Решение от 15 мая 2021 г. по делу № А05-1306/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-1306/2021
г. Архангельск
15 мая 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2021 года

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «ВИЛСОН», Архангельск» (ОГРН <***>; адрес: 163001, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

о признании недействительным решения № 6771 от 16.10.2020,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 (доверенность от 05.02.2021)

ответчика – ФИО2 (доверенность от 15.12.2020)

установил:

(далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения № 6771 от 16.10.2020.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленное требование, представила дополнение к возражениям на отзыв.

Представитель ответчика с заявлением не согласилась, представлены дополнение № 1 к отзыву и копия протокола допроса свидетеля – капитана ФИО3

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией проведена камеральная налоговая декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, составлен акт № 6061 от 26.08.2020.

Проверкой установлено, что сумма налога к уплате в бюджет на основании декларации составляет 37042 руб.

В декларации по НДС за 1 квартал 2020 года в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» по коду 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» обществом отражены операции по подбору персонала в сумме 23 976 120 рублей.

Изучив представленные обществом в ответ на требование от 07.07.2020 № 30383 документы в подтверждение обоснованности отражения операций по коду 10101812, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.148 НК РФ в сумме 23 976 120 рублей (копии договора о предоставлении экипажей от 01.01.2016, заявок о подборе персонала, счетов-фактур, актов выполненных работ, инвойсов, платежных документов), инспекция установила, что между обществом («Агент») и Wilson Ship Management A.S. («Компания» - Норвегия) 01.01.2016 заключен договор о предоставлении экипажей, предметом которого является представление Агентом Компании полностью квалифицированных экипажей моряков и сервисного персонала (далее - «Экипаж») на условиях, указанных в Договоре.

Согласно условиям договора, Агент обязуется направлять на работу компетентный и подготовленный квалифицированный экипаж, действуя от имени и по поручению Компании по всем вопросам визовой поддержки, по обеспечению транспортировки экипажа, как на судна Компании, так и с судов по окончании контракта, а также по обеспечению контроля качества во время трудового контракта.

В силу ст.5 договора все выплаты членам экипажа должны производиться Компанией в соответствии с требованиями Коллективного Договора, заключенного между Компанией и профсоюзом моряков (РПСМ), и дополнительными условиями, если таковые имеются, по согласованию с Компанией.

Статьей 6 договора предусмотрена процедура взаиморасчетов между Компанией и Агентом, в соответствии с которой Агенту выплачивается вознаграждение за каждого члена экипажа. Размер ежемесячного выплачиваемого вознаграждения указывается в Приложениях к договору.

Согласно представленным счетам на оплату № 12-2019 от 20.12.2019, № 1-2020 от 27.01.2020, № 2-2020 от 26.02.2020 наименование услуги - вознаграждение, единица измерения - количество человек, общая сумма указанных счетов 23 976 120 руб. Вознаграждение за подбор персонала (моряков), отраженное в счетах за 1 квартал 2020г., рассчитано по условиям договора, за 1 610 человек по ставке 14892 рублей за 1 человека (за январь 2020 года - 524 чел., за февраль 2020 года - 541 чел., за март 2020 года - 545 чел.).

Кроме того, обществом представлены:

- акт № 1 от 31.01.2020 на сумму 7 803 408 руб., счет-фактура №1 от 31.01.2020 на сумму 7 803 408 руб., без налога (НДС). Наименование услуги - крюинг за январь 2020г.

- акт № 2 от 29.02.2020 на сумму 8 056 572 руб., счет-фактура №2 от 29.02.2020 на сумму 8 056 572 руб., без налога (НДС). Наименование услуги - крюинг за февраль 2020г.

- акт № 3 от 31.03.2020 на сумму 8 116 140 руб., счет-фактура №3 от 31.03.2020, сумма на сумму 8 116 140 руб., без налога (НДС). Наименование услуги - крюинг за март 2020г.

Всего сумма вознаграждения Агенту по данным представленных актов и счетов-фактур за 1 квартал 2020г. составила 23 976 120 руб.

