Решение от 28 декабря 2022 г. по делу № А57-26630/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-26630/2022
28 декабря 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 21 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции материалы дела по заявлению ООО «Респект-К», ИНН <***>,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 2458 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 07.07.2022 г.,

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области, ИНН <***>

УФНС России по Саратовской области, ИНН <***>

при участии в судебном заседании представителей:

налоговых органов - ФИО2, по доверенности,

иные лица - не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:


В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Респект-К», ИНН <***>, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 2458 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 07.07.2022 г.

Оспаривая названное решение, заявитель утверждает, что оно принято в период действия обеспечительных мер, принятых судом.

Представитель налоговых органов оспорил заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 21.12.2022 г., 11 час. 00 мин., после которого рассмотрение дела продолжено.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по правилам гл.24 АПК РФ.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель оспаривает решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 2458 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 07.07.2022 г., в которое вошли суммы налогов, пени и штрафных санкций по требованиям об уплате:

1) требование № 10825 от 11.05.2022 г. на сумму: налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в Федеральный бюджет - 7 243 руб., а также по налогу прибыль в бюджет субъекта - 41 046 руб. по сроку уплаты 03.06.2022.

2) требование № 25964 от 22.12.2020 г. на сумму: НДС в сумме 1 226 047 руб., пени по НДС - 184771,2 руб., по налогу на прибыль организаций в Федеральный бюджет - пени 2 414,04 руб., в бюджет субъекта - пени 17 092,24 руб., штраф - 10 732 руб., по НДФЛ - пени 20790 руб. по сроку уплаты - 27.01.2021.

3) требование № 9119 от 20.04.2022 г. на сумму: по налогу на прибыль организаций в Федеральный бюджет - 13 326 руб., в бюджет субъекта - 33 157 руб. по сроку уплаты 19.05.2022.

Ввиду неуплаты требования № 10825 орт 11.05.2022 г. в добровольном порядке, налоговым органом было вынесено решение о взыскании за счет денежных средств по правилам ст.46 НК РФ - от 15.06.2022 г. № 4159.

Ввиду неисполнения в добровольном порядке требований № 29964 от 22.12.2020 и № 9119 от 20.04.2022, налоговым органом вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 27.05.2022 г. № 3658.

В результате неисполнения в полном объеме названных требований и решений по ст.46 НК РФ, налоговым органом вынесено единое решение № 2458 от 07.07.2022 г. о взыскании налогов, пени и штрафных санкций за счет имущества налогоплательщика в порядке ст.47 НК РФ.

Решение № 2458 от 07.07.2022 г., вынесенное в порядке ст.47 НК РФ, оспорено в рамках настоящего дела.

Основанием для признания недействительным названного решения в судебном порядке налогоплательщик указывает:

1) полная оплата требования № 10825 от 11.05.2022 г. на момент вынесения решения № 2458 от 07.07.2022 г. (решение по ст.46 НК РПФ № 4159 от 15.06.2022 г.),

2) вынесение решения № 2458 от 07.07.2022 г. по правилам ст.47 НК РФ (требования № 29964 от 22.12.2020 г. и № 9119 от 20.04.2022 г.) в период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Саратовской области определением от 04.07.2022 г. по делу № А57-15630/2022 г. о приостановлении действием решения налогового органа, принятого по правилам ст.46 НК РФ - № 3658 от 27.05.2022 г.

Налоговая инспекция оспорила требования заявителя, утверждает, что оплаты не были учтены, так как в платежных поручениях № 166 от 23.05.2022 г. и № 165 от 23.05.2022 г.привязка к требованиям не имелась, а был указан текущий платеж - "ТП" - за 2 квартал 2022 г., тогда как требование № 10825 от 11.05.2022 г. выставлялось за 1 кв. 2022 г.

Платежные поручения № 148 от 27.04.2022 г. на сумму 11034,0 руб. указано назначение платежа 1 кв. 2022 г. (региональный бюджет), № 149 от 27.04.2022 г. на сумму 41046,00 руб. (региональный бюджет) 1 кв. 2022 г., № 147 от 27.04.2022 г. на сумму 724,0 руб. (федеральный бюджет) за 1 кв. 2022 г., без указания на конкретные требования, в связи с чем, платежи были зачтены в счет ранее возникшей задолженности.

Изучив доводы участвующих в деле лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (сбора) представляет собой направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

На основании п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что оспариваемое решение № 2458 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 07.07.2022 г. вынесено, в которое вошли суммы налогов, пени и штрафных санкций по требованиям об уплате:

1) требование № 10825 от 11.05.2022 г. на сумму: налога на прибыль организаций, подлежащие уплате в Федеральный бюджет - 7 243 руб., а также по налогу прибыль в бюджет субъекта - 41 046 руб. по сроку уплаты 03.06.2022.

2) требование № 25964 от 22.12.2020 г. на сумму: НДС в сумме 1 226 047 руб., пени по НДС - 184771,2 руб., по налогу на прибыль организаций в Федеральный бюджет - пени 2 414,04 руб., в бюджет субъекта - пени 17 092,24 руб., штраф - 10 732 руб., по НДФЛ - пени 20790 руб. по сроку уплаты - 27.01.2021.

