Постановление от 9 августа 2023 г. по делу № А05-15064/2022

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А05-15064/2022
г. Вологда
09 августа 2023 года


Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2023 года.

В полном объёме постановление изготовлено 09 августа 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2 по доверенности от 28.11.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 апреля 2023 года по делу № А05-15064/2022,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163001, <...>; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163069, <...>; далее – управление) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163069, <...>; дата прекращения деятельности: 28.11.2022; далее – инспекция) от 03.10.2022 № 5028 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 28 апреля 2023 года заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части предложения уплатить 191 629 руб. 33 коп. пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период действия моратория в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано, отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 29.12.2022, в части приостановления действия решения инспекции от 03.10.2022 № 5028 за исключением приостановления действия решения в части предложения уплатить 191 629 руб. 33 коп. пени по НДС, с управления в пользу общества взыскано 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Общество с таким решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворения заявленных требований и принять по делу новый судебный акт В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам.

Управление в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании с изложенными в жалобе доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя управления, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается в материалах дела, инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной 19.04.2021 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, о чем составлен акт от 02.08.2022 № 4797.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 03.10.2022 № 5028, которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 243 596 руб. 65 коп., обществу предложено уплатить 4 871 933 руб. НДС и 194 065 руб. 30 коп. пеней.

Решением управления от 23.11.2022 № 07-10/1/15635@ апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 03.10.2022 № 5028 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования частично, признав решение инспекции недействительным в части доначисления 191 629 руб. 33 коп. пеней по НДС.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда ввиду следующего.

Основанием для доначисления обществу оспариваемым решением НДС, пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном исключении обществом из облагаемых оборотов при исчислении НДС вознаграждения, полученного по договору с компанией Wilson Ship Management A.S.

Как установлено инспекцией, обществом в составе операций, не подлежащих налогообложению, по коду 1011205 «Услуги по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств» отражены операции за 1 квартал 2022 года в сумме 29 231 595 руб.

В связи с изложенным инспекция заключила о необоснованном занижении обществом налоговой базы по НДС на 24 359 662 руб.

Общество не включило в налоговую базу выручку по договорам с компанией Wilson Ship Management A.S., полагая, что к соответствующим операциям подлежит применению подпункт 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Согласно названной норме Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств. Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами определяется Правительством Российской Федерации.

Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2019 № 982.

В Перечень № 982 включены услуги по управлению экипажем судна, включающие следующие услуги: а) поиск и подбор членов экипажа судна, включая услуги по найму, заключению и оформлению от имени судовладельца трудовых договоров с членами экипажа судна, подготовке документов, связанных с приемом на работу, переводом, увольнением членов экипажа судна, поощрением (включая представление к наградам) и привлечением к дисциплинарной ответственности; б) ведение кадрового и табельного учета, расчет заработной платы членов экипажа судна, оформление документов, связанных с предоставлением отпусков, хранение личных дел членов экипажа, прием и оформление листов временной нетрудоспособности членов экипажа судна, подготовка кадровых документов к передаче их на хранение в архив; в) обеспечение соблюдения требований коллективного договора, законодательства государства флага судна и судовладельца в отношении должности, квалификации, наличия соответствующих сертификатов, знания иностранных языков, состояния здоровья членов экипажа судна; г) обеспечение прохождения членами экипажа судна необходимых медицинских осмотров, организация обучения и стажировок членов экипажа судна, прохождение необходимых инструктажей и аттестаций в целях подтверждения годности к выполнению трудовых обязанностей на тех должностях, на которые они принимаются или которые они занимают на судне; д) организация перемещения членов экипажа на борт судна (с борта судна), в том числе связанного с репатриацией, оформлением и организацией командировок, включая обеспечение визами, проездными документами, трансферами, проживанием на период командировок; е) проведение переговоров с профсоюзами, включая подписание коллективных договоров от имени судовладельца, оформление документов и обеспечение выполнения установленных законодательством государства флага судна или коллективным договором мероприятий в сфере социального и пенсионного обеспечения членов экипажа судна; ж) обеспечение соблюдения членами экипажей судна требований законодательства государства флага судна по технике безопасности и охране труда, включая ведение обязательной документации и подготовку установленных форм отчетности о состоянии условий труда для органов контроля и надзора, проведение инструктажей и учений по технике безопасности и охране труда, оказанию первой помощи пострадавшим и проверке их знаний; з) проведение мероприятий, связанных с управлением экипажем судна, в том числе по вопросам кадрового делопроизводства, соблюдения требований трудового законодательства и коллективного договора, подготовка проектов локальных актов в сфере организации труда; и) осуществление обработки персональных данных членов экипажа судна, подготовка справок и копий документов о трудовой деятельности, предусмотренных законодательством государства флага судна; к) обеспечение соблюдения положений Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве; л) организация страхования членов экипажа в соответствии с требованиями применимого законодательства, в том числе Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве, а также требованиям коллективных договоров и судовладельцев.

