Решение от 28 февраля 2024 г. по делу № А40-187477/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-187477/23-108-2841
г. Москва
28 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АКТИВИТИ ГРУПП" (115054, <...>, эт 2 пом I ком 12; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 13.03.2014; ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве ( ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 115193, <...>)

о признании недействительным решения от 21.03.2023 № 13-21/1 (редакции решения УФНС России по г. Москве от 16.05.2023 № 21-10/053374@),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 паспорт, дов.б/н от 15.01.2024, ФИО3 паспорт, дов.б/н от 15.01.2024;

от заинтересованного лица: ФИО4 удост., дов.№05-11/003 от 09.01.2024, ФИО5 удост., дов.№05-11/005 от 09.01.2024, ФИО6 удост., дов.№05-11/007 от 09.01.2024,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "АКТИВИТИ ГРУПП" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО "АКТИВИТИ ГРУПП") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, ИФНС России № 25 по г. Москве) о признании недействительным решения от 21.03.2023 № 13-21/1 (редакции решения УФНС России по г. Москве от 16.05.2023 № 21-10/053374@).

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией совместно с ОЭБиПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 21.03.2023 № 13-21/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (далее -НДС) в общей сумме 165 468 477 руб., начислены соответствующие пени по указанным налогам, уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций за 2019 и 2020 годы в сумме 2 710 738 руб. и Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общем размере 7 160 826,75 руб.

Заявитель, не согласившись с решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном ст. 139.1 НК РФ. Решением УФНС России по г. Москве от 16.05.2023 № 21-10/053374@ решение налогового органа от 21.03.2023 № 13-21/1 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Заявителя – без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из ч. 4 ст. 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в проверяемый период осуществляло рекламно-маркетинговую деятельность, комплекс мероприятий организационного и управленческого характера по сбыту продукции и услуг клиентов, включающий в себя изучение и анализ рынка с целью формирования спроса на конкретный товар или услугу и т.д. (ОКВЭД 73.11 «Деятельность рекламных агентств»).

Основными заказчиками услуг в проверяемом периоде ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» являлись:

- ООО «ВИРЛПУЛ РУС» ИНН <***> (далее ООО «ВИРЛПУЛ РУС»);

- ООО «ДЖАМИ» ИНН <***> (далее ООО «ДЖАМИ»).

Между ООО «ВИРЛПУЛ РУС» (Заказчик) и ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Исполнитель) заключен Договор о предоставлении услуг № 03-WPL-16 от 31.12.2016, в соответствии с которым исполнитель по поручению Заказчика обязуется предоставить Заказчику услуги, указанные Сторонами в Приложениях к Договору, в том числе:

- изготовление и размещение контекстной рекламы под товарными знаками Whirpool;

- рекламные объявления при поиске в Яндексе, Гугл для WEB – сайта http:// service. whirpool.ru;

- оказывать услуги по разработке контента сайта www.whirpool360.ru;

- изготовление и размещение контекстной рекламы под товарными знаками http:// service.hotpoint.ru и др.

Между ООО «ДЖАМИ» (Заказчик) и ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Исполнитель) заключен Договор о предоставлении услуг № АГ -2510 от 25.10.2019, в соответствии с которым заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязанность оказывать рекламные услуги в соответствии с Дополнительными соглашениями к Договору:

- разработка контента для официальных сообществ бренда Лексус, размещенных по адресу: https://www.Facebook.com/LexusRu/, https://vk.com/LexusRussia, написание информационных сообщений и подготовка визуального сопровождения для контента;

- монтаж видеороликов с официальным сервисным центром Lexus, продвижение видеороликов с помощью таргетированной рекламы в социальных сетях Facebook, Instagram, Vkontakte.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что в проверяемом периоде ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для исполнения договорных обязательств перед заказчиками привлекало следующие организации: ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «СОТОРРИ», ООО «Генезис Групп», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «АРГОН», ООО «РЕКОРД», ООО «СИЛК», ООО «ФОРТУНА», ООО «ДОМИНГО», ООО «АЙЛИН», ООО «АРТ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ» и ООО «ТРИПЛ» (далее по тексту - спорные контрагенты).

С целью установления обстоятельств, совершенных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» сделок, а также с целью подтверждения (не подтверждения) направленности данных сделок на реальную финансово-хозяйственную деятельность ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении спорных контрагентов, в которых установлено следующее.

1. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ПАРАДИГМА» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ПАРАДИГМА» (Исполнитель) заключен Договор на оказание консалтинговых услуг № 04/2019 от 01.04.2019, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется выполнять консалтинговые услуги Заказчику, которые основываются на заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Дополнительных соглашениях и Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью настоящего Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги / работы Исполнителя согласно условиям настоящего Договора и соответствующих Дополнительных соглашений и Приложений к нему;

- перечень услуг, сроки их оказания / выполнения, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Дополнительных соглашениях и Приложениях к настоящему Договору.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ПАРАДИГМА» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 14.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического адреса ООО «ПАРАДИГМА» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 02.09.2021 г.) – выписка из ЕГРЮЛ (том 20 л.д. 31-40,43-49).

- ОКВЭД: 68.31 «Деятельность агентств недвижимости за вознаграждения или на договорной основе»;

- согласно сведениям из ЕГРЮЛ руководителем / учредителем с 14.12.2017 по 02.09.2021 являлась ФИО7, от имени которой со стороны ООО «ПАРАДИГМА» подписаны Договор, счета-фактуры, Акты оказанных услуг.

Инспекцией в адрес ФКУ Исправительная колония № 10 УФСИН России по Владимирской области направлен запрос от 25.03.2022 № 13-26/09453 об оказании содействия в проведении допроса ФИО7, получен ответ от 27.06.2022 № 081842, в соответствии с которым, установлено, что ФИО7, судима по ст.ст. 158,159 УК РФ; никогда не являлась учредителем / руководителем ООО «ПАРАДИГМА»; с 2018 по 2020 и в настоящее время нигде не работала и не работает; предоставляла паспорт за вознаграждение для регистрации организаций (том 20 л.д. 41-42).

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля проведено визуальное сравнение подписей руководителя ООО «ПАРАДИГМА» ФИО7 в представленных документах, при сравнении подписи ФИО7 подписи в договоре и в паспорте установлено, что подписи ФИО7 визуально отличаются.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО7 в качестве руководителя ООО «ПАРАДИГМА», следовательно, и на идентичный статус самого ООО «ПАРАДИГМА», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог - 3» ООО «ПАРАДИГМА» за 2018 - 2020 гг. не представлены справки по форме 2-НДФЛ, что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников организации (том 20 л.д. 50).

ООО «ПАРАДИГМА» за 2018-2020 гг. не сдавало бухгалтерскую/налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности/управлении/пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «ПАРАДИГМА», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «ПАРАДИГМА», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «ПАРАДИГМА» в качестве поставщика товара/услуг, в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

Согласно анализу банковских выписок операций по расчетным счетам ООО «ПАРАДИГМА» в ПАО «Сбербанк России», в рассматриваемом периоде движение денежных средств отсутствует (том 20 л.д. 51).

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в адрес ООО «ПАРАДИГМА» денежные средства не перечисляло.

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2019 г. ООО «ПАРАДИГМА» суммы расходов почти равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Исходя из данных налоговых деклараций по НДС ООО «ПАРАДИГМА» следует, что доля налоговых вычетов составляет 100%, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Обществом в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «ПАРАДИГМА» (том 3 л.д. 40-76), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась менеджером по работе с клиентами ФИО8, однако, согласно сведениям «АИС Налог - 3», ООО «ПАРАДИГМА» не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

Инспекция обращает внимание суда на то, что деловая электронная переписка между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС» велась от одного лица – ФИО8, не числящегося в составе сотрудников в данных организациях.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «ПАРАДИГМА»: генеральный директор ФИО7, контактный номер – 8977197…. (обслуживание набранного номера приостановлено); Александр, контактный номер – 898579…. (номер не доступен).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей ООО «ПАРАДИГМА», не смотря на неоднократные вызовы, связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «ПАРАДИГМА», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», ООО «ПАРАДИГМА» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 2 квартале 2019 г. и в 3 квартале 2019 г.

При анализе налоговой декларации по НДС ООО «ПАРАДИГМА» за 2 квартал 2019 г. установлено, что в 8 раздел включены счета-фактуры, полученные от ООО «МОНТОН» ИНН <***> по авансовым платежам, однако при анализе деклараций ООО «МОНТОН» не установлены авансовые платежи на сумму, отраженную выше указанных счетов-фактур.

ООО «ПАРАДИГМА» включило в 8 раздел налоговой декларации по НДС счета-фактуры, полученные от ООО «КАПРИ» ИНН <***>. При анализе налоговой декларации ООО «КАПРИ» ИНН <***> за 3 квартал 2019 г. установлено, несоответствие данных 3 раздела с 8 разделом, а именно в 3 разделе отражена общая сумма вычетов в размере 53 645 863 руб., однако в 8 разделе отражено 2 счета-фактуры, принятые на основании ранее оплаченных налогов по авансам с суммой НДС 0 руб. 25 коп.

Подробный анализ контрагентов ООО «МОРТОН», ООО «КАПРИ» приведен налоговым органом на странице 32-37 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС, принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «ПАРАДИГМА», не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов-фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС/представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями/представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами-фактурами своих контрагентов, что, с учетом отсутствия реальных платежей в адрес ООО «ПАРАДИГМА», указывает на оформление фиктивных документов и осуществление мнимых сделок между указанными организациями, целью которых являлось не получение результатов предпринимательской/хозяйственной деятельности, а получение неправомерной налоговой экономии, выгодоприобретателем при которой являлось ООО «АКТИВИТИ ГРУПП».

2. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «БОНУС» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «БОНУС» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание рекламно-маркетинговых услуг № BNS-1-Act от 25.09.2019, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется выполнить работы/оказать услуги Заказчику, которые основываются на заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью настоящего договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги/работы Исполнителя согласно условиям настоящего договора и соответствующих Дополнительных соглашениях и приложений к нему;

- услуги/работы Исполнителя считаются принятыми Заказчиком с момента подписания Заказчиком Акта сдачи-приемки по соответствующим приложениям к настоящему договору;

- перечень услуг/работ, сроки их оказания/выполнения, стоимость, а также иные условия согласуются сторонами в Приложениях к настоящему Договору;

- цена договора определяется суммарной стоимостью услуг/работ по подписанным сторонами приложениям к настоящему договору в период его действия.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «БОНУС» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 23.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического адреса ООО «БОНУС» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 02.09.2021) – выписка из ЕГРЮЛ (том 20 л.д. 52-69).

- ОКВЭД: 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием»;

- согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем / руководителем ООО «БОНУС» с 23.03.2018 по 02.09.2021 (т.е. с момента образования Общества и по момент его исключения из ЕГРЮЛ) являлся ФИО9, от имени которого со стороны ООО «БОНУС» подписаны представленные Обществом для проведения выездной налоговой проверки описанные выше Договор, счета-фактуры, Акты оказанных услуг.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог – 3», ФИО9 умер, дата акта регистрации смерти - 04.12.2018 (том 20 л.д. 70).

С учетом выявленного обстоятельства, налоговый орган делает правильный вывод, что предоставленные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» к проверке Договор, счет - фактуры, Акт оказанных услуг по взаимоотношениям с ООО «БОНУС» подписаны не ФИО9, следовательно, проверяемый налогоплательщик предоставил в Инспекцию фиктивные документы, содержащие в себе недостоверные сведения.

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля проведено визуальное сравнение подписей руководителя ООО «БОНУС» ФИО9 в представленных документах, при сравнении подписи ФИО9 подписи в договоре и в паспорте установлено, что подписи ФИО9 визуально отличаются.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО9 в качестве руководителя ООО «БОНУС», следовательно, и на идентичный статус самого ООО «БОНУС», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог-3» ООО «БОНУС» не подавало справки по форме 2-НДФЛ, что указывает на отсутствие работников в штате ООО «БОНУС» в указанном периоде (том 20 л.д. 71).

ООО «БОНУС» за 2018-2020 гг. не сдавало бухгалтерскую/налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности/управлении/пользовании какого-либо имущества, основного средства.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «БОНУС», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «БОНУС», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «БОНУС» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

За период (дата открытия расчетного счета) с 04.04.2018 по 08.09.2021 (дата закрытия расчетного счета) движение денежных средств в АО КБ «Локо Банк» отсутствуют (том 20 л.д. 72).

Не установлено перечислений ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в адрес ООО «БОНУС».

По данным сведений базы данных «АИС Налог – 3» ООО «БОНУС» декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 г. не представлена.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «БОНУС» доля соответствующих налоговых вычетов в 4 кв. 2019 г. и в 1 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «БОНУС» (том 18 л.д. 126-133), в результате анализа установлено, что переписка от лица ООО «БОНУС» велась и.о. генерального директора Вадимасом Муновасом, менеджером по работе с клиентами ФИО8, однако, что согласно сведениям «АИС Налог-3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018 -2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

В отношении Вадимаса Муноваса установлено, что согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 гг. он получал доход в ООО «МАССМЕДИА» (том 24 л.д. 110-111).

Инспекция обоснованно отмчеает, что деловая электронная переписка между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС» велась от одного лица – ФИО8, не числящегося в составе сотрудников в данных организациях.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «БОНУС» ИНН <***>: И.о. генерального директора Вадимас Муновас, контактный номер – 8916865…. (при наборе указанного номера телефона отвечает женщина, которая сообщает что номер принадлежит ей, человек по имени Вадимас Муновас ей не знаком); менеджер по работе с клиентами Александр, контактный номер – 8985799…. (номер не доступен).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей ООО «БОНУС» не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Также ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в рамках взаимоотношений с ООО «БОНУС» представлен фотоотчет о проведении рекламной акции, направленной на информирование о функциональных возможностях бытовой техники по товарным знаками Indesit, Ariston, Whirlpool за период январь-март 2020 гг. (том 11 л.д. 1-29).

Налоговым органом исследован данный фотоотчет, в результате установлено, что в фотоотчете содержатся изображения сотрудников и покупателей в защитных масках, при том, что пандемия коронавируса COVID-19 объявлена ВОЗ 11 марта 2020 г. и в период январь-февраль 2020 г. не было никакой необходимости в ношении защитных масок и перчаток.

Отчет ООО «БОНУС» о проведении рекламной акции в период с январь-март 2020 гг. и отчет ООО «ИМПЕРИЯ» за период с 02.01.2019 по 31.01.2019 содержат изображение одного и того же продавца консультанта, работающего, согласно фотоотчетам, в <...>, ТК XL (том 11 л.д. 7), <...> и <...> (том 19 л.д. 5-6).

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «БОНУС», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «БОНУС» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2019 г. и в 1 квартале 2020 г.

В 4 квартале 2019 г. ООО «БОНУС» включило в 8 раздел налоговой декларации по НДС счета-фактуры, полученные от ООО «ШАРТЕКС» ИНН <***>.

При анализе налоговой декларации ООО «ШАРТЕКС» установлено несоответствие данных 3 раздела с 8 разделом, а именно в 3 разделе отражена общая сумма вычетов в размере 50 442 810 руб., однако в 8 разделе отражены 2 шт. счета-фактуры, принятые на основании ранее оплаченных налогов по авансам с суммой НДС 0 руб. 38 коп.