Оплата произведена платежными поручениями № 546 от 27.12.2019, № 813 от 31.01.2020, №62 от 04.03.2020.

Крюинг - осуществление деятельности по подбору моряков на морские (реже речные) суда.

Крюинговое агентство представляет собой посредническую организацию между владельцем судна и моряком, имеющую лицензию на кадровую деятельность и занимающаяся подбором экипажа на базе соглашения с администрацией судна или группой судовладельцев.

Общество имеет лицензию от 10.04.2003 на оказание услуг по трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.

Ответчиком установлено, что согласно расчету общества сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2020 года, количество физических лиц, получивших доход, составляет 24 чел. Таким образом, количество физических лиц, получивших доход, составляет 24 человека, а количество направленного персонала (моряков) для трудоустройства в Wilson Ship Management A.S. за 1 квартал 2020, за которых получено обществом агентское вознаграждение, составило 1610 чел. Данный факт подтверждает отсутствие трудовых отношений с персоналом (моряками), направляемыми на работу в Wilson Ship Management A.S.

Как указывает ответчик, следует отличать услуги по подбору персонала от услуг по его предоставлению: главным различием соглашений об оказании услуг от соглашений о предоставлении персонала является то, что в первом случае направляющая персонал фирма принимает на себя обязательства по оказанию предусмотренных контрактом конкретных услуг и несет ответственность за их выполнение. При оказании услуг по подбору персонала, напротив, работники вступают в трудовые правоотношения с заказчиком услуг.

В письме от 03.07.2020 заявитель пояснил, что подбор персонала (моряков) осуществляется согласно условиям договора о предоставлении экипажей от 01.01.2016, заключенного между Wilson Ship Management A.S. и обществом. Во исполнение ст.2 вышеуказанного договора, подбором персонала занимается ответственный менеджер по найму моряков.

Между обществом и физическим лицом (моряком) договорных отношений нет. Контракт заключается между работодателем - Wilson Ship Management A.S. и физическим лицом (моряком).

Таким образом, общество осуществляет деятельность по подбору персонала (моряков), связанную с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации.

Ответчик пришёл к выводу, что деятельность по подбору персонала (моряков), связанная с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации, не подпадает под действие абзаца 6 подпункта 4 пункта 1 ст.148 НК РФ.

В связи с тем, что общество расположено на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по подбору персонала следует считать территорию Российской Федерации.

Крюинговые услуги в п.1 ст.164 НК РФ не поименованы, таким образом, в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ реализация услуг по крюингу производится по налоговой ставке 20 процентов.

Согласно актам выполненных работ №1 от 31.01.2020, №2 от 29.02.2020, №3 от 31.03.2020 общая сумма составляет 23 976 120 руб. Таким образом, обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на 3 996 020 руб. (23 976 120 руб. * 20/120).

16.10.2020 инспекцией принято решение № 6771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислен НДС в размере 3 996 020 руб., пени в сумме 129 727руб.13коп., общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 99900руб.50коп. (штраф уменьшен в 8 раз в связи с наличием смягчающих обстоятельств).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 11.01.2021 № 07-10/1/00001@ апелляционная жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение инспекции незаконным, указывает, что деятельность по предоставлению персонала (собственного) для работы на морских судах в том смысле, который придает ему Закон РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее – Закон № 1032-1), в принципе невозможна, так как напрямую запрещена данным Законом.

Деятельность по поиску и подбору членов экипажа судна, услуги по найму, заключению и оформлению от имени судовладельца трудовых договоров с членами экипажа судна, подготовке документов, связанных с приемом на работу, обеспечение соблюдения требований коллективного договора, обеспечение прохождения членами экипажа судна необходимых медицинских осмотров, организация обучения и стажировок членов экипажа судна, организация перемещения членов экипажа на борт судна (с борта судна), включая обеспечение визами, проездными документами, трансферами и иные услуги, - это услуги, связанные непосредственно с транспортными средствами, а именно морскими судами. А местом реализации данного вида услуг в соответствии с пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, если морские суда находятся за пределами Российской Федерации.