В силу пункта 7 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В материалах дела усматривается, что общество имеет лицензию от 10.04.2003 на оказание услуг по трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.

В ходе проверки требованием от 24.05.2022 № 18898 (том 3, лист 5) инспекцией от общества запрошены документы, подтверждающие правомерность применения освобождения от уплаты НДС (договор, с приложением дополнительных соглашений, счета-фактуры, акты, счета) в соответствии с подпунктом 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ (код операции 1011205). В ответ на указанное требование обществом с сопроводительным письмом от 27.07.2021 (том 1, лист 136) представлены документы за 1 квартал 2022 года: инвойсы, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения.

Требованием от 03.06.2022 № 2.11-20-204/6788 (том 3, листы 6-8) инспекция запросила от общества документы (информацию) согласно указанному в требовании перечню, в том числе договор от 29.12.2021 со всеми приложениями и дополнительными соглашения, в том числе по изменению ежемесячной выплаты вознаграждения. В ответе от 26.07.2022 (том 3, лист 9) на указанное требование общество сообщило, что запрашиваемые документы аналогичны представленным за 2021 год.

Обществом и Wilson Ship Management A.S. (Норвегия) заключен договор о предоставлении экипажей от 01.02.2021 с дополнительным соглашением к нему от 01.02.2021 (том 1, листы 145-148). В условиях данных договора и соглашения усматривается, что общество выступало в качестве посредника между компанией Wilson Ship Management A.S. и моряками, приняв на себя обязательство предоставлять иностранной компании полностью квалифицированные экипажи моряков и сервисный персонал. Договор от 01.02.2021 по своему содержанию соответствуют агентскому договору по предоставлению услуг по подбору экипажей на морские суда (статья 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представители общества пояснили, что в спорном периоде действовал договор от 29.12.2021, копия которого представлена в материалы дела (том 2, листы 169-171). Ссылка на данный договор также содержится в документах, представленных заявителем в ответ на требование налогового органа от 24.05.2022 № 18898. При этом в ответ на требование инспекции от 03.06.2022 № 2.11-20-204/6788 данный договор в ходе проверки обществом не представлен.

По условиям договора от 29.12.2021 Wilson Ship Management A.S. (заказчик) признается судовладельцем на основании подпункта «j» пункта 1 статьи 2 Конвенции о труде в морском судоходстве (Женева, 2006 г), уполномоченной управлять вверенными ей судами в соответствии с Менеджерским соглашением с собственником судна. Общество (исполнитель) обязалось оказывать услуги по предоставлению заказчику полностью квалифицированных экипажей моряков и сервисного персонала, а также услуги по управлению экипажем судна и по управлению судном.

В статье 2 договора от 29.12.2021 определена сфера деятельности: согласно условиям данного договора исполнитель обязуется предоставить заказчику услуги по техническому управлению морскими судами заказчика, а также услуги по управлению экипажами судов заказчика. При этом исполнитель обязуется обеспечить соблюдение международного законодательства (в том числе Международного кодекса по охране судов и портовых средств (Кодекс ОСПС), Международного кодекса по управлению безопасной эксплуатацией судов и предотвращения загрязнения, Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве), требований коллективного договора, законодательства государства флага судна и судовладельца в отношении безопасной эксплуатации судна, а также квалификации, наличия соответствующих сертификатов, знания иностранных языков, состояния здоровья членов экипажа судна.