В 1 квартале 2020 г. ООО «БОНУС» включило в 8 раздел налоговой декларации по НДС счета-фактуры, полученные от ООО «КВАРТА» ИНН <***>.

В отношении ООО «КВАРТА» установлено, что ООО «КВАРТА» не представило налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 г., а представило только журнал учета счетов-фактур.

Подробный анализ контрагентов ООО «БОНУС», ООО «ШАРТЕКС», ООО «КВАРТА» приведен налоговым органом на странице 45-48 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «БОНУС», не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов-фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС/представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями/представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами-фактурами своих контрагентов.

3. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «СОТОРРИ» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «СОТОРРИ» (Исполнитель) был заключен Договор на услуги по разработке проектной документации № Act-STR от 10.09.2020, в соответствии с которым:

- Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию услуг по разработке проектной и рабочей документации по объекту «Автосалон» общей площадью 5840 кв.м.;

- услуги оказываются и оплачиваются согласно условиям Договора и Приложений к нему, техническим заявкам, а также, на основании актов и счетов-фактур, выставленных Исполнителем;

- общая стоимость Услуг согласовывается Сторонами в Приложении №1 к Договору и отражается в Актах оказанных услуг. На основании подписанных Актов оказанных услуг, Стороны производят окончательный взаиморасчет.

Привлечение третьих лиц для выполнения принятых на себя обязательств со стороны исполнителя Договором не предусмотрено.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «СОТОРРИ» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 12.12.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического адреса ООО «СОТОРРИ» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 28.07.2022 г.) – выписка из ЕГРЮЛ (том 20 л.д. 73-84,89-90);

- ОКВЭД: 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная»;

- документы в рамках встречной проверки (поручение об истребовании документов (информации) № 28876 от 27.12.2021) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «СОТОРРИ» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 1345 от 01.03.2022 (том 24 л.д. 58);

- согласно сведений ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «СОТОРРИ» с 21.09.2020 по 30.06.2021 являлся ФИО10, от имени которого со стороны ООО «СОТОРРИ» подписаны представленные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» Договор, счет-фактура и Акт оказанных услуг.

Согласно данным из базы данных «АИС Налог - 3» в отношении ФИО10 ИФНС России № 27 по г. Москве проведен допрос в качестве свидетеля и составлен Протокол допроса от 26.06.2021 № 26-06, согласно которому свидетель пояснил, что за денежное вознаграждение, в интересах третьих лиц учредил ООО «СОТОРРИ»; фактически никакого отношения к деятельности ООО «СОТОРРИ» не имел; никаких договоров и первичных финансово-хозяйственных документов от имени генерального директора ООО «СОТОРРИ» не подписывал; доверенностей не давал; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакомо (том 20 л.д.85-88).

В отношении ФИО10 установлено, что справки 2-НДФЛ за 2018 -2019 гг. не представлены; за 6 месяцев 2020 г. получал доход в ОАО «Пуштекс», сумма дохода составила 81 398 руб. Инспекцией от ОАО «Пуштекс» получен ответ (вх. № 2436дсп от 18.04.2022) из которого следует, что ФИО10 работал ОАО «Пуштекс» в должности сторожа (том 24 л.д. 26-27).

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля проведено визуальное сравнение подписей руководителя ООО «СОТОРРИ» ФИО10 в представленных документах, при сравнении подписи ФИО10 в договоре и в паспорте установлено, что подписи ФИО10 визуально отличаются.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО10 в качестве руководителя ООО «СОТОРРИ» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «СОТОРРИ», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог – 3» ООО «СОТОРРИ» не подавало справки по форме 2 - НДФЛ, что указывает на отсутствие работников в штате ООО «СОТОРРИ» в указанном периоде (том 20 л.д. 91).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог – 3» ООО «СОТОРРИ» за 2018 - 2020 гг. не сдавало бухгалтерскую/налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности/управлении/пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «СОТОРРИ», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «СОТОРРИ», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «СОТОРРИ» в качестве поставщика работ (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

Согласно анализу банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018–2020 гг. ООО «СОТОРРИ» в ФКУ ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», АО КБ «Модульбанк», Банк «ЗЕНИТ» ПАО, ПАО «Сбербанк России», ПАО Банк ВТБ, ПАО «Промсвязьбанк», в рассматриваемом периоде у ООО «СОТОРРИ» не установлено расходных операций связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; арендных платежей, услуг клининга; канцелярских товаров; доступа к сети интернет; услуг связи; охранных услуг и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из анализа банковских выписок операций ООО «СОТОРРИ», установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не перечисляло в адрес ООО «СОТОРРИ» денежные средства, в рамках исполнения своих обязательств по оплате поставленного товара / оказанных услуг и прочего. В тоже время, основные расходные операции ООО «СОТОРРИ» связанны с назначением платежей «Оплата по договору процентного займа» на расчетный счет ООО «АРГОН», иных платежей не установлено.

IP-адрес 5.62.19.57, с которого ООО «СОТОРРИ» осуществляло доступ к системе «Клиент-Банк», а также МАС адрес, которому был сопоставлен IP-адрес, являются идентичным с ООО «АРГОН».

Согласно налоговой декларации по НДС ООО «СОТОРРИ», доля соответствующих налоговых вычетов во 4 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2020 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «СОТОРРИ» (том 6 л.д. 37-53), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась генеральным директором ФИО10, который согласно протоколу допроса от 26.06.2021 № 26-06 фактически не имеет никакого отношения к деятельности ООО «СОТОРРИ», никаких договоров и первичных финансово-хозяйственных документов от имени генерального директора ООО «СОТОРРИ» не подписывал, доверенностей не давал, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакомо.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в рамках взаимоотношений с ООО «СОТОРРИ» представлен акт № 82 от 13.11.2020 приема-передачи технической документации (том 6 л.д. 36), подписанный со стороны ООО «СОТОРРИ» неустановленным лицом ФИО11, при том, что согласно сведениям, из базы данных «АИС Налог-3», Общество не подавало справки по форме 2-НДФЛ, что указывает на отсутствие работников в штате ООО «СОТОРРИ» в указанном периоде.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «СОТОРРИ», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «СОТОРРИ» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2020 г.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел налоговой декларации по НДС счета–фактуры, полученные от ООО «СОТОРРИ». При анализе налоговой декларации по НДС представленной ООО «СОТОРРИ» за 4 квартал 2020 г., установлено, что в 8 разделе включило в вычеты по ООО «АРГОН» ИНН <***>.

При анализе НД ООО «АРГОН» за 4 квартал 2020 г., установлено что в 8 разделе включило в вычеты по ООО «ЕВРОСТРОЙЭКСПЕРТ», которое в свою очередь не отразило в 9 разделе счета–фактуры по взаимоотношению с ООО «АРГОН».

Подробный анализ контрагентов ООО «АРГОН», ООО «ЕВРОСТРОЙЭКСПЕРТ» приведен налоговым органом на странице 54-59 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «СОТОРРИ» не был уплачен в бюджет вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов-фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС/представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями/представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами-фактурами своих контрагентов.

4. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» (Исполнитель) был заключен Договор на рекламно-маркетинговые услуги № Act-GNZ от 17.07.2020, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется оказывать услуги Заказчику, которые основываются на заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью настоящего Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Приложений к нему;

- перечень услуг, сроки их оказания, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Приложениях к Договору;

- цена Договора определяется суммарной стоимостью услуг по подписанным Сторонами Приложениям к Договору в период его действия.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 28.01.2020, исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица – 21.07.2022 (выписка из ЕГРЮЛ – том 20 л.д. 92-111);

- ОКВЭД: 77.31 - «Аренда и лизинг сельскохозяйственных машин и оборудования»;

- адрес (место нахождения) организации: 125047, <...>, кв. 43. Составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 08.11.2021 г. № 24-05/11.15. В результате осмотра недвижимости установлено, что ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» по адресу регистрации не находится (том 20 л.д. 116).

- документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 28853 от 24.12.2021) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 725 от 26.01.2022 г. (том 24 л.д. 57);

- согласно сведений ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» с 28.01.2020 по 21.07.2022 являлась ФИО12, от имени которой со стороны ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» подписан представленные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для проведения выездной налоговой проверки описанный выше Договор.

В базе данных «АИС Налог-3» имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ от 26.09.2022. Таким образом, ФИО12 являлась номинальным учредителем и руководителем ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» (том 20 л.д. 118-120).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог-3», ФИО12, согласно справкам 2-НДФЛ, получала доход за 2018 г. в ИП ФИО13, общая сумма дохода за 9 месяцев составила 171 170 руб., справки 2-НДФЛ на ФИО12 за 2019-2020 гг. не подавались (отсутствуют).

При визуальном сравнении подписей ФИО12 на учредительных документах и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ руководителем ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» с 07.08.2020 по 21.07.2022 являлся ФИО14, от имени которого со стороны ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» подписаны представленные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для проведения выездной налоговой проверки описанные выше счета-фактуры, акты.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог–3», ФИО14, согласно справкам 2-НДФЛ, получал доход в 2018 – 2019 гг. в ФКУ ИК-2 УФСИН России по Орловской области (том 24 л.д. 24), справки 2-НДФЛ на ФИО14 за 2020 г. не подавались (отсутствуют).

Из ФКУ Исправительная колония № 5 России по Тульской области получен ответ от 20.05.2022 № б/н, в соответствии с которым, установлено, что ФИО14 с июня 2021 г. и по настоящее время отбывает наказание в по статье 158 ч.2; ч.3 УК РФ; окончил школу-интернат; имеет образование 8 классов; ранее состоял на учете у психиатра, в каком году сняли с учета не помнит; ранее был судим по статье 158 ч.2 УК РФ в 2013 г.; по статье 158 ч.2 УК РФ в 2019 г.; имеет провалы в памяти в связи с злоупотреблением алкогольных напитков; с 2018 г. по 2020 г. был трудоустроен в МБУ «Коммунальные услуги» в г. Голицын в должности дворника; никогда не занимал руководящие посты, в т.ч. в ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП», не являлся учредителем ни одной организации; в 2020 г. за денежное вознаграждение в сумме 300 руб. передал свой паспорт около магазина «Пятерочка» в г. Голицын Московской области неизвестному ранее мужчине по имени «Алексей», который через некоторое время его вернул, «Алексея» больше никогда не видел; никакого отношения к организациям ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» не имеет; никакой финансовой и хозяйственной деятельностью не занимался (том 20 л.д. 112-114).

При визуальном сравнении подписей ФИО14 взятых из протокола допроса ФИО14 и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО12, ФИО14 в качестве руководителей ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог-3» ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 гг., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» в указанном периоде (том 20 л.д. 117).

ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» за 2018 - 2020 гг. не сдавало бухгалтерскую /налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности/управлении/ пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

За период 2020 г. движение денежных средств в ПАО «Росбанк» отсутствует.

Из банковской выписки операций по расчетным счетам за 2020 г. ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» в АО «Российский Сельскохозяйственный банк» установлено поступление денежных средств в сумме 650 руб. от РФ АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» - «ЦРМБ» с назначением платежа «финансовая помощь на безвозвратной основе».

При анализе банковской выписки ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП», установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не перечисляло в адрес ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» денежные средства, в рамках исполнения своих обязательств по оплате поставленного товара / оказанных услуг и прочего.

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за полугодие 2020 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

По данным сведений базы данных «АИС Налог – 3» ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 г. не представлена.

Согласно налоговой декларации по НДС ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» доля соответствующих налоговых вычетов в 4 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» (том 11 л.д. 58-82), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась специалистами по работе с клиентами ФИО15, ФИО16, однако согласно сведениям «АИС Налог-3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» ИНН <***>: ФИО12, контактный номер – 8915205…. (абонент не доступен); ФИО15, контактный номер – 8925111…. (номер не активен); ФИО16, контактный номер – 8926888…. («не правильно набран номер»).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов - фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2020 г.

При анализе налоговой декларации по НДС ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» за 4 квартал 2020 г. установлено, что ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» включило в 8 раздел счета - фактуры, полученные от ООО «СТАРКОН» ИНН <***>, которое в свою очередь не исполнила обязанности по представлению налоговой декларации за 4 квартал 2020 г.

Подробный анализ ООО «СТАРКОН» приведен налоговым органом на странице 69-70 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов–фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС/представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями/представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами-фактурами своих контрагентов.

5. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ИМПЕРИЯ» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ИМПЕРИЯ» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание маркетинговых услуг № 1-IМР от 22.10.2018, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется по заданию Заказчика в течение срока действия Договора оказывать услуги Заказчику по организации и проведению маркетинговых услуг и мероприятий, включая, но не ограничиваясь: транспортно-логистическими услугами, изготовлением и распространением рекламных материалов и рекламной продукции и оборудования различного направления, проведение продолжительных и разовых промоакций с участием промо-персонала, мерчандайзинг, маркетинговые опросы, экспонирование готовой рекламной продукции, организации предоставления мест и времени в розничных точках продаж для проведения маркетинговых мероприятий, подготовки, организации и проведения обучения (тренингов) очных и с использованием оборудования для дистанционного присутствия, поиск, подбор и оформление персонала;

- вид, сроки организации, механика, условия оказания маркетинговых услуг, которые Стороны посчитают существенными, согласовываются Сторонами в Заявках к Договору, являющимися его неотъемлемой частью.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «ИМПЕРИЯ» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 19.10.2018, исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица – 12.08.2021 (выписка из ЕГРЮЛ – том 20 л.д. 121-140);

- ОКВЭД: 41.20 - «Строительство жилых и нежилых зданий»;

- адрес (место нахождения) организации: 123001, <...>. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 28.11.2020) (том 20 л.д. 144-151).

- согласно сведений ЕГРЮЛ учредителем ООО «ИМПЕРИЯ» с 19.10.2018 по 26.03.2019 являлся ФИО17.

- согласно сведений ЕГРЮЛ руководителем ООО «ИМПЕРИЯ» с 19.10.2018 по 07.02.2019 являлся ФИО17, от имени которого, со стороны ООО «ИМПЕРИЯ», подписан Договор, счета - фактуры, акты (справки 2-НДФЛ за 2018 - 2020 отсутствуют).

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении руководителя ООО «ИМПЕРИЯ» ФИО17, получено письменное объяснение от 02.06.2022, из которого установлено, что в 2018 - 2020 гг. нигде не работал и не работает в настоящее время; финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ИМПЕРИЯ» никогда не занимался; документы для государственной регистрации ООО «ИМПЕРИЯ» никуда не представлял; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакомо; финансово-хозяйственные документы от имени генерального директора ООО «ИМПЕРИЯ» не подписывал (том 20 л.д. 141-143).

В свою очередь, даже при визуальном сравнение подписей ФИО17 в паспорте и на документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО17 в качестве руководителя ООО «ИМПЕРИЯ» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «ИМПЕРИЯ», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведеням базы данных «АИС Налог-3» ООО «ИМПЕРИЯ» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 гг., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «ИМПЕРИЯ» в указанном периоде (том 20 л.д. 152).

