены не имеется. В судебное заседание пенсионный фонд явку своего представителя не обеспечил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя пенсионного фонда.

Арбитражный суд, изучив заявление и приложенные к нему документы, отзыв пенсионного фонда, оценив их по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил следующее.

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Искитиме Новосибирской области (межрайонное) проведена выездная проверка в отношении акционерного общества «Производственная фармацевтическая компания Обновление» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщикам страховых взносов.

По результатам выездной проверки составлен акт  № 064V10180000920  от 30.05.2018, который получен лично генеральным директором акционерного общества «Производственная фармацевтическая компания Обновление» 04.06.2018.

Не согласившись с данным актом, общество представило письменные возражения на акт проверки  от 18.06.2018 (вх. № 8271).

05.07.2018 должностным лицом  пенсионного фонда принято решение № 064V12180000620 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в размере 1970 руб. 80 коп.,

предложено уплатить пени в размере 1188 руб. 01 коп., в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за периоды, начиная с 2014 года, в размере 918 руб. 84 коп., по дополнительному тарифу в соответствии с частями 1, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ – 32 руб. 05 коп., по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ – 24 руб. 12 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 213 руб. 00 коп.;

недоимку в размере 9854 руб. 00 коп., в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 8120 руб. (на страховую часть пенсии – 7480 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частями 1, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ – 240 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2, 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ –400 руб. 00 коп.) и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1734 руб.  

Не согласившись с вынесенным решением, страхователь обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителя заявителя, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, исходя из фактических обстоятельств дела, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием акта недействительным, действия (бездействия) незаконным.

С учетом приведенных норм, а также положений статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным является наличие одновременно двух условий: несоответствие данного акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решений органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого решения или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, который принял оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

 Судом установлено, что оспариваемое решение принято должностным лицом фонда в пределах полномочий, процедура проведения проверки и принятия решения фондом не нарушена (страхователю была предоставлена возможность представить возражения на акт проверки, страхователь был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки). Данный факт заявителем не оспаривается.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для его вынесения послужило то, что страхователем при выплате материальной помощи, превышающая 4 000 руб. на одного работника, не включена указанная сумма в объект обложения страховыми взносами. По мнению пенсионного фонда, данное обстоятельство привело к занижению базы для начисления страховых взносов.

Суд находит данный довод пенсионного фонда необоснованным, при этом исходит из следующего.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд признает подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009, действующего до 01.01.2017.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в период с 01.01.2015 по 31.12.2016 регулировались Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 3 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 11 части первой статьи 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного  характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Между тем выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Исходя из смысла и содержания служебных записок, представленных в материалы дела обществом, непосредственный руководитель просит поощрить сотрудника не в связи с наличием стажа работы на предприятии (указание стажа работы носит информационный характер и не является основанием для осуществления выплаты), а в связи с конкретным событием - юбилеем, выходом на пенсию сотрудника.

Учитывая, что спорные выплаты не являются средством вознаграждения именно за труд, не носят систематический характер, а выплачиваются только с наступлением события (юбилей, выход на пенсию), не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, вывод пенсионного фонда о том, что данные выплаты связаны с трудовой деятельностью таких сотрудников, являются дополнительным поощрением стимулирующего характера, и должны облагаться страховыми взносами, суд считает неверным.

По своей сути выплаты материальной помощи к юбилейным датам сотрудников и в связи с выходом на пенсию, представляют собой выплаты социального характера, следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Обществом приказом от 23.04.2012 № 3-42 утверждена Политика об оплате труда, мотивации, льготах, компенсациях и других выплатах социального характера (далее – Политика), продлена приказом от 29.12.2014 № 3-205.

В соответствии с частью 3.7 раздела 3 «Система оплаты труда на предприятии» Политики по решению совета директоров Общества по заявлению работника может быть оказана материальная помощь, размер которой определяется индивидуально.

Генеральным директором Общества 01.01.2014 утверждено «Дополнение» к Политике, в соответствии с которым в разделе 3 части 3.7 закреплено, что под материальной помощью следует понимать выплаты единовременного характера, являющиеся одной из форм социальной поддержки, предоставляемые работникам в особых случаях на основании личного заявления нуждающегося (или его непосредственного руководителя).

Из материалов дела следует, что на основании п. 3.4 «Политики об оплате труда, мотивации, льготах, компенсациях и других выплатах социального характера» ЗАО «Производственная фармацевтическая компания Обновление» работодатель выплачивает премирование за основные результаты деятельности для персонала занятого в производстве (за месяц, квартал, год).

К условиям оказания материальной помощи, в том числе, отнесены: - необходимость приобретения дорогостоящих лекарственных препаратов, при предъявлении подтверждающих документов (рецепты, предписания врача) (суммы согласовываются); - лечение детей в специализированных медицинских и оздоровительных учреждениях (операционные вмешательства), подтвержденные соответствующими документами (суммы согласовываются); - смерть работника (10 000 руб.); - смерть близких родственников (родителей, детей) (4 000 руб.); - тяжелое заболевание работника (суммы согласовываются); - наступление критических обстоятельств (пожар, затопление, хищение и т.д.) (суммы согласовываются); - работникам, имеющим детей-инвалидов до 16 лет (не чаще 1 раза в год) (4 000 руб.); - свадьба (4 000 руб.), рождение ребенка (до 20 000 руб.); - другие ситуации (до 4 000 руб.).

01.01.2018 утверждено Положение об оказании материальной помощи работникам Общества, предусматривающее выплаты в связи с достижением возраста 50, 55, 60, 65, 70 лет

С учетом изложенного, суд соглашается с доводами общества о том, что суммы материальной помощи, произведенные в рамках политики об оказании материальной помощи своим работникам не связанной с трудовой деятельностью, а именно, сотрудникам – ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, не может облагаться страховыми взносами, так как не отвечает признакам, характерным для оплаты труда.

Таким образом, денежные вознаграждения за добросовестный труд, в связи с юбилеем и на приобретение лекарственных препаратов,  выплачиваемые работникам предприятия, являются выплатами социального характера, и основаны на положении о социальных выплатах, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, вознаграждением за труд не являются, соответственно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая, что заявитель обосновал и подтвердил документально законность своих требований, доказав нарушение его прав и законных интересов оспариваемым решением, вместе с тем, пенсионный фонд в нарушение статьи 65 АПК РФ не доказал законность оспариваемого решения, в связи с чем, суд признает заявленные требования обоснованными подлежащим удовлетворению.

       Остальные доводы сторон правового значения не имеют и на исход рассматриваемого дела не влияют.

      Какие-либо доказательства, опровергающие выводы суда, лицами, участвующими в  деле, в материалы дела не представлено.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и относятся на пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 064V12180000620 от 05.07.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов, вынесенное Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Искитиме Новосибирской области (межрайонное).

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Искитиме Новосибирской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и интересов акционерного общества «Производственная фармацевтическая компания Обновление».

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Искитиме Новосибирской области (межрайонное) в пользу акционерного общества «Производственная фармацевтическая компания обновление» судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу  по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья

Ю.А. Пахомова