В рамках услуг по управлению экипажем судна исполнитель в отношении каждого предоставленного члена экипажа или сервисного персонала, обязуется: осуществлять поиск и подбор квалифицированных членов экипажа судов, действуя от имени и по поручению заказчика, включая услуги по найму, заключению и оформлению трудовых договоров/контрактов, визовой поддержки, по обеспечению транспортировки экипажей, как на суда заказчика, так и с судов по окончании контракта, а также по обеспечению контроля качества работы экипажа во время трудового контракта. Проводить мероприятия, связанные с управлением экипажем судна, в том числе по вопросам соблюдения требований трудового законодательства и коллективного договора. Обеспечить прохождение членами экипажа судна необходимых медицинских осмотров, прохождение необходимых инструктажей и аттестаций в целях подтверждения годности к выполнению трудовых обязанностей на тех должностях, на которые они принимаются или которые они занимают на судне. Проводить переговоры с профсоюзами, включая участие в обсуждении проекта коллективного соглашения, внесение предложений, замечании, поправок по проекту коллективного соглашения, принимать участие в подписании коллективного соглашения. Обеспечивать соблюдение членами экипажей судна требований законодательства государства флага судна по технике безопасности и охране труда, включая, при необходимости, ведение обязательной документации и подготовку установленных форм отчетности о состоянии условий труда для органов контроля и надзора, проведение инструктажей и учений по технике безопасности и охране труда и проверке их знаний, в том числе путем направления работников исполнителя для аудита непосредственно на судне. Осуществлять обработку персональных данных членов экипажа судна, в том числе готовить справки и копии документов о трудовой деятельности, предусмотренные законодательством государства флага судна.

В рамках услуг по управлению судном исполнитель обязуется: заниматься организацией и (или) сопровождением строительства судна, ремонта судна и его оборудования, докования судна, модернизации судна, поддержания судна и его оборудования в рабочем (мореходном) состоянии, иного технического обслуживания судна и его оборудования, а также организацией и (или) осуществлением надзора за освидетельствованием судна, выполняемыми в отношении судна ремонтными и иными техническими работами, включая услуги по предоставлению персонала для выполнения указанных работ и оказания указанных услуг. Заниматься организацией снабжения судна запасными частями, топливом, маслами и смазочными материалами. Привлекать и назначать технических консультантов, инспекторов, сюрвейеров, агентов, шипчандлеров и иных лиц для предоставления вышеуказанных услуг.

Согласно статье 4 договора от 29.12.2021 исполнитель обязуется вести учет необходимых сведений по каждому члену экипажа, работающему на судах заказчика. Пакет письменных документов включает в себя заполненную анкету, копии паспортов, копии мореходной книжки, копии удостоверения личности моряка, всех необходимых свидетельств, предусмотренных требованиями Конвенции STCW, государственных и иных свидетельств государств флага, копии о прохождении курсов, всю корреспонденцию, относящуюся к работе члена экипажа на судне, предоставленные администрацией судна характеристики. При ведении подобного учета исполнитель руководствуется требованиями заказчика. Вышеуказанные документы хранятся исполнителем в полном объеме и в любой момент предоставляются представителю заказчика для аудита.

Статьей 5 договора от 29.12.2021 предусмотрено, что все выплаты членам экипажа должны производится заказчиком в соответствии с требованиями коллективного договора, заключенного между заказчиком и профсоюзом моряков (РПСМ), и дополнительными условиями, если таковые имеются, по согласованию с заказчиком.

На основании статьи 6 договора от 29.12.2021 заказчик гарантирует ежемесячную выплату вознаграждения исполнителю. Размер вознаграждения указывается в приложениях к договору. Размер вознаграждения может быть пересмотрен по соглашению сторон. Оплату по договору может производить компания АО «ВИЛСОН ЕВРОКЭРИЕС», которая, как и АО «ВИЛСОН ШИП МЕНЕДЖМЕНТ», является подразделением судовладельца.