Таким образом, заявитель считает, что деятельность по обеспечению комплектования судов экипажем (получая вознаграждение не одномоментно за подбор работника, а за каждого работающего моряка) соответствует указанной в абзаце 6 пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, поскольку формулировка указанной нормы не содержит указания на то, что это должен быть персонал (работники) продавца услуги.

Кроме того, комплекс услуг по комплектованию судна экипажем можно отнести и к услугам, непосредственно связанным с морскими судами, находящимися за пределами РФ (Постановлением Правительства РФ от 30.07.2019 № 982 такие услуги отнесены к услугам по техническому управлению судами), а значит, местом реализации таких услуг не признаётся территория Российской Федерации на основании пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ.

Обществом представлены пояснения ассистента менеджера по найму моряков ФИО4 по объёму услуг, предоставляемому в рамках договора о предоставлении экипажей от 01.01.2016.

Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В ст.156 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. Согласно п.2 ст.156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.

Определение места реализации работ (услуг) осуществляется по правилам, установленным статьей 148 НК РФ

Так, согласно абз.6 п.п.4 п.1 ст.148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым настоящего подпункта. Положение настоящего подпункта применяется при:

предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (в ред. Федерального закона от 05.05.2014 № 116-ФЗ).

Ранее данный абзац был изложен в редакции: «предоставлении персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя».

В Налоговом кодексе Российской Федерации не раскрыто понятие «предоставление труда работников (персонала)», поэтому следует руководствоваться нормами законодательства, регулирующими деятельность организации по предоставлению труда работников (персонала), т.е. Трудовым кодексом Российской Федерации и Законом № 1032-1.

Федеральным законом от 05.05.2014 № 116-ФЗ ТК РФ дополнен главой 53.1 «Особенности регулирования труда работников, направляемых временно работодателем к другим физическим лицам или юридическим лицам по договору о предоставлении труда работников (персонала)», а Закон № 1032-1 дополнен статьёй 18.1 «Осуществление деятельности по предоставлению труда работников (персонала)».

Согласно ст.18.1 Закона № 1032-1 осуществление деятельности по предоставлению труда работников (персонала) - направление временно работодателем (далее также - направляющая сторона) своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (далее также - принимающая сторона), для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.

Договор о предоставлении труда работников (персонала) является договором, по которому исполнитель направляет временно своих работников с их согласия к заказчику для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

Осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе:

1) частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности, проводимую уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;

2) другие юридические лица, в том числе иностранные юридические лица и их аффилированные лица (за исключением физических лиц), на условиях и в порядке, которые установлены федеральным законом, в случаях, если работники с их согласия направляются временно к:

юридическому лицу, являющемуся аффилированным лицом по отношению к направляющей стороне;

юридическому лицу, являющемуся акционерным обществом, если направляющая сторона является стороной акционерного соглашения об осуществлении прав, удостоверенных акциями такого акционерного общества;

юридическому лицу, являющемуся стороной акционерного соглашения с направляющей стороной.

В пп.4 п.13 ст.18.1 Закона № 1032-1 указано, что направление работников частными агентствами занятости для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда работников (персонала) в целях выполнения работниками работ в качестве членов экипажей морских судов и судов смешанного (река - море) плавания - не допускается.

Частное агентство занятости или другое юридическое лицо, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о занятости населения в Российской Федерации вправе осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала), в целях осуществления такой деятельности имеют право в случаях, на условиях и в порядке, которые установлены настоящей главой, направлять временно своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (далее также - принимающая сторона), для выполнения работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем указанных физического лица или юридического лица (ст.341.1 ТК РФ).

Таким образом, в связи с изменением законодательства суд считает необоснованной ссылку заявителя на судебные акты по делам №№ А05-1469/2010, А05-5737/2010.

Согласно пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 настоящего пункта).