ООО «ИМПЕРИЯ» за 2018-2019 гг. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «ИМПЕРИЯ», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «ИМПЕРИЯ», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «ИМПЕРИЯ» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

В ходе анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018 – 2019 гг. ООО «ИМПЕРИЯ» в АО КБ «Локо банк», ПАО Банк «Финансовая КОРПОРАЦИЯ Открытие» содержащихся в программном комплексе «АИС Налог - 3» не установлено расходных операций, связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; услуг клининга; канцелярских товаров; и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018-2019 гг. ООО «ИМПЕРИЯ» в АО КБ «Локо банк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» перечисляло денежные средства в адрес ООО «ИМПЕРИЯ» 05.03.2019 в размере 521 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 1-IMP от 22.10.2018 за услуги маркетинга», полученные денежные средства ООО «ИМПЕРИЯ» в дальнейшем преимущественно перечислялись в адрес АС КАДАСТРОВЫХ ИНЖЕНЕРОВ "СТРОЙПАРТНЕР" ИНН <***> с назначением платежа «Перечисление денежных средств оплата членских взносов №3, на основании протокола от 27.08.2018 НДС не облагается»; в ООО «ХАЙТИС» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата счета № 224 от 16 мая 2019 года за телевизор Samsung QE65Q9FNA».

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 гг. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Поданным сведений базы данных «АИС Налог-3» ООО «ИМПЕРИЯ» декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 г. не представлена.

Согласно налоговой декларации по НДС ООО «ИМПЕРИЯ» доля соответствующих налоговых вычетов в 4 кв. 2018 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «ИМПЕРИЯ» (том 5 л.д. 116-121), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась генеральным директором ФИО17, однако, согласно объяснениям от 02.06.2022, в 2018 – 2020 гг. он нигде не работал и не работает в настоящее время; финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ИМПЕРИЯ» никогда не занимался; документы для государственной регистрации ООО «ИМПЕРИЯ» никуда не представлял; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакомо; финансово-хозяйственные документы от имени генерального директора ООО «ИМПЕРИЯ» не подписывал.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «ИМПЕРИЯ» ИНН <***>: ФИО17, контактный номер – 8985980…. (не отвечает), по данному контактному номеру не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Также ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в рамках взаимоотношений с ООО «ИМПЕРИЯ» представлены фотоотчеты о проведении рекламной акции в период с 02.01.2019 по 31.01.2019 (том 19 л.д. 1-16), за период 01.11.2018 по 30.11.2018 (том 19 л.д. 17-36). Налоговым органом были исследованы данные фотоотчеты, в результате установлено, что в фотоотчетах содержатся изображения сотрудников и покупателей в защитных масках, при этом пандемия коронавируса COVID-19 объявлена ВОЗ 11 марта 2020 г. и в период составления вышеуказанных фотоотчетов не было никакой необходимости в ношении защитных масок и перчаток. Отчет о проведении рекламной акции в период с 02.01.2019 по 31.01.2019 содержит два одинаковых изображения с проведения рекламных акций в разных городах: в <...> и <...>.

Отчет ООО «БОНУС» о проведении рекламной акции в период с январь-март 2020г. и отчет ООО «ИМПЕРИЯ» за период с 02.01.2019 по 31.01.2019 содержат изображение одного и того же продавца консультанта, работающего согласно фотоотчетам в <...>, ТК XL(том 11 л.д. 7), <...> и <...> (том 19 л.д. 5-6).

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «ИМПЕРИЯ», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «ИМПЕРИЯ» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2018 г.

При анализе НД ООО «ИМПЕРИЯ» за 4 квартал 2018 г. установлено, что ООО «ИМПЕРИЯ» включило в 8 раздел НД по НДС счета-фактуры, полученные от ООО «СТРОЙБЫТ» ИНН <***>.

В результате анализа декларации по НДС за 4 квартал 2018 г., представленной ООО «СТРОЙБЫТ» установлено, что согласно книги покупок (8 раздел) единственным поставщиком является ООО «ФОСФОРУС» ИНН <***>, которое не представило декларацию по НДС за 4 квартал 2018 г., в результате чего ООО «ФОСФОРУС» не исчислило и не уплатило НДС с реализации, произведенной в адрес ООО «СТРОЙБЫТ».

При анализе НД ООО «ИМПЕРИЯ» за 1 квартал 2019 г. установлено, что ООО «ИМПЕРИЯ» представило «нулевую» НД по НДС за 1 квартал 2019 г.

Подробный анализ контрагентов ООО «СТРОЙБЫТ», ООО «ФОСФОРУС» приведен налоговым органом на странице 79-82 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «ИМПЕРИЯ» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов-фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС/представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями/представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами – фактурами своих контрагентов.

6. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «АРГОН» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «АРГОН» (Исполнитель) был заключен Договор на консультационные и информационные услуги по разработке программного обеспечения № Act-ARG от 28.09.2020, в соответствии с которым:

- Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию консультационные и информационные услуг по разработке программного обеспечения;

- услуги оказываются и оплачиваются согласно условиям Договора, технических заданий и заявок, а также, на основании актов и счетов-фактур, выставленных Исполнителем.

Привлечение третьих лиц для выполнения принятых на себя обязательств со стороны Исполнителя Договором не предусмотрено.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «АРГОН» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 14.04.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического адреса ООО «АРГОН» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 18.08.2022 г.), выписка из ЕГРЮЛ – (том 21 л.д. 1-9);

- ОКВЭД: 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная»;

- адрес (место нахождения) организации: 125315, <...>, эт/пом. 1/3Д. Составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 30.08.2021 № <***>, в результате осмотра объекта недвижимости установлено, что ООО «АРГОН» по адресу регистрации не находится (том 21 л.д. 14-15);

- документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 28845 от 24.12.2021) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «АРГОН» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 1066 от 31.01.2022 (том 24 л.д. 59-60);

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ руководителем ООО «АРГОН» с 22.09.2020 по 18.08.2022 являлся ФИО18, от имени которого со стороны ООО «АРГОН» подписаны Договор, счета - фактуры и Акты оказанных услуг.

Сотрудниками ИФНС России № 25 по г. Москве был осуществлен выезд на домашний адрес руководителя ООО «АРГОН» ФИО18, в связи с чем составлен Протокол допроса свидетеля от 10.06.2022 № 13-36/118, из которого следует, что ФИО18 отрицает свое участие в деятельности ООО «АРГОН»; никаких договоров и первичных финансово-хозяйственных документов от имени генерального директора ООО «АРГОН» не подписывал (том 21 л.д. 10-12).

В свою очередь, даже при визуальном сравнении подписей ФИО18 на паспортных данных и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО18 в качестве руководителя ООО «АРГОН» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «АРГОН», деятельность которого направлена на создание формального документооборота в пользу иных лиц.

ООО «АРГОН» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2018 г. - 2020 г., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «АРГОН» в 2018 г. - 2020 г., (том 21 л.д. 13).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог - 3» ООО «АРГОН» за 2018-2020 гг. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

При анализе общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «АРГОН», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «АРГОН», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах. В связи с чем, идентифицировать ООО «АРГОН» в качестве исполнителя каких-либо работ /услуг, в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

Из анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018 г. - 2020 г. ООО «АРГОН» в ПАО «СБЕРБАНК России», ПАО «РОСБАНК», ПАО «Банк ВТБ», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» содержащихся в программном комплексе «АИС Налог - 3», в рассматриваемом периоде у ООО «АРГОН» не установлено расходных операций связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; арендных платежей, услуг клининга; канцелярских товаров; доступа к сети интернет; услуг связи; охранных услуг и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018 – 2020 гг. ООО «АРГОН» в ПАО «СБЕРБАНК России», ПАО «РОСБАНК», ПАО «Банк ВТБ», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», содержащихся в программном комплексе «АИС Налог-3», в рассматриваемом периоде, установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не перечисляло в адрес ООО «АРГОН» денежные средства, в рамках исполнения своих обязательств по оплате товара / оказанных услуг и прочего. В тоже время, основные расходные операции ООО «АРГОН» связанны с монтажными работами, отделочными работами.

IP-адрес 5.62.19.57, с которого ООО «АРГОН» осуществляло доступ к системе «Клиент – Банк», а также МАС – адрес, которому был сопоставлен IP-адрес, являются идентичным с ООО «СОТОРРИ».

В налоговой отчетности ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по налогу на прибыль организаций за 2020г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговой декларации по НДС ООО «АРГОН» доля соответствующих налоговых вычетов во 4 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «АРГОН» (том 4 л.д. 81-106), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась менеджером проектов Анной, при том, что согласно сведениям «АИС Налог-3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «АРГОН» ИНН <***>: генеральный директор ФИО18, контактный номер – 8903830…. («номер не существует»); менеджер Анна, контактный номер – 8936555…. («номер не существует»).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей ООО «АРГОН», не смотря на неоднократные вызовы, связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «АРГОН», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов - фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «АРГОН» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2020 г.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел НД по НДС счет – фактуры, полученные от ООО «АРГОН».

При анализе декларации по НДС представленной ООО «АРГОН» за 4 квартал 2020 г., установлено, что в 8 разделе включило вычеты по ООО «ЕВРОСТРОЙЭКСПЕРТ» ИНН <***>, которое «не отразило счета – фактуры по взаимоотношениям с ООО «АРГОН», таким образом сформировано расхождение вида «разрыв».

Подробный анализ контрагента ООО «ЕВРОСТРОЙЭКСПЕРТ» приведен налоговым органом на странице 88-90 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «АРГОН» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов – фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС / представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями / представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами – фактурами своих контрагентов.

7. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «РЕКОРД» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «РЕКОРД» (Исполнитель) был заключен Договор оказания маркетинговых услуг № R-Act от 26.08.2020, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется оказывать рекламно-маркетинговые услуги Заказчику, которые основываются на заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Приложений, к нему;

- перечень услуг, сроки их оказания, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Приложениях к Договору.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «РЕКОРД» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 24.06.2019, регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) – 20.07.2022, (выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 16-29).

- документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 28826 от 24.12.2021) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «РЕКОРД» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 3606 от 05.10.2022 (том 24 л.д. 61-62);

- ОКВЭД: 46.39 «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями»;

- адрес (место нахождения) организации: 420034, <...>. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 23.09.2021).

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителем ООО «РЕКОРД» с 05.08.2020 по 23.03.2021 являлся ФИО19.

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ руководителем ООО «РЕКОРД» с 10.08.2020 по 12.03.2021 являлся ФИО19, от имени которого, со стороны ООО «РЕКОРД», подписаны Договор, счет - фактура, акт.

Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан направлено Поручение о допросе свидетеля № 462 от 20.01.2022 в отношении ФИО19, на которое получено уведомление о невозможности проведения допроса № 2997 от 02.02.2022. В связи с чем, в ОМВД России ОП № 9 по г. Казани Республики Татарстан направлен запрос № 13-26/06774 от 02.03.2022 об оказании содействия по розыску руководителя/учредителя ООО «РЕКОРД» ФИО19, ответ не получен.

Согласно справкам 2- НДФЛ ФИО19 получал доход в ООО ТД «ТАТСЕЛЬХОЗХИМКОМПЛЕКТ», общая сумма дохода за 2020 г. составила 466 165 руб. (том 21 л.д. 33).

При визуальном сравнение подписей ФИО19 на паспорте и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО19 в качестве руководителя ООО «РЕКОРД» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «РЕКОРД», деятельность которого направлена на создание формального документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог – 3» ООО «РЕКОРД» не подавало сведения по форме 2 - НДФЛ за 2018 г. - 2020 г., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «РЕКОРД» в 2018 г. - 2020 г. (том 21 л.д. 32).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог - 3» ООО «РЕКОРД» за 2018 г. - 2020 г. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

При анализе общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «РЕКОРД», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «РЕКОРД», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах. В связи с чем, идентифицировать ООО «РЕКОРД» в качестве исполнителя каких-либо работ /услуг, в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

Из анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018 г. - 2020 г. ООО «РЕКОРД» в АО «ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КООПЕРАТИВНЫЙ БАНК», АО «АЛЬФАБАНК», АКБ «АК БАРС», АО «ТИНЬКОФФ Банк», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «БКС БАНК», ПАО «Сбербанк», АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК», ПАО «Финансовая Корпорация Открытие», в рассматриваемом периоде у ООО «РЕКОРД» не установлено расходных операций связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; арендных платежей, услуг клининга; канцелярских товаров; доступа к сети интернет; услуг связи; охранных услуг и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018-2020 гг. ООО «РЕКОРД» в АО «ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КООПЕРАТИВНЫЙ БАНК», АО «АЛЬФАБАНК», АКБ «АК БАРС», АО «ТИНЬКОФФ Банк», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «БКС БАНК», ПАО «Сбербанк», АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК», ПАО «Финансовая Корпорация Открытие», в рассматриваемом периоде, установлено, что полученные денежные средства от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с назначением платежа за «маркетинговые услуги согласно договора № R-Act от 26.08.2020», в дальнейшем перечисляются ООО «РЕКОРД» в Волго - Вятский БАНК ПАО «СБЕРБАНК» с назначением платежа за «РОП 201009Re.i01 Отражено по операции с картой MasterCard Business 547962*****6935 за 08.10.2020. ФИО Держателя ФИО19. 1110 Покупка. MKK Karta rassrochki VOTKINSK RUS. КА_271093».

В налоговой отчетности ООО «РЕКОРД» по налогу на прибыль организаций за 2020 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

ООО «РЕКОРД» представило «нулевую» декларацию по НДС за 4 квартал 2020 г.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «РЕКОРД» (том 8 л.д. 132-146), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась проектным менеджером ФИО20, при том, что согласно сведениям «АИС Налог - 3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

В переписке с ООО «РЕКОРД» сотрудница ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО88 в качестве обоснования выбора исполнителем услуг ООО «РЕКОРД» указала, что ее привлек сайт Общества и стартовый прайз (том 8 л.д. 144), однако каким образом ФИО88 мог привлечь сайт ООО «РЕКОРД», если его физически нет.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «РЕКОРД» ФИО20 тел. 8925925…. («номер не обслуживается»), ФИО19 тел. 8905376…. (номер не отвечает).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей ООО «РЕКОРД» не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «РЕКОРД», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «РЕКОРД» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2020 г.

При анализе декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» за 4 квартал 2020 г., установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел счета – фактуры, полученные от ООО «РЕКОРД».

При анализе НД по НДС представленной ООО «РЕКОРД» за 4 квартал 2020 г., установлено, что в 8 разделе включило вычеты по ООО ТК «ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛЫ» ИНН <***>.

При анализе НД ООО ТК «ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛЫ» ИНН <***> за 4 квартал 2020 г., установлено что в 8 разделе счета-фактуры, полученные от ООО «СУ - 7» ИНН <***> и выставленные в 4 квартале 2017 г. Выше указанные счет - фактуры ООО «СУ-7» отразило только в 9 разделе уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1), поданной 04.02.2021, однако, установленный срок предоставления декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. - 25.01.2018 г. Инспекция отмечает, что первичная декларация за 4 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями. Так же при анализе 8 раздела выше указанной уточненной налоговой декларации ООО «СУ - 7» установлено, что в книгу-покупок внесены изменения по включению счетов – фактур, выставленных в 2014 году.