Согласно приложению № 1 (том 3, лист 43) к договору о предоставлении экипажей от 29.12.2021 заказчик гарантирует ежемесячную выплату вознаграждения исполнителю в размере 18 145 руб. за каждого работающего моряка. Размер вознаграждения может пересматриваться по договоренности сторон.

В подтверждение реализации спорных услуг обществом представлены счета-инвойсы, акты оказанных услуг, счета-фактуры, платежные поручения (том 1, листы 136-144).

Исследовав представленные документы, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности вывода инспекции о недоказанности доводов налогопательщика о том, что его деятельность подпадает под операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Так, в счетах-инвойсах от 01.01.2022 № 1-2022, от 31.01.2022 № 2-2022, от 22.02.2022 № 3-2022 указаны наименования судов и количество единиц экипажа, которые общество предоставило заказчику за январь – март 2022 года в рамках исполнения обязательств по договору от 29.12.2021. В графе «Наименование услуги» значится «вознаграждение», единица измерения – количество человек, то есть размер вознаграждения общества определен исходя из количества единиц предоставленных членов экипажа.

При этом счета выставлены в отношении не всех судов, по которым общество указывает на предоставление услуг по техническому управлению, а только в части тех, по которых указано на предоставленное количество человек. В отношении судов, по которым согласно счетам-инвойсам количество предоставленных членов экипажа составило ноль, какие-либо услуги к оплате не предъявлены.

Доказательств того, что соглашением общества с заказчиком определена стоимость и предъявлялась к оплате услуга по техническому управлению судами или экипажем судна, не представлено.

Согласно представленным счетам на оплату от 01.01.2022 № 1-2022, от 31.01.2022 № 2-2022 и от 22.02.2022 № 3-2022 подлежит выплате вознаграждение в общей сумме 29 231 595 руб. Вознаграждение за подбор персонала (моряков) рассчитано по ставке 18 145 руб. за 1 человека (за январь 2022 года – 538 человек, за февраль 2022 года – 538 человек, за март 2022 года – 535 человек). Оплата за каждого работающего моряка в размере 18 145 руб. предусмотрена приложением № 1 к договору от 29.12.2021. Оплата каждой из услуг, предусмотренных статьей 2 договора от 29.12.2021 и пунктом 2 Перечня № 982, договором не предусмотрена.

За какие конкретно услуги начислено вознаграждение, в счетах-инвойсах не указано.

При этом в актах и счетах-фактурах в качестве наименования оказываемых обществом услуг указано «услуги по техническому управлению судами (включая техническое обслуживание и крюинг)».

Согласно общедоступным сведениям «крюинг» представляет собой деятельность по подбору моряков на морские (реже речные) суда. Крюинговое агентство является посреднической организацией между владельцем судна и моряком, имеющей лицензию на кадровую деятельность и занимающейся подбором экипажа на базе соглашения с администрацией судна или группой судовладельцев.

Учитывая буквальное содержание счетов с расшифровкой вознаграждения исполнителя применительно к количеству человек и ставке в размере 18 145 руб., а также указание в актах стоимости услуг в размере, соответствующем указанной в счетах сумме вознаграждения исполнителя, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что акты не содержат расшифровки реализованных заявителем в адрес заказчика услуг, не являющихся крюинговыми посредническими услугами, а также их стоимость и количество.

Из наименования услуги не представляется возможным определить, какие именно услуги и относительно каких лиц и судов выполнены обществом.

Акты с обеих сторон подписаны одним лицом - генеральным директором общества ФИО3

Документ о сотрудничестве от 12.01.2021 (том 1, листы 154-155) основан на положениях договоров о предоставлении экипажей и не содержит информации по техническому управлению судами.

Как указано ранее, в ответ на требование инспекции от 03.06.2022 № 2.11-20-204/6788 общество сообщило, что запрашиваемые документы аналогичны представленным за 2021 год. Вместе с тем в ходе рассмотрения дела в суде представило копию соглашения об управлении, заключенное WilsonShipowningAS (судовладелец) и WilsonShipManagmentA/S (менеджер) (том 6, листы 51-66).