3) требование № 9119 от 20.04.2022 г. на сумму: по налогу на прибыль организаций в Федеральный бюджет - 13 326 руб., в бюджет субъекта - 33 157 руб. по сроку уплаты 19.05.2022.

Ввиду неисполнения в добровольном порядке требований № 29964 от 22.12.2020 и № 9119 от 20.04.2022, налоговым органом вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по ст.46 НК РФ - от 27.05.2022 г. № 3658.

Арбитражным судом Саратовской области определением от 04.07.2022 г. по делу № А57-15630/2022 г. было приостановлении действие решения налогового органа, принятого по правилам ст.46 НК РФ - № 3658 от 27.05.2022 г.

Названные обеспечительные меры до настоящего времени не отменены.

В соответствии с частью 3 статьи 199 АПК РФ арбитражный суд по ходатайству заявителя может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

В пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 АПК РФ" разъяснено, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" указано, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

Как указано в пункте 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Из чего следует вывод, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период любых действий, направленных на взыскание с налогоплательщика выявленных при проведении проверки сумм недоимки по налогам, пени, штрафов.

В данном случае, в период действия обеспечительной меры, налоговым органом были совершены действия, направленные на взыскание с налогоплательщика фактической недоимки: 04.10.2022 г. с Общества по платежному ордеру №1476 взыскано 724 926,80 руб.

Названное обстоятельство налоговым органом не отрицается в письменном отзыве.

Налоговый орган пояснил, что Инспекцией были приняты меры взыскания задолженности, указанной в оспариваемом решении, за счет имущества Налогоплательщика. В соответствии со статьей 47 НК РФ, Долговым центром вынесено постановление о взыскании за счет имущества (далее — Постановления) от 07.07.2022 № 2458 - 1 556 618.4 руб.

Данное постановление 07.07.2022 направлено в Межрайонный РОСП по ИОИП Управления ФССП России по Саратовской области (далее - Межрайонный отдел) для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229 «Об исполнительном производстве» (далее - Закон).

Судебным приставом-исполнителем Межрайонного отдела вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 08.07.2022 № 64268/22/64046-ИП на сумму 1 556 618.48 руб.

По данным КРСБ Налогоплательщика усматривается, что по документам от 06.10.2022 и 11.10.2022 поступили денежные средства по оплате задолженности в суммах 724 926 руб. и 150 000 руб. соответственно, всего на сумму 874 926,8 руб.

Довод налоговой инспекции о том, что в последующем, 18.10.2022 им было принято решение № 2899222 о возврате излишне взысканных сумм налога на сумму 874 926,80 руб. не имеет значение для дела, так как принудительное взыскание в период обеспечительной меры было произведено, денежными средствами в размере 874 926,80 руб. налогоплательщик не мог распорядиться, в связи с чем, его права и законные интересы нарушены.

На основании изложенного, суд признает доводы налогоплательщика о том, что в период действия обеспечительной меры суда налоговым органом незаконно вынесено решение по ст.47 НК РФ № 2458 от 07.07.2022 г. (на основании решения по ст.46 НК РФ № 3658 от 27.05.2022 г. (по требованиям о взыскании №№ 25964 от 22.12.2020 г., № 9219 от 20.04.2022 г.) - обоснованными.

Относительно иного требования № 10825 от 11.05.2022 г. (решение по ст.46 НК РФ - от 15.06.2022 г. № 4159) суд исходит из следующего.

В соответствие со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате считается исполненной с соблюдением требований ч.3 ст.45 НК РФ.

Налогоплательщик утверждает, что произвел оплату по требованию № 10825 от 11.05.2022 г. (решение по ст.46 НК РФ - от 15.06.2022 г. № 4159) в полном объеме за 1 кв. 2022 г., до вынесения решения по ст.47 НК РФ, представив суду платежные документы:

1) по уплате налога на прибыль в ФБ за 1 кв. 2022 г.:

- № 77 от 09.03.2022 г. на сумму 3000 руб.,

- № 127 от 15.04.2022 г. на сумму 3519,0 руб.,

- № 147 от 27.04.2022 г. на сумму 724,0 руб.,

2) по уплате налога на прибыль в региональный бюджет за 1 кв. 2022г.:

- № 78 от 09.03.2022 г. на сумму 17000,0 руб.,

- № 128 от 15.04.2022 г. на сумму 24046,0 руб.,

- № 148 от 27.04.2022 г. на сумму 11034,0 руб. ,

- № 149 от 27.04.2022 г. на сумму 41046,0 руб.

При этом, в назначении платежа налогоплательщиком указаны верные реквизиты и период - 1 кв. 2022 г.

Следовательно, в части внесения в оспариваемое решение сумм недоимки по исполненному требованию № 10825 от 11.05.2022 г. противоречит ст.45, 47 НК РФ.

Отнесение налоговой инспекцией указанных платежей в иные, более ранние периоды, не основано на законодательных нормах. Суд полагает, что применение в спорный период внутреннего технического ресурса налоговых органов учета налоговых платежей, без законодательной базы на это, недопустимо.

На основании всего вышеизложенного, суд признает оспариваемое решение недействительным в порядке ст.201 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные ООО «Респект-К» требования - удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 2458 от 07.07.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в пользу ООО «Респект-К» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного

суда Саратовской областиТ.И. Викленко