В п.п.4 п.1.1 ст.148 НК РФ указано, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи.

На основании п.2 ст.148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Суд согласен с позицией ответчика, что местом реализации спорных услуг следует считать территорию Российской Федерации, поскольку общество расположено на территории Российской Федерации, и спорные услуги не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 п.1 ст.148 НК РФ.

Инспекция ссылается на Конвенцию 2006 года о труде в морском судоходстве (Женева, 23 февраля 2006года), Россия ратифицировала данный документ согласно Федеральному закону от 05.06.2012 № 56-ФЗ.

Стандартом А 1.4 Конвенции установлены правила подбора и трудоустройства моряков.

В соответствии с п.2 Стандарта А 1.4 Конвенции, если на территориигосударства-члена действуют частные службы подбора и трудоустройства моряков, основной задачей которых является наем и трудоустройство моряков или которые нанимают и трудоустраивают значительное число моряков, то их деятельность осуществляется только в соответствии с основанной на нормах системой лицензирования или сертификации, либо иной формой регулирования.

В соответствии с пп.а п.3 Стандарта А1.4 Конвенции служба подбора и трудоустройства (в тексте конвенции на английском языке - «recruitment and placement service») функционирует в режиме, предусмотренном агентским договором, заключенным между этой организацией и судовладельцем.

Требования к услугам по найму и трудоустройству российских моряков на суда под иностранным флагом регламентированы РД 31.9.01-98.

Требования РД 31.9.01-98 определяют критерии соответствия услуг по найму и трудоустройству моряков международным конвенциям и устанавливают стандарты в деятельности российских организаций по найму и трудоустройству моряков.

Согласно РД 31.9.01-98: трудоустройство моряков - деятельность организации по подбору и направлению моряков, удовлетворяющих всем требованиям судовладельца, в его распоряжение, без делегирования организации права управления экипажем судна и выплаты заработной платы; агентский договор - документ, определяющий условия деятельности организации, в рамках которых она осуществляет предоставление услуг по найму и трудоустройству моряков в обмен на оговоренное финансовое вознаграждение со стороны судовладельца.

Из анализа условий договора от 01.01.2016 в совокупности с первичными документами бухгалтерского учета и пояснениями общества о 03.07.2020, применения Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве, главы 52 ГК РФ «Агентирование», РД 31.9.01-93 следует, что договор от 01.01.2006 соответствуют агентскому договору по предоставлению услуг по подбору экипажей на морские суда; оказанные агентские услуги не являются услугами по предоставлению труда работников (персонала); подобранные работники не являлись работниками общества, и не привлекались агентом для оказания ими услуг по предоставлению персонала.

В соответствии с лицензией общество ведёт деятельность именно по трудоустройству граждан РФ за пределами территории РФ, по договору от 01.01.2016 выступает в роли агента Компании.

Стороной коллективного договора общество не является.

Пп.35 п.2 ст.149 НК РФ также не подлежит применению в рассматриваемом случае.

Согласно п.п.35 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств. Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами определяется Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2019 № 982 утвержден перечень услуг по техническому управлению морскими судами, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств, реализация которых на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.7 ст.149 НК РФ освобождение от налогообложения в; соответствии с положениями ст.149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не; предусмотрено НК РФ.

Заявителем не представлено доказательств, что Wilson Ship Management A.S. является судовладельцем, организацией, эксплуатирующей судно.

На основании изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.

Определением суда от 10.02.2021 было частично удовлетворено заявление общества о принятии обеспечительных мер: приостановлено действие решения инспекции от 16.10.2020 № 6771.

Согласно частям 4 и 5 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку суд отказывает в удовлетворении заявленного требования, то обеспечительные меры подлежат отмене.

При обращении в суд заявителем уплачено 3000 руб. государственной пошлины платежным поручением № 3978 от 18.01.2021.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «ВИЛСОН», Архангельск» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 16.10.2020 № 6771.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 10.02.2021.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья

А.А. Дмитревская