При оценке данного дополнительного доказательства суд первой инстанции правомерно отметил на отсутствие даты заключения соглашения (дата 02.01.2022 проставлена только на приложении № 1 к указанному соглашению), что не позволяет соотнести само соглашение с проверяемым периодом. Также суд справедливо признал обоснованными не опровергнутые заявителем замечания управления относительно точности перевода выполненного на иностранном языке документа (в частности, содержание раздела (i) (a) пункта 5 не имеет числовых значений в представленной копии документа на иностранном языке, но имеет числовое обозначение при указании размера вознаграждения в копии перевода данного документа). Индивидуальные соглашения в отношении конкретных судов, а также договоры о передаче обществу полномочий по управлению экипажем судна и управлению судном, как и согласие Wilson Shipowning A.S. на передачу менеджером своих обязанностей по техническому управлению судами иному лицу (подпункт «n» раздела 4 соглашения), не представлены.

Также обществом представлены в материалы дела копии выписок из судового реестра Норвежского морского управления от 23.03.2023 и Морского регистра Барбадоса от 03.04.2023 (том 6, листы 37-42).

В отношении судов Wilson Bergen, Wilson Calais, Wilson Rotterdam в представленных документах указаны иные собственники: Shannon Shipping AS и Caiano Eindom AS, а не Wilson Shipowning AS. Таким образом, представленная информация противоречит ранее представленным заявителем документам: письму компании «Wilson Shipowning AS» от 01.09.2021 и подтверждению о техническом управлении от 31.12.2020.

Кроме того, указанные документы, принимая во внимание содержание представленных в материалы дела соглашений об управлении, менеджерского соглашения, не подтверждают, что компания «Wilson Ship Management A.S.» является судовладельцем, эксплуатирующим морские суда, либо непосредственным пользователем судна.

Таким образом, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что компания «Wilson Ship Management A.S.» выполняет функции технического менеджера, часть из которых, связанных с подбором экипажей, поручила выполнять обществу.

По условиям договора от 29.12.2021 все выплаты членам экипажа производятся заказчиком в соответствии с требованиями коллективного договора, заключенного заказчиком и профсоюзом моряков (РПСМ), и дополнительными условиями, если таковые имеются, по согласованию с заказчиком.

Документов, подтверждающих заключение обществом каких-либо договоров, несения соответствующих расходов по обучению, инструктажу, получению сертификатов членами экипажей судов, их страхованию, не представлено.

Штатное расписание общества и трудовые договоры также свидетельствуют только о наличии у общества трудового персонала, в том числе менеджеров.

Согласно письму компании Wilson Shipowning A.S. от 01.09.2021 (том 1, листы 168-171) все суда, находящиеся в собственности этой компании, переданы под управление компании Wilson Ship Management A.S. на основании соответствующих соглашений об управлении. В письме отражена информация о том, что по решению от 14.11.2012 общество уполномочено судовладельцем осуществлять техническое управление судами, реализует данное полномочие с 01.02.2013. Вместе с тем решение от 14.11.2012 в материалы дела не представлено, равно как и соглашения об управлении всеми судами, указанными в счетах-инвойсах.

Дополнительно представленные обществом в материалы судебного дела отчет о подборе экипажа (том 5, листы 137-138); индивидуальный договор моряка (том 5, листы 139-140); анкета (том 5, листы 141-142); представление № 2732 (том 5, лист 143); справка (том 5, лист 144); уведомление об увольнении (том 5, листы 145-146); переписка с судовладельцем, капитаном, банком (том 5, листы 147-154), справка в банк на открытие банковского счета моряку (том 5, лист 155); Положение о порядке обработки и защиты персональных данных (том 5, листы 156-163); медицинский отчет (том 6, листы 1-2), акт № 57 об уничтожении персональных данных (том 6, лист 3); матрица компетенции WSM судов (том 6, листы 4-8); сертификат безопасного укомплектования судна экипажем (том 6, листы 9-10); справка по обеспечению членов экипажа документами флага за 1 кв. 2022 (том 6, лист 11); справка о продлении международного сертификата и медицинской комиссии (том 6, лист 12); справка по проведению курсов и тестирования (том 6, лист 13); чек лист проведения инструктажа с экипажем до отправки на судно (том 6, листы 14-15); переписка с профсоюзом (том 6, листы 16-17); переписка со страховой компанией (том 6, лист 18), отчеты инспекции судна (том 6, листы 19-31), трудовые договоры и приказы о приеме на работу (том 6, листы 32-36), судовые роли также не позволяют сделать достоверный вывод об оказании обществом в 1 квартале 2022 года услуг по управлению экипажем судна, поименованных в Перечне № 982.