Таким образом, при проведении ВНП, невозможно установить источник формирования налоговых вычетов, по причине отсутствия обязанностей у налогоплательщиков в представлении налоговой декларации по форме, предусматривающей обязательное отражение электронных книг покупок/продаж, за периоды до 1 квартала 2015 года. Факт предоставления уточненной налоговой декларации контрагентом третьего звена по истечению 2-х летнего срока, а именно после предоставления налоговой декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», и тем более корректировки 9 раздела (книга продаж) декларации по НДС свидетельствует о создании фиктивного документа оборота и предоставления формальных вычетов для организации «выгодоприобретателя».

Подробный анализ контрагентов ООО «ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛЫ», ООО «СУ-7» приведен налоговым органом на странице 95-99 обжалуемого решения.

Исходя из выше изложенного, следует, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «РЕКОРД» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на создании фиктивного документа оборота, о чем свидетельствует отражение счетов-фактур в налоговых декларациях и предоставление уточненных налоговых декларация участников схемы в короткий промежуток времени, по истечению установленного срока подачи отчетности за соответствующий период.

8. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «СИЛК» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «СИЛК» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание маркетинговых услуг № 51-Act от 30.04.2019, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется оказывать услуги Заказчику, которые основываются на заданиях Заказчика, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно условиям настоящего Договора;

- перечень маркетинговых услуг, сроки их оказания, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Заявках к настоящему Договору.

ООО «СИЛК» в рамках исполнения договора № 51-Act от 30.04.2019 выполнено «Маркетинговое исследование и анализ рынка высокочастотной торговли цифровыми активами», стоимость маркетинговых услуг, согласно акту № 743 от 14.06.2019 составила 3 708 500 руб. (том 10 л.д. 1-156).

Инспекция проанализировала разработанное ООО «СИЛК» «Маркетинговое исследование и анализ рынка высокочастотной торговли цифровыми активами», в результате анализа установлено, что вышеуказанное исследование представляет собой дублирование научной работы ФИО21, ФИО22 «Эволюция Высокочастотной торговли», 2017 года выпуска, размещенной в сети Интернет на сайте https:/cyberleninka.ru (том 24 л.д. 1-4), а также доклада Центрального Банка РФ 2022г. «Криптовалюты: тренды, риски, меры», размещенной в сети Интернет на сайте https://сbr.ru (том 24 л.д. 5-8).

В докладе Центрального Банка Российской Федерации 2022 г. «Криптовалюты: тренды, риски, меры» содержится следующая информация: «Пикового значения совокупная капитализация криптовалют и торгуемых на криптовалютных биржах токенизированных активов достигла в начале ноября 2021 года – 9 ноября объем капитализации превысил отметку в 3 трлн. долл. США. Совокупная рыночная капитализация криптовалют относительно объема глобальных финансовых активов составляет 1%. При этом, по оценкам Банка Англии, 95 % существующих в настоящее время криптоактивов являются необеспеченными». Идентичные сведения содержатся в маркетинговом исследовании, проведенном ООО «СИЛК» (том 10, л.д. 27), составленным в 2019 и соответственно должно содержать актуальные на 2019г. статистические данные.

Информация о вышеуказанных научных работах, докладе Центрального Банка Российской Федерации получена налоговым органом из открытых источников информации, а именно в сети Интернет.

В данном случае отсутствует экономическая целесообразность заключения договора с ООО «СИЛК» по разработке «Маркетингового исследования и анализа рынка высокочастотной торговли цифровыми активами» при стоимости услуг 3 708 500 руб. при том, что идентичные исследования можно найти в общем доступе в открытой системе информации - в сети интернет.

Инспекция правомерно исключила из налоговых расходов ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» затраты на консультационные услуги, установив, что фактически эти услуги не были оказаны Обществу ООО «СИЛК», поскольку «Маркетинговое исследование и анализ рынка высокочастотной торговли цифровыми активами» представляет собой дублирование научной работы, а также докладов ЦБ РФ, размещенных в общем доступе в сети Интернет.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «СИЛК» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 29.04.2019, исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица – 29.09.2022 (выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 34-44).

- документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) от 09.02.2022 № 13-26/2088) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «СИЛК» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 2952 от 02.03.2022 (том 24 л.д. 55).

- ОКВЭД: 46.39 - «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками, и табачными изделиями».

- адрес (место нахождения) организации: 105005, <...>, эт/пом/ком 1/94/19а. Сведения не достоверны (по результатам проверки ФНС – 29.11.2021). Составлен Протокол осмотра объекта недвижимости № 312 от 28.05.2019, в результате осмотра объекта недвижимости установлено, что ООО «СИЛК» по адресу регистрации не находится (том 21 л.д. 48-50).

Согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителями / руководителями ООО «СИЛК» являлись:

- с 29.04.2019 по 26.05.2019 ФИО23, от имени которой со стороны ООО «СИЛК» подписан представленный ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для проведения выездной налоговой проверки Договор (справки 2 – НДФЛ за 2018 г. – 2020 г. не представлены). Инспекций в адрес Управления ФНС по Тульской области направлено Поручение о допросе свидетеля от 05.2022 № 6508, на которое от 29.05.2022 № 3573 получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля по следующим основаниям: по адресу регистрации ФИО23 направлена повестка № 3995 от 06.04.2022, в назначенное время свидетель на допрос не явился и не уведомил налоговую инспекцию о наличии уважительных причин его неявки в налоговый орган. В связи с чем, провести допрос гр. ФИО23 не представилось возможным. В ОМВД России «Суворовский» по г. Суворов Тульской области направлен Запрос от 05.04.2022 № 13-26/10617 об оказании содействия по розыску учредителя / руководителя ООО «СИЛК» ФИО23, ответ не получен.

При визуальном сравнении подписей ФИО23 на паспортных данных и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивных характер.

С 27.05.2019 по 11.08.2019 ФИО24, от имени которой со стороны ООО «СИЛК» подписаны счета – фактуры, акт, которая согласно сведений базы данных «АИС Налог – 3», получала доход: с января 2019г. по декабрь 2019 гг. в ООО «АГРОТОГР», общая сумма дохода составила 235 800 руб.

Инспекций в адрес МИФНС по Республике Татарстан направлено Поручение о допросе свидетеля от 05.04.2022 № 6504, на которое от 18.04.2022 № 3840 получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля. Налоговым органом в адрес МИФНС России № 10 по г. Санкт - Петербургу направлено Поручение об истребовании документов (информации) от 05.04.2022 № 13-26/7556 у ООО «АГРОТОРГ», на которое получен ответ от 18.04.2022, в соответствии с которым установлено, что ФИО24 с 09.11.2017 принята в ООО «АГРОТОРГ»/ Обособленное Структурное Подразделение 1 Зеленодольский на должность Продавец – кассир (Приказ № 9620-569 /С), 20.01.2020 переведена в ООО «АГРОТОРГ»/ Обособленное Структурное Подразделение 1 Зеленодольский на должность Продавец – кассир (Приказ № 9620-18 Л/С от 20.01.2020), 20.05.2020 переведена в ООО «АГРОТОРГ»/ Обособленное Структурное Подразделение 1 Зеленодольский на должность Продавец – кассир (Приказ № 9620-224 Л/С от 20.05.2020) и в настоящее время находится в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. – 28.07.2023 (том 21 л.д. 45).

При визуальном сравнении подписей ФИО24 на паспортных данных и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивных характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО23, ФИО24 в качестве руководителей ООО «СИЛК» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «СИЛК», деятельность которого направлена на создание формального документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог - 3» ООО «СИЛК» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2018 – 2020 гг., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «СИЛК» у казанном периоде (том 21 л.д. 47).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог - 3» ООО «СИЛК» за 2018 - 2020 гг. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «СИЛК», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности общества, его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «СИЛК» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам ООО «СИЛК», полученным в соответствии со статьей 86 НК РФ, из ПАО «Банк ВТБ», ПАО Банк «ФК Открытие», установлено, что полученные денежные средства от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с назначением платежа за «Оплата по договору S1-Act от 30.04.2019 за услуги маркетинга» в дальнейшем перечисляются ООО «СИЛК» в адрес ООО «СНС СЕРВИС» ИНН <***> с назначением платежа: «Оплата за табачные изделия».

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2019 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговых деклараций по НДС ООО «СИЛК» доля соответствующих налоговых вычетов во 2 кв. 2019 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «СИЛК» (том 6 л.д. 20-26), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась генеральным директором ФИО24, однако согласно письму ООО «АГРОТОРГ» от 18.04.2022 ФИО24 в данный период времени работала в ООО «АГРОТОРГ» в должности продавец-кассир.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностного лица ООО «СИЛК» руководитель ФИО24 тел. 8950327…. (номер не отвечает), по данному контактному номеру, не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «СИЛК», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов - фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «СИЛК» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» во 2 квартале 2019 г.

При анализе декларации за 2 квартал 2019 г. установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел счета – фактуры, полученные от ООО «СИЛК».

При анализе декларации по НДС представленной ООО «СИЛК» за 2 квартал 2019 г., установлено, что в 8 разделе включило вычеты по ООО «ГРАНИТ» ИНН <***>.

При анализе декларации ООО «ГРАНИТ» за 2 квартал 2019 г., установлено что в 8 разделе НД по НДС счета–фактуры, полученные от ООО «КОПИСОФТПРИНТ» ИНН <***>, которое сформировало вычеты исключительно по счетам – фактурам, выставленных в 4 квартале 2017 года по взаимоотношению с ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» ИНН <***>, проанализированы налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017 года представленные ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» ИНН <***>, установлено, что 25.07.2019 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года. При сопоставлении отраженных данных в уточненной налоговой декларации по НДС и первичной налоговой декларацией, установлено полное изменение содержащихся сведений 8 и 9 разделов декларации. Таким образом в первичной налоговой декларации в 9 разделе не отражались счета-фактуры выставленные в адрес ООО «КОПИСОФТПРИНТ» ИНН <***>. Так же при анализе 8 раздела выше указанной уточненной налоговой декларации ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» установлено, что в книгу-покупок внесены изменения по включению счетов – фактур, выставленных в 2014 году.

При проведении ВНП, невозможно установить источник формирования налоговых вычетов, по причине отсутствия обязанностей у налогоплательщиков в представлении налоговой декларации по форме, предусматривающей обязательное отражение электронных книг покупок/продаж, за периоды до 1 квартала 2015 года. Факт предоставления уточненной налоговой декларации контрагентом по цепочке по истечению почти 2-х летнего срока, а именно после предоставления налоговой декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», и тем более корректировки 9 раздела (книга продаж) декларации по НДС свидетельствует о создании фиктивного документа оборота и предоставления формальных вычетов для организации «выгодоприобретателя».

Подробный анализ контрагентов ООО «ГРАНИТ», ООО «КОПИСОФТПРИНТ», ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» приведен налоговым органом на странице 107-113 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «СИЛК», не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов – фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС / представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами – фактурами своих контрагентов.

9. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ФОРТУНА» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ФОРТУНА» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание консалтинговых услуг № F-1-Act от 16.05.2019, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется по заданию Заказчика в течение всего срока действия Договора оказывать Заказчику консалтинговые услуги, включая, но не ограничиваясь консультирование по вопросам сложных организационных или управленческих задач;

- перечень и условия оказания консалтинговых услуг, которые стороны посчитают существенными, согласуются сторонами в Заявках к настоящему Договору;

- стоимость услуг, оказываемых Исполнителем по Договору, определяется Заявками к Договору;

- Исполнитель обязан предоставлять Заказчику для подписания Акты оказанных услуг;

- Заказчик в течении 5 рабочих дней со дня получения от Исполнителя Актов оказанных услуг обязан их подписать или предоставить мотивированный отказ.

Согласно дополнительному соглашению № 1 от 20.05.2019 к договору № F-1-Act от 16.05.2019 ООО «ФОРТУНА» обязуется оказать ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» консультационные услуги по стратегии развития бизнеса, стоимость услуг составляет 4 094 524,50 руб. ООО «ФОРТУНА» в рамках исполнения договора № F-1-Act от 16.05.2019 разработано «Исследование и стратегия развития бизнеса Activity Group» (том 5 л.д. 1-80).

Инспекция проанализировала разработанное ООО «ФОРТУНА» «Исследование и стратегия развития бизнеса Activity Group», в результате анализа установлено, что вышеуказанное исследование представляет собой дублирование учебного пособия «Интернет-Маркетинг», авторы ФИО25, ФИО26, 2017 года выпуска, размещенного в сети Интернет на сайте http://bizlog.ru (том 24 л.д. 9-14), учебного пособия «Digital-Маркетинг», авторы ФИО25, ФИО26, ФИО27, размещенного в сети Интернет на сайте http://kataev.ru (том 24 л.д. 15-20), а также учебного пособия «Стратегическое планирование», авторы ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, Г.М. Гвичия, ФИО33, 2003 года выпуска, размещенного в сети Интернет на сайте https://studfile.net (том 24 л.д. 21-23).

Информация о вышеуказанных учебных пособиях получена налоговым органом из открытых источников информации, а именно в сети Интернет.

В данном случае отсутствует экономическая целесообразность заключения договора с ООО «ФОРТУНА» по разработке «Исследования и стратегии развития бизнеса Activity Group» при стоимости услуг 4 094 524,50 руб. при том, что идентичные исследования находятся в общем доступе, в открытой системе информации - в сети интернет.

Инспекция правомерно исключила из налоговых расходов ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» затраты на консультационные услуги, установив, что фактически эти услуги не были оказаны Обществу ООО «ФОРТУНА», поскольку «Исследование и стратегия развития бизнеса Activity Group» представляет собой дублирование учебных пособий, размещенных в общем доступе в сети Интернет.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в отношении ООО «ФОРТУНА» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 15.06.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического адреса ООО «ФОРТУНА» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 26.08.2021), выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 51-63.

- ОКВЭД: 46.44.2 - «Торговля оптовая чистящими средствами»;

- адрес (место нахождения) организации: 101000, <...>. Сведения об адресе недостоверны (по результатам проверки ФНС - 28.10.2020 г.);

- согласно сведениям из ЕГРЮЛ руководителем ООО «ФОРТУНА» с 28.09.2018 по 31.10.2019 являлась ФИО34, от имени которой со стороны ООО «ФОРТУНА» подписаны представленные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для проведения выездной налоговой проверки описанные выше Договор, счет - фактуры, Акты оказанных услуг (справки 2–НДФЛ за 2018-2020 гг. отсутствуют). Инспекцией в адрес МИФНС России № 4 по Республике Татарстан направлено Поручение о допросе свидетеля от 22.04.2022 в отношении ФИО34, на которое получено уведомление о невозможности допроса от 10.05.2022 № 4236. В связи с чем, в ОМВД России по Приволжскому району г. Казани направлен Запрос от 13.05.2022 № 13-26/14497 об оказании содействия по розыску руководителя ООО «ФОРТУНА» ФИО34, ответ не получен.

При визуальном сравнении подписей ФИО34 на паспорте и документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Ликвидатором ООО «ФОРТУНА» с 01.11.2019 по 26.08.2021 являлся ФИО35 (справки 2-НДФЛ за 2018 г. - 2020 г. не подавались (отсутствуют)). Также, стоит отметить, что последняя справка 2-НДФЛ на ФИО35 представлена в 2016 г., согласно которой, установлено, что он отбывал наказание в ФКУ ИК-4 УФСИН России по Краснодарскому краю (том 21 л.д. 65).