При этом представленные отчеты инспекции судна оформлены от имени сотрудников с должностью старший менеджер (по тех. обслуживанию), а в согласно трудовым договорам и приказам о приеме на работу соответствующие лица работают в должности старших менеджеров по найму моряков.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с правомерностью ссылок налогового органа в оспариваемом решении на Конвенцию 2006 года о труде в морском судоходстве (Женева, 23.02.2006). Россия ратифицировала данный документ согласно Федеральному закону от 05.06.2012 № 56-ФЗ.

Стандартом А 1.4 Конвенции установлены правила подбора и трудоустройства моряков.

В соответствии с пунктом 2 Стандарта А 1.4 Конвенции, если на территории государства-члена действуют частные службы подбора и трудоустройства моряков, основной задачей которых является наем и трудоустройство моряков или которые нанимают и трудоустраивают значительное число моряков, то их деятельность осуществляется только в соответствии с основанной на нормах системой лицензирования или сертификации, либо иной формой регулирования.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 3 Стандарта А1.4 Конвенции служба подбора и трудоустройства (в тексте конвенции на английском языке – «recruitment and placement service») функционирует в режиме, предусмотренном агентским договором, заключенным этой организацией и судовладельцем.

Требования к услугам по найму и трудоустройству российских моряков на суда под иностранным флагом регламентированы РД 31.9.01-98.

Согласно РД 31.9.01-98, понятия «трудоустройство моряков» и «наем моряков» различны.

Организация по найму и трудоустройству моряков – организация, вне зависимости от формы собственности, на законном основании занимающаяся наймом и (или) трудоустройством граждан Российской Федерации на суда под иностранным флагом, услуги которой сертифицированы на соответствие международным конвенциям о найме и трудоустройстве моряков и международным стандартам в этой области.

Агентский договор – документ, определяющий условия деятельности организации, в рамках которых она осуществляет предоставление услуг по найму и трудоустройству моряков в обмен на оговоренное финансовое вознаграждение со стороны судовладельца.

Трудоустройство моряков – деятельность организации по подбору и направлению моряков, удовлетворяющих всем требованиям судовладельца, в его распоряжение, без делегирования организации права управления экипажем судна и выплаты заработной платы.

Наем моряков – деятельность по оформлению трудовых отношений моряка с судовладельцем, при которой судовладельцем делегировано данной организации право управления экипажем и расчета по его заработной плате.

Таким образом, понятие трудоустройства моряков не включает в себя делегирование судовладельцем полномочий по управлению экипажем и расчета по его заработной платы.

В рассматриваемом случае контракты (трудовые договоры) работниками (моряками) заключались с Wilson Ship Management A.S., которым производились все выплаты членам экипажей.

Таким образом, заявитель не выступал в качестве нанимателя, не производил расчет и выплату заработной платы экипажу.

Анкетирование претендентов, представление на выдачу удостоверения личности моряка, обращение к капитану морского порта Архангельск в целях ускорения рассмотрения документов и выдачи диплома моряка, уведомление об увольнении от имени и по поручению Wilson Ship Management A.S., документы по обработке персональных данных также свидетельствует о выполнении обществом посреднических услуг по подбору экипажа (найму моряков) в соответствии с лицензией.

Сами по себе должностные обязанности сотрудников общества (менеджеров по найму моряков), содержащиеся в трудовых договорах, не являются доказательством фактического оказания перечисленных в Перечне № 982 услуг.