Согласно сведениям базы данных «АИС Налог-3» ООО «ФОРТУНА» не подавало сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 гг., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «ФОРТУНА» в указанном периоде (том 21 л.д. 64).

ООО «ФОРТУНА» за 2018-2020 гг. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «ФОРТУНА», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «ФОРТУНА», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «ФОРТУНА» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

В ходе анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018 – 2020 гг. ООО «ФОРТУНА» в АО КБ «ЛОКО-Банк», АО «Райффайзенбанк», ПАО «Сбербанк России», ПАО «Финансовая Корпорация Открытие» не установлено расходных операций связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; арендных платежей, услуг клининга; канцелярских товаров; доступа к сети интернет; услуг связи; охранных услуг и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2018 –2020 гг. ООО «ФОРТУНА» установлено, что полученные денежные средства от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с назначением платежа за «Оплата по договору F-1-Act от 16.05.19 за консалтинговые услуги», в дальнейшем перечисляются ООО «ФОРТУНА» на корпоративную карту с назначением платежа «РОП 190622rv.i01 отражено по операции с картой Visa Business 4274380038118706 за 21.06.2019. ФИО ФИО36 Мансуровна. 1110 Покупка. TRM 46538 KAZANJ RU». Так же, следует отметить, что расчетные счета ООО «ФОРТУНА» были активны с 03.06.2019 по 28.06.2019, т.е. транзакции осуществлялись менее одного месяца. ● в налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2019г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «ФОРТУНА» доля соответствующих налоговых вычетов во 2 кв. 2019 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «ФОРТУНА» (том 5 л.д. 81-93), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась менеджером по развитию ФИО37, однако, что согласно сведениям «АИС Налог - 3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностных лиц ООО «ФОРТУНА» менеджер ФИО37 тел. 8925111…. («номер не в сети»), ФИО34 тел. 8926888…. («не правильно набран номер»).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров представителей ООО «ФОРТУНА» не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «ФОРТУНА», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж что ООО «ФОРТУНА» отразило реализацию во 2 квартале 2019 г.

При анализе декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» за 2 квартал 2019 г., установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел счета – фактуры, полученные от ООО «ФОРТУНА» ИНН <***>.

При анализе декларации ООО «ФОРТУНА» за 2 квартал 2019 г., установлено, что в 8 разделе включены вычеты по ООО «КОПИСОФТПРИНТ» ИНН <***>, при анализе 8 раздела декларации ООО «КОПИСОФТПРИНТ» установлено что вычеты сформированы исключительно по счетам – фактурам, выставленных в 4 квартале 2017 года по взаимоотношению с ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» ИНН <***>, которое представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года. При сопоставлении отраженных данных в уточненной налоговой декларации по НДС и первичной налоговой декларацией, установлено полное изменение содержащихся сведений 8 и 9 разделов декларации. Таким образом в первичной налоговой декларации в 9 разделе не отражались счет-фактуры выставленные в адрес ООО «КОПИСОФТПРИНТ» ИНН <***>. Так же при анализе 8 раздела выше указанной уточненной налоговой декларации ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» установлено, что в книгу-покупок внесены изменения по включению счетов – фактур, выставленных в 2014 году.

Таким образом, при проведении проверки налоговому органу не представилось возможным установить источник формирования налоговых вычетов, по причине отсутствия обязанностей у налогоплательщиков в представлении налоговой декларации по форме, предусматривающей обязательное отражение электронных книг покупок/продаж, за периоды до 1 квартала 2015 года.

Подробный анализ контрагентов ООО «КОПИСОФТПРИНТ», ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» приведен налоговым органом на странице 119-123 обжалуемого решения.

Из вышеизложенного следует, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «ФОРТУНА» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на создании фиктивного документа оборота, о чем свидетельствует отражение счет-фактур в налоговых декларациях и предоставление уточненных налоговых декларация участников схемы в короткий промежуток времени, по истечению установленного срока подачи отчетности за соответствующий период.

10. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ДОМИНГО» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ДОМИНГО» (Исполнитель) заключен Договор на оказание маркетинговых услуг № DOM-1-Act от 18.03.2019, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется по заданию Заказчика в течение всего срока действия Договора оказывать Заказчику консалтинговые услуги, включая, но не ограничиваясь: изготовление и распространение рекламных материалов и рекламной продукции, услуги по продвижению в социальных сетях и сети Интернет, изготовление и размещение баннерной рекламы, проведение маркетинговых промоакций и иных рекламно – маркетинговых мероприятий;

- вид, сроки организации, механика, условия оказания маркетинговых услуг, которые Стороны посчитают существенными, согласовываются Сторонами в Заявках к настоящему Договору;

- заявки направляются Заказчиком Исполнителю посредством электронных средств связи, согласовываются путем обмена электронными письмами и/или с использованием мессенджеров.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «ДОМИНГО» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 18.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического адреса ООО «ДОМИНГО» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 14.05.2020), выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 66-76).

- ОКВЭД: 46.39 - «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями»;

- адрес (место нахождения) организации: 127576, <...>. Сведения об адресе недостоверны (по результатам проверки ФНС – 10.07.2019);

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ руководителем ООО «ДОМИНГО» являлись:

- с 18.02.2019 по 17.06.2019 являлся ФИО38, от имени которого со стороны ООО «ДОМИНГО» подписаны Договор, счет - фактура, Акт оказанных услуг. Согласно справкам 2-НДФЛ получал доход в 2018 -2020 гг. в ООО «ДНС Ритейл» сумма дохода за 5 месяцев 2018 г. составила 148 522 руб., в 2019 г. составила 397 284 руб., за 3 месяца в 2020 г. составила 47 120 руб. Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 10 по Ставропольскому краю направлено Поручение о допросе свидетеля от 31.05.2022 № 13-36/9093 в отношении ФИО38, на которое получено уведомление о невозможности допроса от 15.06.2022 № 726.

В ОМВД России по Предгорному району Ставропольского края направлен Запрос от 25.04.2022 № 13-26/12822 об оказании содействия по розыску руководителя ФИО38, ответ не получен.

Инспекцией в Межрайонную ИФНС России № 12 по Приморскому краю направлено Поручение истребование документов (информации) исх. № 13-26/7592 от 05.04.2022 в ООО «ДНС Ритейл» в отношении ФИО38, на которое получен ответ от 19.04.2022 № б/н, из которого установлено, что ФИО38 работал в организации в период с 07.12.2017 г. по 05.03.2020 г. в должности продавец – кассир (с 07.12.2017 по 16.08.2018), в должности продавец (с 16.08.2018 по 14.01.2019), в должности универсальный сотрудник магазина (с 14.01.2019 по 01.02.2020), в должности сотрудник выдачи (с 01.02.2020 по 05.03.2020). В период работы в ООО «ДНС Ритейл» ФИО38 был установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом продолжительностью один год. Продолжительность рабочей недели, ежедневной работы, время начала и окончания работы, время предоставления перерывов для отдыха и питания, время перерывов в работе, чередование рабочих и нерабочих дней осуществлялось согласно графикам работ, утверждаемых Работодателем (том 21 л.д. 77).

С 18.06.2019 по 14.05.2020 являлся ФИО39 (справки 2 –НДФЛ за период 2018 г. - 2020 г. отсутствуют); снят с учета: 25.11.2019 г. в связи со смертью (том 21 л.д. 78).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог-3» ООО «ДОМИНГО» не подавало сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 гг., что указывает на отсутствие работников в штате в указанном периоде (том 21 л.д. 79).

ООО «ДОМИНГО» за 2019 г. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, ОС.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «ДОМИНГО», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности, его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать данного контрагента в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

В ходе анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2019 г. ООО «ДОМИНГО» в ПАО БАНК «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «Сбербанк России», не установлено расходных операций связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; арендных платежей, услуг клининга; канцелярских товаров; доступа к сети интернет; услуг связи; охранных услуг и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2019 г. ООО «ФОРТУНА» установлено, что полученные денежные средства от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с назначением платежа за «по договору DOM-1Act от 18.03.19 за услуги маркетинга», в дальнейшем перечисляются ООО «ДОМИНГО» на корпоративную карту с назначением платежа «РОП 190524rv.i01 Отражено по операции с картой Visa Business 4274380031584573 за 23.05.2019. ФИО Держателя ФИО38. 1110 Покупка. OOO TUR ON-LAJN MSK RU».

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «ДОМИНГО» доля соответствующих налоговых вычетов во 2 кв. 2019 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «ДОМИНГО» (том 11 л.д. 101-108), в результате анализа установлено, что переписка от лица ООО «ДОМИНГО» велась руководителем Общества Владимиром (в данный период времени работал в ООО «ДНС Ритейл»), менеджером по работе с клиентами Кристиной, однако, согласно сведениям «АИС Налог - 3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «ДОМИНГО», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «ДОМИНГО» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» во 2 квартале 2019 г.

При анализе декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» за 2 квартал 2019 г., установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел счета – фактуры, полученные от ООО «ДОМИНГО», которое в 8 разделе декларации включило в вычеты по ООО «КОПИСОФТПРИНТ» ИНН <***>.

При анализе 8 раздела ООО «КОПИСОФТПРИНТ» установлено, что вычеты сформированы исключительно по счетам – фактурам, выставленным в 4 квартале 2017 года по взаимоотношению с ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» ИНН <***>. Проанализировав налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017 года представленные ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» установлено, что 25.07.2019 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года. При сопоставлении отраженных данных в уточненной налоговой декларации по НДС и первичной налоговой декларацией, установлено полное изменение содержащихся сведений 8 и 9 разделов декларации. Таким образом в первичной налоговой декларации в 9 разделе не отражались счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «КОПИСОФТПРИНТ». Так же при анализе 8 раздела вышеуказанной уточненной налоговой декларации ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» установлено, что в книгу-покупок внесены изменения по включению счетов – фактур, выставленных в 2014 году.

Таким образом, при проведении ВНП, невозможно установить источник формирования налоговых вычетов, по причине отсутствия обязанностей у налогоплательщиков в представлении налоговой декларации по форме, предусматривающей обязательное отражение электронных книг покупок/продаж, за периоды до 1 квартала 2015 года.

Подробный анализ контрагентов ООО «КОПИСОФТПРИНТ», ООО «ГОССТРОЙ ИНВЕСТ» приведен налоговым органом на странице 128-132 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «ДОМИНГО», не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов–фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС / представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями / представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами – фактурами своих контрагентов.

11. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «АЙЛИН» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «АЙЛИН» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание маркетинговых услуг № ILN-Act от 19.11.2018, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется выполнять работы/оказывать услуги Заказчику, которые основываются на Заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Дополнительных соглашениях и Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги/работы Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Дополнительных соглашений и Приложений к нему;

- перечень услуг/работ, сроки их оказания/выполнения, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Дополнительных соглашениях и Приложениях к Договору.

- цена Договора определяется суммарной стоимостью услуг/работ по подписанным Сторонами Дополнительным соглашениям и Приложениям к Договору в период его действия.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АЙЛИН» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 28.08.2020, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) – 18.02.2022, (выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 80-90);

- ОКВЭД: (81.10) «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений»;

- адрес (место нахождения) организации: 420037, <...>, пом. / офис 1020/6. Сведения об адресе недостоверны (по результатам проверки ФНС – 02.02.2021).

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «АЙЛИН» с 28.08.2020 по 06.04.2021 являлась ФИО40, от имени которой со стороны ООО «АЙЛИН» подписаны Договор, счет - фактура и Акт оказанных услуг (справки 2 – НДФЛ за 2020 г. отсутствуют). Инспекцией в адрес МИФНС № 3 по Республике Татарстан направлено Поручение о допросе свидетеля № 6626 от 05.04.2022 в отношении ФИО40, на которое получено уведомление от 13.05.2022 № 2271 о невозможности допроса свидетеля. В ОМВД России по Авиастроительному району г. Казань Республики Татарстан направлен запрос № 13-26/10726 от 06.04.2022 об оказании содействия по розыску учредителя/руководителя ООО «АЙЛИН» ФИО40, ответ не получен.

Инспекцией проведён визуально-сравнительный анализ имеющихся образцов подписей ФИО40, взятых из банковского дела ООО «АЙЛИН» и на документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО40 в качестве руководителя ООО «АЙЛИН» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «АЙЛИН», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог-3» ООО «АЙЛИН» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2020 г., что указывает на отсутствие работников в штате в указанном периоде (том 21 л.д. 91).

ООО «АЙЛИН» за 2020 г. не сдавало бухгалтерскую/налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности/управлении/пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «АЙЛИН», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности, его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать данного контрагента в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

В ходе анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2020 г. ООО «АЙЛИН» в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал в городе Москве; ПАО «МТС-Банк»; ПАО «БАНК УРАЛСИБ»; АКБ «АК БАРС» ПАО; АО «Тинькофф Банк»; АО «Райффайзенбанк», филиал «Поволжский»; АО «Московский Индустриальный банк»; АО «БКС Банк», филиал Московский; АО «АЛЬФА-БАНК» не установлено расходных операций, связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; услуг клининга; канцелярских товаров; и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Из банковских выписок операций по расчетным счетам за период 2020 г. установлено, что полученные денежные средства от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с назначением платежа за «Оплата по договору ILN-Act от 19.11.2020 за услуги маркетинга», в дальнейшем перечисляются ООО «АЙЛИН» на корпоративную карту с назначением платежа «Оплата покупки по карте. CARD **9713 ELENA BOGOMOLOVA 08DEC RUR».

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2020г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «АЙЛИН» доля соответствующих налоговых вычетов в 4 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «АЙЛИН» (том 15 л.д. 19-25), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась интернет-маркетологом Константином, при том, что согласно сведениям «АИС Налог - 3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020, что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностного лица ООО «АЙЛИН» менеджер Константин тел. 8936555…. («не правильно набран номер»), руководитель Елена тел. 8916865… (номер не отвечает).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров представителей ООО «АЙЛИН» не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «АЙЛИН», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «АЙЛИН» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 4 квартале 2020 г.

При анализе НД ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» за 4 квартал 2020 г., установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел декларации по НДС счета – фактуры, полученные от ООО «АЙЛИН».

При анализе декларации по НДС представленной ООО «АЙЛИН» за 4 квартал 2020 г., установлено, что в 8 разделе включило вычеты по ООО ТК «ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛЫ» ИНН <***>.

При анализе декларации по НДС ООО ТК «ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛЫ» за 4 квартал 2020 г., установлено что в 8 разделе счета – фактуры, полученные от ООО «СУ - 7» ИНН 0277123027и выставленные в 4 квартале 2017 г. Выше указанные счета - фактуры ООО «СУ - 7» отразило только лишь в 9 разделе уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1), поданной 04.02.2021, однако, установленный срок предоставления декларации по НДС за 4 квартал 2017 года - 25.01.2018. Инспекция отмечает, что первичная декларация за 4 квартал 2017 года представлена с нулевыми показателями. Так же при анализе 8 раздела выше указанной уточненной налоговой декларации ООО «СУ - 7» установлено, что в книгу-покупок внесены изменения по включению счетов – фактур, выставленных в 2014 году.

Факт предоставления уточненной налоговой декларации контрагентом третьего звена по истечению 2-х летнего срока, а именно после предоставления налоговой декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», и тем более корректировки 9 раздела (книга продаж) свидетельствует о создании фиктивного документа оборота и предоставления формальных вычетов для организации «выгодоприобретателя».

Подробный анализ контрагентов ТК «ЭЛЕКТРОМАТЕРИАЛЫ», ООО «СУ - 7» приведен налоговым органом на странице 140-143 обжалуемого решения.

Исходя из вышеизложенного, следует, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «АЙЛИН» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на создании фиктивного документа оборота, о чем свидетельствует отражение счетов-фактур в налоговых декларациях и предоставление уточненных налоговых декларация участников схемы в короткий промежуток времени, по истечению установленного срока подачи отчетности за соответствующий период.

12. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «АРТ» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «АРТ» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание маркетинговых услуг № ART-1-Act от 07.02.2020, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется выполнять работы/оказывать услуги Заказчику, которые основываются на Заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Дополнительных соглашениях и Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги/работы Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Дополнительных соглашений и Приложений к нему;

- перечень услуг/работ, сроки их оказания/выполнения, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Дополнительных соглашениях и Приложениях к Договору.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой в отношении ООО «АРТ» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 11.12.2019, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) – 28.01.2022, (выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 92-101);

- ОКВЭД: 46.39 - «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями»;

- адрес (место нахождения) организации: 420021, <...>. Сведения об адресе недостоверны (по результатам проверки ФНС – 08.06.2020).

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «АРТ» 11.12.2019 - 28.01.2022 являлась ФИО41, от имени которой со стороны ООО «АРТ» подписаны Договор, счет - фактура и Акт оказанных услуг. Согласно сведений базы данных «АИС Налог – 3» ФИО41 получала доход в ООО «5 карманов-А2» ИНН <***>, общая сумма дохода с октября 2020 г. по декабрь 2020 г. составила 54 878 руб. 69 коп.(том 24 л.д. 25). Инспекций в адрес в Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Татарстан направлено Поручение о допросе свидетеля № 6662 от 06.04.2022 в отношение ФИО41, в ответ на которое получено уведомление от 05.05.2022 № 1313 о невозможности допроса ФИО41, в связи с неявкой.

В ОМВД России по Зеленодольскому району Республики Татарстан направлен Запрос № 13-26/10741 от 06.04.2022 об оказании содействия по розыску руководителя ООО «АРТ» ФИО41, на который получен ответ вх. № 072435 от 02.06.2022, согласно которому получено письменное Объяснение ФИО41, из которого установлено, что с 2018 по 2020 гг. работала неофициально в букмекерских конторах, в настоящее время также неофициально работает кассиром в магазине «Фикс-Прайс» в г. Казани; предоставляла копию паспорта третьим лицам для регистрации ООО «АРТ»; финансово-хозяйственной деятельностью ООО «АРТ» никогда не занималась; организация ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не знакома (том 21 л.д. 102-105).

При визуальном сравнение подписей ФИО41 в полученном объяснении ФИО41 и на документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО41 в качестве руководителя ООО «АРТ» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «АРТ», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

Согласно справки 2-НДФЛ ФИО41 получала доход в ООО «АРТ» сумма дохода за январь 2020 г. составила 13 000 руб., на иных сотрудников справки 2-НДФЛ за 2020 г. ООО «АРТ» не подавались (отсутствуют), что указывает на отсутствие работников в штате ООО «АРТ» в 2020 г. (том 21 л.д. 106).

ООО «АРТ» за 2020 г. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «АРТ», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности, его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать данного контрагента в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

В ходе анализа банковских выписок операций по расчетным счетам за 2020 г. ООО «АРТ» в АО «Газпромбанк»; АО «Банк Русский Стандарт»; АО «БКС Банк», филиал Московский; АО «Райффайзенбанк»; АО «Тинькофф Банк»; ПАО «БАНК УРАЛСИБ»; ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал в городе Москве не установлено расходных операций, связанных с приобретением: коммунальных услуг; услуг аутсорсинга; услуг клининга; канцелярских товаров; и прочих платежей, являющихся неотъемлемой частью любой реальной финансов-хозяйственной деятельности организации.

Из банковских выписок операций по расчетным счетам за 2020 г. ООО «АРТ» в АО «Газпромбанк»; АО «Банк Русский Стандарт»; АО «БКС Банк», филиал Московский; АО «Райффайзенбанк»; АО «Тинькофф Банк»; ПАО «БАНК УРАЛСИБ»; ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал в городе Москве установлено, что полученные денежные средства от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с назначением платежа за «Оплата по договору ART-1-Act от 07.02.2020 за услуги маркетинга», в дальнейшем перечисляются ООО «АРТ» в дальнейшем преимущественно перечислялись с назначением платежа: «Оплата товаров (работ, услуг) в торгово-сервисном предприятии с использованием платежной карты».

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2020 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговых деклараций по НДС ООО «АРТ» доля соответствующих налоговых вычетов в 1 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «АРТ» (том 4 л.д. 122-137), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась генеральным директором ФИО41. При том, согласно объяснению ФИО41 она в 2018 - 2020 гг. работала неофициально в букмекерских конторах, в настоящее время также неофициально работает кассиром в магазине «Фикс-Прайс» в г. Казани; - предоставляла копию паспорта третьим лицам для регистрации ООО «АРТ»; - финансово-хозяйственной деятельностью ООО «АРТ» никогда не занималась; - организация ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не знакома.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «АРТ», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «АРТ» цепочки контрагентов в 1 квартале 2020г., направленные на исследование соблюдения ООО «АРТ» и его контрагентов корреспондирующей обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, установлено, что ООО «АРТ» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 1 квартале 2020 г.

При анализе декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» за 1 квартал 2020 г., установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» включило в 8 радел счета – фактуры, полученные от ООО «АРТ». При анализе декларации, представленной ООО «АРТ» за 1 квартал 2020 г., установлено, что в 8 разделе включило вычеты по ООО «ГУВИЭЛЬ» ИНН <***>.

При анализе декларации ООО «ГУВИЭЛЬ» за 1 квартал 2020 г. установлено, что в 8 разделе отражены счета – фактуры, полученные от ООО «РАСЛИНА» ИНН <***>, выставленные в 3 квартале 2017 г.

Вышеуказанные счета - фактуры ООО «РАСЛИНА» отразило только лишь в 9 разделе уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1), поданной 15.09.2020, однако, установленный срок предоставления НД по НДС за 3 квартал 2017 года 25.10.2017. Стоит отметить, что в первичной НД за 3 квартал 2017 года в 9 разделе (книга покупок) не отражены счет-фактуры по взаимоотношению с ООО «ГУВИЭЛЬ».

Так же при анализе 8 раздела вышеуказанной уточненной налоговой декларации ООО «РАСЛИНА» установлено, что в книгу - покупок внесены изменения по включению счет – фактур, выставленных в 2014 году.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки, невозможно установить источник формирования налоговых вычетов, по причине отсутствия обязанностей у налогоплательщиков в представлении налоговой декларации по форме, предусматривающей обязательное отражение электронных книг покупок/продаж, за периоды до 1 квартала 2015 года.

Факт предоставления уточненной налоговой декларации контрагентом по цепочке по истечению почти 2-х летнего срока, а именно после предоставления налоговой декларации по НДС ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», и тем более корректировки 9 раздела (книга продаж) декларации по НДС свидетельствует о создании фиктивного документа оборота и предоставления формальных вычетов для организации «выгодоприобретателя».

Подробный анализ контрагентов ООО «ГУВИЭЛЬ», ООО «РАСЛИНА» приведен налоговым органом на странице 150-154 обжалуемого решения.

Исходя из вышеизложенного, следует, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «АРТ» не был уплачен в бюджет вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на создании фиктивного документа оборота, о чем свидетельствует отражение счетов-фактур в налоговых декларациях и предоставление уточненных налоговых декларация участников схемы в короткий промежуток времени, по истечению установленного срока подачи отчетности за соответствующий период.

13. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» (Исполнитель) были заключены следующие Договора, а именно:

- на оказание рекламно-маркетинговых услуг № 18/2020 от 17.02.2020, в соответствии с которым: Исполнитель обязуется оказывать услуги Заказчику, которые основываются на Заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Приложений к нему;

- на оказание рекламно-консультационных услуг от 01.07.2020 № 19/2020, в соответствии с которым: Исполнитель обязуется оказывать услуги Заказчику, которые основываются на Заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Приложений к нему.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки, в отношении ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 30.04.2015 ;

-документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 720 от 19.01.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 27-6713 от 14.02.2022 г. (том 24 л.д. 54);

-ОКВЭД: (45.1) «Торговля автотранспортными средствами»;

- адрес (место нахождения) организации: 115404, <...>.

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» с 30.04.2015 г. по настоящее время является ФИО42, от имени которого подписаны представленные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для проведения выездной налоговой проверки Договор, счет - фактура и Акт оказанных услуг (согласно справкам 2 – ФИО43 Мамедович доход получал в ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» сумма дохода за 2020 г. составила 1 450 000 руб.).

В соответствии со ст. 90 НК РФ, ФИО42 был вызван в Инспекцию и составлен Протокол допроса свидетеля от 09.12.2022 № 13-36/204, из которого установлено, что ФИО42 с 2018 г. по настоящее время является учредителем и генеральным директором ООО «ПРОФИТ–БИЗНЕС»; основным видом деятельности ООО «ПРОФИТ– БИЗНЕС» является покупка и продажа автомобилей; в его обязанности входило управление бизнесом и подписание договоров; в штате ООО «ПРОФИТ–БИЗНЕС» примерно 20 человек; следующие отделы были в ООО «ПРОФИТ–БИЗНЕС»: продаж, кредита, рекламы, колл центр; руководителем отдела рекламы в период 2018 – 2020 гг. являлся Рустам, он умер, сотрудников в отделе ФИО42 не знает; основными контрагентами ООО «ПРОФИТ–БИЗНЕС» являлись РОЛЬФ, МАЙДЖЕР; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему знакомо; каким образом возникли финансово– хозяйственные взаимоотношения между ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» и ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» он не помнит; лично ни с кем из ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» он не знаком; ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» оказывало в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» рекламные услуги; конечным заказчиком услуг являлось ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»; были ли сотрудники ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в офисе ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» он не знает; оказывали услуги в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» отдел маркетинга, в отделе было 10 человек, но он никого не знает из данного отдела; на каком языке программирования писать сайты для Заказчика он не знает; чей хостинг использования при создании сайта для Заказчика он не знает; кто являлся регистратором домена для Заказчика он не знает (том 21 л.д. 107-108).

Согласно сведениям из базы данных «АИС Налог-3» ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2020 г. - 21 человек.

В соответствии со ст. 90 НК РФ, в качестве свидетелей в Инспекцию вызваны сотрудники ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС», а также направлены поручения о допросе свидетелей по месту регистрации сотрудников (физических лиц):

Из ИФНС России по г. Мытищи Московской области составлен Протокол допроса свидетеля ФИО44 от 17.11.2022, из которого следует, что в период с 2018 - 2020 гг. работал в ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» в должности кредитный специалист; основным видом деятельности ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» являлся «торговля автомобилями»; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакомо, ни с кем из данной организации не знаком (том 21 л.д. 109-114).

Инспекцией получены объяснения ФИО45 (вх. 130795 от 14.11.2022), в соответствии с которыми установлено, что ФИО45 в период с 2018 по 2020 гг. работала в ООО «ПРОФИТ- БИЗНЕС»; ООО «ПРОФИТ- БИЗНЕС» осуществляло торговлю автотранспортными средствами; в ее обязанности входило заполнение кредитных заявок; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ей не знакомо; ни с кем из ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» она не знакома (том 21 л.д. 115-116).

Из Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан получено объяснение, в соответствии с которыми установлено, что ФИО46 работала в 2020 г. ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС», должность специалиста отдела оформления; основной вид деятельности ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» в период с 2018 г. по 2020 г. торговля автотранспортными средствами; в ее должностные обязанности входило оформление договоров купли–продажи на авто; руководителем ее являлся генеральный директор ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» ФИО42; кто являлся главным бухгалтером ООО «ПРОФИТИ- БИЗНЕС» ей не известно; сколько человек работало в ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» ей не известно; основных контрагентов (поставщиков/покупателей) в период 2020 г. ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» она не знает; организация ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ей не знакома; никого из сотрудников ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» она не знает (том 21 л.д. 117).

Составлен Протокол допроса свидетеля ФИО47 (№ 13-36/198 от 01.12.2022), из которого установлено, что ФИО47 в период с июня 2019 г. по сентябрь 2019 г. работал в ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» в должности оператора coll-центра; основным видом деятельности ООО «ПРОФИТ-БИЗНЕС» являлась продажа автомобилей; рабочее место его располагалось по адресу: Московская обл., г. Химки, МКАД 74 км отдельно стоящее здание автосалона; в его должностные обязанности входило консультация клиентов по телефону о состоянии и технических характеристиках автомобилей, предлагаемых для продажи автоцентра Химки; с ним вместе работало около 20 операторов coll-центров; организация ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакома; никого из сотрудников ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не знает (том 21 л.д. 118-119).

Инспекцией получены объяснения ФИО48 (вх. 138397 от 05.12.2022), в соответствии с которыми установлено, что она в период с 2019 г. по 2020 г. работала в ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС»; ООО «ПРОФИТ– БИЗНЕС» осуществляло торговлю автотранспортными средствами; в ее обязанности входило консультация потенциальных клиентов по автомобилям; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ей не знакомо; ни с кем из ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» она не знакома (том 21 л.д. 120-121).

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» доля соответствующих налоговых вычетов в 1 кв. 2020 г., в 3 кв. 2020 г., 4 кв. 2020 г. составляет 99%, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2020 г. ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» в ПАО «СБЕРБАНК», АО КБ «МОДАЛЬБАНК», АО БАНК ВТБ установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» перечисляло денежные средства в адрес ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» в размере 88 408 939 руб. с назначением платежа за «услуги рекламы по договору 18/2020 от 17.02.2020», «оплата по договору оказания рекламно – консультационных услуг по проекту EFON, договор № 19/2020 от 01.07.2020».

Полученные от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» денежные средства в течение 1-2 дней перечислялись в адрес следующих организаций ООО «РОЛЬФ», Филиал «Юг» ИНН <***>; ООО «АВТОЦЕНТР АТЛАНТ-М" ИНН <***>; АО «АВИЛОН АГ» ИНН <***>; ООО «АВТОФОРУМ ШЕРЕМЕТЬЕВО» ИНН <***>; ООО «МЭЙДЖОР АВТО КОМПЛЕКС» ИНН <***>; ООО «МЭЙДЖОР АВТО КОМПЛЕКС» ИНН <***>; ООО «А АВТОРУСЬ БУТОВО» ИНН <***>; ООО «АВТОТРЕЙД-КРАСНОДАР» ИНН <***> и др. за автотранспортные средства.

14. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «АРВЕСТ» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «АРВЕСТ» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание услуг по логистике № ARV-1Act от 24.12.2018 г., в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется оказывать услуги, связанные с перевозкой, обработкой, получением и хранением POS-материалов, предоставленных Заказчиком (Грузы), а Заказчик обязуется принимать и оплачивать оказанные услуги;

- на каждую отдельную партию груза Заказчиком оформляется электронная заявка, содержащая условия и особенности конкретной перевозки, обработки, получения и хранения.