Представленная обществом рабочая входящая переписка по электронной почте не подтверждает факт оказания каких-либо иных конкретных услуг, не охваченных агентским вознаграждением, при этом из нее невозможно установить существо конкретной финансово-хозяйственной операции.

Представленные заявителем внутренние документы иностранного контрагента - Wilson Ship Management A.S., в том числе, выданные работникам данной организацией справки, электронные страницы систем менджмента, как и сертификат безопасного укомплектования судна экипажем, не содержат сведений об управлении судами силами общества.

Коллективный договор Wilson Ship Management A.S. и российского профсоюза моряков на 2022-2023 год подписан представителями указанных организаций. Стороной коллективного договора общество не являлось.

При этом, как следует из абзацев 2-3 статьи 2 «Сфера деятельности» договора от 29.12.2021, в рамках услуг по управлению экипажем судна Исполнитель в отношении каждого предоставленного члена экипажа или сервисного персонала обязуется осуществить поиск и подбор квалифицированных членов экипажа судов, действуя от имени и по поручению заказчика, включая услуги по найму, заключению и оформлению трудовых договоров/контрактов, визовой поддержки, по обеспечению транспортировки экипажей, как на суда заказчика, так и с судов по окончании контракта, а также по обеспечению контроля качества работы экипажа во время трудового контракта.

Таким образом, общество осуществляя поиск и подбор членов экипажа судна, действует как посредник, от имени и по поручению заказчика, не осуществляя услуги по найму морского экипажа.

Ввиду изложенного суд первой инстанции правомерно заключил об отсутствии доказательств, достоверно подтверждающих оказание обществом в 1 квартале 2022 года иностранной компания Wilson Ship Management A.S. услуг по управлению экипажем судна, поименованных в Перечне № 982, а также что эта иностранная компания в спорные периоды являлась иностранным лицом, эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств, относительно всех судов, о которых заявляет общество (указанных в счетах-инвойсах).

Само по себе формальное указание в договоре от 29.12.2021 о том, что компания Wilson Ship Management A.S. признается судовладельцем, уполномоченным управлять вверенными ей судами в соответствии с менеджерским соглашением с собственником судов, а также что общество в рамках договора, помимо услуг по предоставлению экипажей, обязуется оказывать услуги по управлению экипажем судна и услуги по управлению судном, не свидетельствует о том, что в спорные периоды заявителем фактически оказывались не только услуги по подбору экипажей, визовой поддержке и транспортировке экипажей, но и иные услуги, поименованные в пункте 2 Перечня № 982.

Напротив, из представленных в материалы дела документов усматривается, что фактически общество с 01.01.2022 продолжает осуществлять посредническую деятельность по подбору моряков на морские суда в качестве кадрового (крюингового) агентства по заданию иностранной компании Wilson Ship Management A.S., не являющейся владельцем морских судов, оценка которой отражена в том числе во вступивших в законную силу судебных актах по делам № А05-1306/2021, А05-4492/2021, А05-9961/2022 с участием тех же сторон.

Таким образом, инспекция в оспариваемом решении правомерно заключила, что в рассматриваемом случае местом реализации обществом спорных услуг следует считать территорию Российской Федерации, поскольку заявитель расположен на территории Российской Федерации, и спорные услуги не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, и реализация обществом таких услуг является объектом налогообложения по НДС.

Доначисление обществу НДС к уплате, привлечение его к ответственности положениям НК РФ не противоречат.

Начисление пеней признано судом первой инстанции неправомерным в части пеней за период действия моратория в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.

Возражений относительно правильности соответствующей суммы пеней в размере 191 629 руб. 33 коп. апелляционному суду не заявлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции установил, что доводы жалобы не содержат фактов, которые влияли бы на законность и обоснованность обжалуемого решения либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Решение арбитражным судом первой инстанции вынесено при полном выяснении обстоятельств дела, нарушений норм материального и процессуального права не установлено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы общества расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 руб. остаются на подателе жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 апреля 2023 года по делу № А05-15064/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Болдырева

Судьи

А.Ю. Докшина

Н.В. Мурахина