- цена Договора определяется суммарной стоимостью услуг по Заявкам Заказчика. Порядок оплаты услуг определяется сторонами в Заявках.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «АРВЕСТ» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 07.09.2018; исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица – 15.07.2021, (выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 122-131);

- ОКВЭД: 73.11 - «Деятельность рекламных агентств»;

- адрес (место нахождения) организации:

- в период с 07.09.2018 г. – 16.12.2019 г.: 105118, г. Москва, ул. Ш. ФИО49, д. 34, э. 1, пом. I, к 37, оф. 125. Сведения об адресе недостоверны (по результатам проверки ФНС – 28.11.2020 г.) (том 21 л.д. 134-135).

- в период с 16.12.2019 – 15.07.2021: 125009, <...>, э/пом/ком 1/IV/3. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице – 28.11.2020 г.).

Согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «АРВЕСТ» с 07.09.2018 по 15.07.2021 являлась ФИО50, от имени которой со стороны ООО «АРВЕСТ» подписаны Договор, счета - фактуры и Акты оказанных услуг.

Инспекцией вызывалась в качестве свидетеля генеральный директор ООО «АРВЕСТ» ФИО50 (Повестки о вызове на допрос свидетеля № 13-35/644 от 18.05.2022), однако в назначенное время и дату ФИО50 в Инспекцию на допрос не явилась.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении руководителя ООО «АРВЕСТ» ФИО50, получено письменное Объяснение от 23.05.2022 (вх. № 069079 от 27.05.2022), из которого установлено, что: - в 2018 – 2019 гг. работала в Дикси продавцом, с 2019 по 2020 гг. в «Рузское молоко» – продавец, в настоящее время работает в ОАО «Дикси-Юг»; - предоставляла копию паспорта третьим лицам для регистрации ООО «АРВЕСТ»; - финансово-хозяйственной деятельностью ООО «АРВЕСТ» никогда не занималась (том 21 л.д. 132).

При визуальном сравнение подписей ФИО50 в паспорте и на документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО50 в качестве руководителя ООО «АРВЕСТ» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «АРВЕСТ», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

ООО «АРВЕСТ» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2019 г., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «АРВЕСТ» в 2019 г. (том 21 л.д. 133).

ООО «АРВЕСТ» за 2019 г. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «АРВЕСТ», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности, его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «АРВЕСТ» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

За период 2019 г. движение денежных средств по счетам ООО «АРВЕСТ», открытым в ПАО «Промсвязьбанк», отсутствует.

Не установлено перечислений ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в адрес ООО «АРВЕСТ».

В налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2019г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «АРВЕСТ» доля соответствующих налоговых вычетов в 1 кв. 2019 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «АРВЕСТ» (том 15 л.д. 104-124), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась генеральным директором Общества ФИО50, однако согласно объяснению ФИО50 от 23.05.2022, она в 2018 г. – 2019 г. работала в Дикси продавцом, с 2019г. по 2020г. в Рузское молоко – продавец, в настоящее время работает в ОАО Дикси-Юг, финансово-хозяйственной деятельностью ООО «АРВЕСТ» никогда не занималась.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностного лица ООО «АРВЕСТ» ИНН <***>: генеральный директор ФИО50, контактный номер – 8903681…. (номер не доступен или не отвечает), по представленному контактному номеру не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «АРВЕСТ», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж ООО «АРВЕСТ» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 1 квартале 2019 г.

При анализе декларации по НДС ООО «АРВЕСТ» за 1 квартал 2019 г. установлено, что ООО «АРВЕСТ» включило в 8 раздел счета-фактуры, полученные от ООО «МОНТОН» ИНН <***>, которое в свою очередь отразило в 8 разделе одну единственную счет-фактуру по авансовым платежам, однако при анализе деклараций ООО «МОНТОН» не установлены авансовые платежи на сумму, отраженную в выше указанной счете-фактуре.

Подробный анализ ООО «МОНТОН» приведен налоговым органом на странице 171-173 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «АРВЕСТ» не был уплачен в бюджет Российской Федерации вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов–фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС / представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями / представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счет – фактурами своих контрагентов.

15. В части взаимоотношений с контрагентом ООО «ТРИПЛ» ИНН <***>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ООО «ТРИПЛ» (Исполнитель) был заключен Договор на оказание услуг маркетинга № TRL-1-Act от 15.06.2020, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется оказывать услуги Заказчику, которые основываются на Заданиях Заказчика, согласовываются и фиксируются Сторонами в соответствующих Приложениях установленной формы, которые становятся неотъемлемой частью Договора с момента подписания, а Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно условиям Договора и соответствующих Приложений, к нему;

- Перечень услуг, сроки их оказания, стоимость, а также иные условия согласуются Сторонами в Приложениях к Договору.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», в отношении ООО «ТРИПЛ» установлено:

- зарегистрировано в ЕГРЮЛ – 13.03.2020, исключено из ЕГРЮЛ в связи внесением в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности в отношении юридического лица ООО «ТРИПЛ» (дата внесения записи в ЕГРЮЛ: 30.06.2022 г.), (выписка из ЕГРЮЛ – том 21 л.д. 136-148);

- документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 28849 от 24.12.2021, № 28880 от 27.12.2021) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ООО «ТРИПЛ» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 799 от 25.01.2022 г. (том 24 л.д. 56);

- ОКВЭД: (82.92) «Деятельность по упаковыванию товаров»;

- адрес (место нахождения) организации:

- в период с 13.03.2020 по 28.12.2020 - 105094, г. Москва, ул. Семеновская наб., д. 1, стр. 3, пом/ком. 2/4/8. Составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 17.09.2020 г. № 2219-130/20, в результате осмотра объекта недвижимости установлено, что ООО «ТРИПЛ» по адресу регистрации не находится;

- с 28.12.2020 – 30.06.2022 по адресу 105064, <...>, эт/пом/ком. 1/IV/7. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 26.08.2021г.). Составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 19.05.2021 г. № 10/18-А-19, в результате осмотра объекта недвижимости установлено, что ООО «ТРИПЛ» по адресу регистрации не находится (том 22 л.д. 1-4).

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ учредителем ООО «ТРИПЛ» с 13.03.2020 по 30.06.2022 являлся ФИО51.

- согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ руководителем ООО «ТРИПЛ» с 13.03.2020 по 20.11.2020 являлся ФИО51, от имени которого со стороны ООО «ТРИПЛ» подписаны Договор, счета - фактуры и Акты оказанных услуг.

Сотрудниками ИФНС России № 25 по г. Москве был осуществлен выезд на домашний адрес руководителя ООО «ТРИПЛ» ФИО51, в связи с чем составлен Протокол допроса свидетеля от 26.05.2022 № 13-36/106В, из которого следует, что: ФИО51 отрицает свое участие в деятельности ООО «ТРИПЛ»; за денежное вознаграждение в интересах третьих лиц зарегистрировал на свое имя ООО «ТРИПЛ»; никаких договоров и первичных финансово-хозяйственных документов от имени генерального директора ООО «ТРИПЛ» не подписывал; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему не знакомо (том 21 л.д. 149-151).

Данные обстоятельства подтверждают не только фиктивный статус ФИО51 в качестве генерального директора ООО «ТРИПЛ», но и его фактического участия в реальной финансово – хозяйственной деятельности ООО «ТРИПЛ».

При визуальном сравнение подписей ФИО51 в паспорте и на документах, составленных сторонами в рамках рассматриваемых сделок, установлено их не соответствие, что также указывает на их фиктивный характер.

Установленные обстоятельства указывают на номинальный (фиктивный) статус ФИО51 в качестве руководителя ООО «ТРИПЛ» а, следовательно, и на идентичный статус самого ООО «ТРИПЛ», деятельность которого направлена на создание фиктивного документооборота в пользу иных лиц.

ООО «ТРИПЛ» не подавало справки по форме 2-НДФЛ за 2020 г., что указывает на отсутствие работников в штате ООО «ТРИПЛ» в 2020 г. (том 21 л.д. 152).

ООО «ТРИПЛ» за 2020 г. не сдавало бухгалтерскую / налоговую отчетность, содержащую сведения о наличии в собственности / управлении / пользовании какого-либо имущества, основных средств.

Согласно анализу общедоступных ресурсов в сети интернет установлено отсутствие интернет-сайта ООО «ТРИПЛ», а также публикаций рекламного и информационного характера, позволяющих установить сведения о деятельности ООО «ТРИПЛ», его контактных данных, представителях, данных о ценах и услугах, предлагаемых обществом. В связи с чем, идентифицировать ООО «ТРИПЛ» в качестве поставщика товара (услуг), в т.ч. рассматриваемых, не представляется возможным.

За период 2020 г. движение денежных средств по счетам ООО «ТРИПЛ», открытым в ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» отсутствует.

Не установлено перечислений ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в адрес ООО «ТРИПЛ».

ООО «ТРИПЛ» в налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 2020 г. суммы расходов равняются суммам доходов, тем самым налоговая база рассчитывается в минимальных размерах.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «ТРИПЛ» доля соответствующих налоговых вычетов в 3 кв. 2020 г. составляет 100 %, что не свойственно организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в Инспекцию представлена деловая электронная переписка с ООО «ТРИПЛ» (том 6 л.д. 89-115), в результате анализа установлено, что переписка от лица Общества велась специалистом по продвижению сайтов ФИО52, ФИО53, ФИО54 при том, что согласно сведениям «АИС Налог- 3» данная организация не представляла справки по форме 2-НДФЛ за 2018- 2020 гг., что указывает на отсутствие собственного штата сотрудников.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО54 является фрилансером, занимается продвижением сайтов, раскруткой и SEO оптимизацией сайт sergeisivkov.ru.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены контактные сведения должностного лица ООО «ТРИПЛ» ИНН <***>: генеральный директор ФИО51, контактный номер – 8916421…. («номер не существует»); веб-дизайнер ФИО52, контактный номер – 8936555…. («номер не в сети»).

Ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров представителей ООО «ТРИПЛ» не смотря на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным.

Данные факты указывают на недостоверность сведений, содержащихся в представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» документах в рамках взаимоотношений с ООО «ТРИПЛ», что в свою очередь указывает на их фиктивность.

При анализе сведений, содержащихся в программном комплексе «АСК НДС 2», при сопоставлении счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и книгах продаж «ТРИПЛ» отразило реализацию в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в 3 квартале 2020 г.

При анализе декларации НДС ООО «ТРИПЛ» за 3 квартал 2020 г. установлено, что ООО «ТРИПЛ» включило в 8 раздел счета-фактуры, полученные от ООО «РЕМЕДИУМ» ИНН <***>, которое в свою очередь не исполнила обязанности по представлению декларации за 3 квартал 2020 г. (декларация не представлена за 3 квартал 2020 г.).

Подробный анализ ООО «РЕМЕДИУМ» приведен налоговым органом на странице 181-182 обжалуемого решения.

Таким образом, НДС принятый к вычету ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по сделкам с ООО «ТРИПЛ» не был уплачен в бюджет вследствие применения схемы минимизации налоговых платежей по НДС, основанной на перевыставлении счетов – фактур по цепочке формально существующих организаций в конечном итоге прерывающейся на организации не представившей декларацию по НДС / представившей декларацию по НДС с нулевыми показателями / представившей декларацию по НДС без корреспонденции с счетами– фактурами своих контрагентов.

В соответствии с изложенным, в связи с тем, что рассматриваемые сделки фактически не исполнялись спорными контрагентами, а также их контрагентами по цепочке вычетов по НДС, совершение Обществом рассматриваемых сделок носит намеренный, умышленных характер, обусловленный формальным (фиктивным) документооборотом, в целях неправомерного учета рассматриваемых сделок при исчислении соответствующих налогов (сборов), а как следствие, неправомерное уменьшение своих налоговых обязательств перед бюджетом РФ.

Данный факт, помимо свидетельских показаний, подтверждаются также, в части не представления ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» какой-либо информации и документов, составленных в период заключения и совершения рассматриваемых сделок со спорными контрагентами, носящих сведения о фактических обстоятельствах имевших место при их совершении, не представления обоснований критериев выбора данного контрагента, как обладающего необходимой репутацией, деловым опытом и ресурсами для выполнения рассматриваемых работ (услуг), при этом, на фоне не соблюдения (не полного соблюдения) корреспондирующей обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций и НДС спорными контрагентами, либо контрагентами по цепочке, что, в свою очередь, указывает на его определенную взаимосвязь, а следовательно на то, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» было известно о «фиктивном» статусе спорных контрагентов, а совершенные сделки с ними, направлены на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и объектов налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности проверяемого налогоплательщика так же в целях уменьшения налогооблагаемой базы и суммы подлежащих уплате налогов.

Следовательно, все установленные выше обстоятельства в отношении рассматриваемых сделок и их сторон, в общей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о их умышленно-формальном подходе при оформлении договорных обязательств, в связи с тем, что основной целью заключения данных сделок являлось не получение проверяемым налогоплательщиком результатов предпринимательской деятельности, а получение им налоговой экономии.

При проведении выездной налоговой проверки Общество, предоставило информацию о сотрудниках организации, которые взаимодействовали со спорными контрагентами: ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, Рубец М.В.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией в соответствии со ст.ст. 31, 90 НК РФ проведены допросы указанных лиц (руководителя, сотрудников ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»).

Как следует из Протокола допроса свидетеля № 13- 36/155 от 25.08.2022 г. (том 22 л.д. 6-12) ФИО55 (генеральный директор в проверяемом периоде и по настоящее время ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»);

- основным видом деятельности Общества - маркетинговое агентство полного цикла, специализирующееся в области стимуляции сбыта товара и т.д.;

- подбором персонала для ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» занимались разные сотрудники организации. При этом кто именно (Ф.И.О.) свидетель указать затруднился;

- в силу специфики рынка услуг, предлагаемых Обществом, сотрудники организации в основном являются высококвалифицированными специалистами в области разных видов маркетинга и рекламы и обладают высоким интеллектуальным потенциалом;

- в штате компании есть квалифицированные сотрудники для предоставления услуг по большинству видов деятельности. Однако, для осуществления качественной реализации услуг, для которых не хватало штатного персонала привлекались внешние подрядчики, включая, но не ограничиваясь: типографические услуги, кейтеринг (выездное ресторанное обслуживание), аренда

и монтаж выездного сценического или торгового оборудования, проведение определенного вида исследований и т.д.;

- услуги по основному виду деятельности Общества в период 2018 – 2020 гг. в адрес своих Заказчиков выполнялись сотрудниками Общества с привлечением подрядных организацией. При этом наименования их не указал, сославшись на их большое количество;

- штатная численность ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» составляла: в 2018 году – 84 человека; в 2019 году – 105 человек; в 2020 году – 181 человек (том 24 л.д. 110-111);

- ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» состоит из нескольких структурных подразделений. При этом, свидетель пояснил, что примерно помнит Ф.И.О. данных сотрудников на тот период (2018 – 2020 гг.), но что бы не вводить в заблуждение данная информация будет уточнена, перепроверена и предоставлена в налоговый орган, однако данная информация не представлена;

- названия юридических лиц, в т.ч.: ООО «Райс Консалтинг» ИНН <***>, ООО «РЕКОРД» ИНН <***>, ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» ИНН <***>, ООО «КРЕАТИВ МЕДИА» ИНН <***>, ООО «ПАРТНЕР» ИНН <***>, ООО «РАПАС» ИНН <***>, ООО «ИПЦ» ИНН <***>, ООО «СОТОРРИ» ИНН <***>, ООО «ДИОНИС центр» ИНН <***>, ООО «АРВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ВЕРСАЛЬ» ИНН <***>, ООО «ТРИПЛ» ИНН <***>, ООО «МЕГАПОЛИС» ИНН <***>, ООО «ВЕКТОР» ИНН <***>, ООО «ОРИОН» ИНН <***>, ООО «МЕДИАМАРКЕТИНТСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «Юридический Консалтинг» ИНН <***>, ООО «Техинвест» ИНН <***>, ООО «Две Столицы» ИНН <***>, ООО «Компас» ИНН <***>, ООО «ИМПЕРИЯ» ИНН <***>, ООО «Аргон» ИНН <***>, ООО «ПАРАДИГМА» ИНН <***>, ООО «Генезис Групп» ИНН <***>, ООО «Бонус» ИНН <***>, ООО «СИЛК» ИНН <***>, ООО «ФОРТУНА» ИНН <***>, ООО «ДОМИНГО» ИНН <***>, ООО «КОЛИБРИ» ИНН <***>, ООО «АЙЛИН» ИНН <***>, ООО «АРТ» ИНН <***>, ООО «КАБРИОЛЕТ» ИНН <***>, ООО «АНИГМА» ИНН <***>, ООО «АЛЬТА» ИНН <***>, ООО «СТРЕЛА» ИНН <***> встречались при пакетном подписании различных документов (договоров и прочих первичных закрывающих бухгалтерских документов);

- поиск контрагентов осуществлялся через интернет и по существующей базе потенциальных подрядчиков (компании направившие запросы на сотрудничество); При этом на каких сайтах, интернет-площадках и т.п. не указал;

- в разные годы, разные сотрудники, занимались подбором разных поставщиков. При этом, зачастую сотрудники Общества соотносили название подрядных организаций не с именами юридических лиц, а с наименованием брендов. При этом кто именно (Ф.И.О.) не указал;

- в данный период (2018 – 2020 гг.) четкого регламента проверки контрагентов у ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не было, однако компания предпринимала должную осмотрительность путем проверки потенциальных поставщиков через открытые источники включая, но не ограничиваясь: сайт ФНС, выписка из ЕГРЮЛ, база данных арбитражных дел и службы судебных приставов. При том, что как установлено выше им самим с 12 января 2018 г. утвержден Регламент проверки контрагентов ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»;

- контроль за выполнением субподрядными организациями работ/услуг по количественным показателям (подсчет просмотров, кликов, показов, переходов по ссылкам и т.д.) осуществлялся путем предоставления отчетов, фотоотчетов, выезд сотрудника на места проведения мероприятий при необходимости, использование прочих инструментов цифрового контроля (аппаратный метод контроля). При этом кем именно (Ф.И.О.) осуществлялся данный контроль не указал;

- инициаторами заключения договоров, в т.ч. с рассматриваемыми контрагентами, являлись разные сотрудники организации включая ФИО56 Карэна, ФИО59 ФИО60. При этом, всех сотрудников (Ф.И.О.), участвующих в данной процедуре назвать затруднился;

- принятие решений о заключении договоров принимались им лично на основании предоставленной коллегами предварительной информации, на основании которой можно было сделать выводы об их добросовестности. При этом, Ф.И.О. коллег не указал;

- разные коллеги, в разные периоды времени предоставляли информацию по контрагентам, включая Карена ФИО56, при периодическом сотрудничестве с рейтинговыми агентствами (например - руспрофайл). При этом, Ф.И.О. иных коллег не указал;

- заключение и подписание договоров между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и, в т.ч. рассматриваемыми контрагентами, происходило путем направления курьеров в офисы компаний;

- ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» со своими Заказчиками привлечение в качестве исполнителей, в т.ч. рассматриваемых контрагентов, не согласовывало;

- от Заказчиков ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» указания о привлечении в качестве исполнителя, в т.ч. рассматриваемых контрагентов, не поступали;

- с кем он лично знаком, с кем контактировал, в т.ч. из рассматриваемых контрагентов, он не помнит;

- контроль за ходом и качеством работ, в т.ч. выполняемых рассматриваемыми контрагентами, со стороны ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» осуществляли ФИО56, ФИО88 и другие сотрудники Компании. При этом других сотрудников (Ф.И.О.) компании не указал;

- документальное сопровождение совершаемых сделок, в т.ч. с рассматриваемыми контрагентами, осуществляли ФИО56, ФИО88 и другие сотрудники Компании, а также внешние юридические подрядные организации. При этом других сотрудников (Ф.И.О.) компании и внешние юридические подрядные организации не указал;

- он как генеральный директор ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» оценивал возможность исполнения договорных обязательств, в т.ч. силами рассматриваемых контрагентов, путем получения информации из открытых источников, путем запросов портфолио и запросов отзывов от клиентов. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» проверяло данных контрагентов в доступных информационных ресурсах и запрашивало у них уставные документы, договоры аренды и т.д., однако не смотря на неоднократные требования Инспекции ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» указанные документы не представлены в налоговый орган.

Как следует из Протокола допроса свидетеля № 13-36/181 от 27.10.2022 ФИО56 (том 22 л.д. 13-18):

- с 2018 г. по настоящее время работает в ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в отделе продаж в должности руководителя отдела продаж;

- в его обязанности входило (входит): поиск и привлечение заказчиков, поддержание обратной связи с действующими клиентами и дополнительные продажи заказчикам, участие в выборе поставщиков услуг и координация работы с ними;

- в 2020 г. его внесли в регламент ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», как ответственное лицо по проверке поставщиков товаров и услуг;

- поиском контрагентов занимались менеджеры ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО88, ФИО61, Михаил Рубец;

- проверка поставщиков осуществлялась им следующим образом: запрашивался пакет учредительных документов; контрагент проверялся на сайтах: налог.ру, на сайте судебных приставов, Контур Фокус, СПАРК; запрашивалось коммерческое предложение (от его заполнения делался вывод о качестве услуг поставщика). Коммерческое предложение формировалось по наполнению услуг и цене по запросам заказчиков.

- ему знакомы ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «СОТОРРИ», ООО «Генезис Групп», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «АРГОН», ООО «РЕКОРД», ООО «СИЛК», ООО «ФОРТУНА», ООО «ДОМИНГО», ООО «АЙЛИН», ООО «АРТ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ», ООО «ТРИПЛ», данные компании привлекались на субподряд, он участвовал в процессе их отбора и проверки;

- контактные данные: ООО «ПАРАДИГМА» Александр тел. <***>; ООО «БОНУС» Вадимас Муновас тел. 8916865….; менеджер по работе с клиентами Александр тел. 8985799….; ООО «СОТОРРИ» ФИО11 тел. 8926699….; ООО «ГЕНЕЗИС ГРУПП» Валентина Кузенко тел. 8915205…., ФИО15 тел. 8925111…., менеджер по маркетингу ФИО16 тел. 8926888….; ООО «ИМПЕРИЯ» ФИО62 тел. 8985980…; ООО «АРГОН» ФИО18 тел. 8903830…, менеджер Анна тел. 8936555….; ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» ФИО42 тел. 8925021…., маркетолог Александр тел. 8926888….; ООО «АРВЕСТ» Ольга Петровна тел. 8903681….; ООО «ТРИПЛ» ФИО52 тел. 8936555…., ФИО51 тел. 8916421….. При этом, идентичные данные были представлены ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» 30.09.2022 г. и в отношении них были установлены признаки фиктивности (противоречивости). - контактные данные: ООО «РЕКОРД» ФИО20 тел. 8925925…. («номер не обслуживается»), ФИО19 тел. 8905376…. (номер не отвечает); ООО «СИЛК» руководитель ФИО24 тел. 8950327…. (номер не отвечает); ООО «ФОРТУНА» менеджер ФИО37 тел. 8925111…. («номер не в сети»), ФИО34 тел. 8926888…. («не правильно набран номер»); ООО «ДОМИНГО» ФИО63 (без номера телефона); ООО «АЙЛИН» менеджер Константин тел. 8936555…. («не правильно набран номер»), руководитель Елена тел. 8916865… (номер не отвечает); ООО «АРТ» Алена (без номера телефона). Таким образом, в отношении дополнительно указанных контактных данных рассматриваемых контрагентов, не представленных ранее ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», также установлены признаки их фиктивности (противоречивости).

- лично с директорами вышеперечисленных организаций он не знаком;

-подписание договоров межу ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и вышеперечисленными организациями в большинстве случаев происходило без личных встреч руководителей (одна сторона подписывала договор в двух экземплярах и отправляла документы при помощи курьерской службы), иногда подписание договоров осуществлялось в офисе ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», но с кем из контрагентов конкретно он не помнит. При этом, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не предоставило документы, составленные с курьерскими службами в части обмена документами с рассматриваемыми контрагентами.

- большинство из вышеуказанных поставщиков было привлечено в результате поиска через интернет, осуществлялась их проверка, в т.ч. деловая репутация и рекомендации.

- привлекали ли вышеперечисленные организации субподрядные организации ему не известно, условиями договоров это не запрещалось;

- вышеперечисленные организации были привлечены во исполнение договоров, заключенных между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ООО «ВИРЛПУЛ РУС», ООО «ДЖАМИ» и др.;

- ему знакомы: ИП ФИО64 ИНН <***>, ИП ФИО65 ИНН <***>, ИП ФИО66 ИНН <***>, ИП ФИО67 ИНН <***>, ИП ФИО68 ИНН <***>, ИП ФИО69 ИНН <***>, ИП ФИО70 ИНН <***>, ИП ФИО71 ИНН <***>, ИП ФИО72 ИНН <***>, ИП ФИО73 ИНН <***>, ИП ФИО74 ИНН <***>, ИП ФИО75 ИНН <***>, ИП ФИО76 ИНН <***>, ИП ФИО77 ИНН <***>, ИП ФИО78 ИНН <***>. Данные ИП оказывали услуги в рамках реализации проектов ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в интересах его Заказчиков - ООО «ВИРЛПУЛ РУС», ООО «ДЖАМИ» и др.

Из Протокола допроса свидетеля № 13- 36/182 от 03.11.2022 (том 22 л.д. 19-25) ФИО57 установлено, что:

- с 2018 по 2020 гг. он работал в Общества в должности финансового директора;

- в его обязанности входило: бюджетирование (составление плана доходов и расходов для выявления возможного кассового разрыва); анализ проектов на рентабельность; проверка контрагентов по открытым источникам данных: КОНТУР ФОКУС, интернет;

- для проявления должной осмотрительности он проверял существует ли компания, ее финансовые показатели, судебные истории, массовость директора/ учредителя, дисквалифицированных лиц, также запрашивал учредительные документы;

- он не занимался поиском и выбором контрагентов, данным вопросом занимался ФИО85 или Алексей ФИО55;

- ему на почту ФИО85 либо Алексей ФИО55 присылали коммерческое предложение по контрагенту, далее он смотрел проект на рентабельность;

- он работал с первичной документацией субподрядчиков;

- у субподрядчиков он запрашивал Акты выполненных работ, счет – фактуры, товарные накладные. Все документы представлялись либо по электронной почте, либо курьерами в офис ООО «АКТИВИТИ ГРУПП». При этом, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не предоставило документы, составленные с курьерскими службами в части обмена документами с рассматриваемыми контрагентами; не указало адреса электронных почт, через которые осуществлялась связь с рассматриваемыми контрагентами.

- контактные данные: ООО «ПАРАДИГМА» Александр тел. 8985799…., ФИО7 тел. 8977197….; ООО «БОНУС» Вадим Муновас тел. 8916865….; ООО «СОТОРРИ» ФИО11 тел. 8926699….; ООО «Генезис Групп» ФИО16 тел. 8926888…., ФИО12 тел. 8915205….; ООО «ИМПЕРИЯ» ФИО62 тел. 8985980….; ООО «АРГОН» Анна тел. 8936555….; ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» маркетолог Александр тел. 8926888…., Владислав ФИО42 тел. 8925021…..; ООО «АРВЕСТ» ФИО50 тел. 8903681….; ООО «ТРИПЛ» ФИО51 тел. 8916421…., веб-дизайнер ФИО52 тел. 8936555….; ООО «РЕКОРД» ФИО19 тел. 8905376….; ООО «СИЛК» ФИО24 тел. 8950327….; ООО «ФОРТУНА» менеджер по развитию ФИО37 тел. 8925111….; ООО «АЙЛИН» ФИО40 тел. 8916865…. При этом, идентичные данные были представлены ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» 30.09.2022, а также ФИО56 при составлении Протокола № 13-36/181 от 27.10.2022 и, в отношении них были установлены признаки фиктивности (противоречивости).

- с генеральными директорами вышеперечисленных организаций он не знаком;

- в штате ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» был оформлен узкий костяк специалистов, компетенции которых хватало для реализации и координаций многих проектов;

- инициатором заключения договоров между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «СОТОРРИ», ООО «Генезис Групп», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «АРГОН», ООО «РЕКОРД», ООО «СИЛК», ООО «ФОРТУНА», ООО «ДОМИНГО», ООО «АЙЛИН», ООО «АРТ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ», ООО «ТРИПЛ», являлись ФИО56, ФИО88, Михаил Рубец;

- основными критериями выбора вышеперечисленных контрагентов была стоимость оказания услуг, а также проверка контрагента на предмет должной осмотрительности; конкурс тендер проводился, лично он анализировал коммерческие предложения по финансовым показателям, отчет по почте он пересылал ФИО56

- вышеперечисленные организации были привлечены во исполнение договоров, заключенных между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ООО «ВИРЛПУЛ РУС», ООО «ДЖАМИ» и др.;

- ему знакомы: ИП ФИО64 ИНН <***>, ИП ФИО65 ИНН <***>, ИП ФИО66 ИНН <***>, ИП ФИО67 ИНН <***>, ИП ФИО68 ИНН <***>, ИП ФИО69 ИНН <***>, ИП ФИО70 ИНН <***>, ИП ФИО71 ИНН <***>, ИП ФИО72 ИНН <***>, ИП ФИО73 ИНН <***>, ИП ФИО74 ИНН <***>, ИП ФИО75 ИНН <***>, ИП ФИО76 ИНН <***>, ИП ФИО77 ИНН <***>, ИП ФИО78 ИНН <***>. Данные ИП оказывали услуги в рамках реализации проектов ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в интересах его Заказчиков - ООО «ВИРЛПУЛ РУС», ООО «ДЖАМИ» и др.

Из Протокола допроса № 13-36/187 от 14.11.2022 (том 22 л.д. 26-29) ФИО58 следует, что:

- с ноября 2020 г. по март 2022 г. он работал в Обществе в должности руководителя по интернет маркетингу;

- по специфике своей работы он не знает численность сотрудников Общества. Взаимодействовал с Карэном ФИО56, ФИО88, ФИО55, ФИО79;

- в его должностные обязанности входило: контроль исполнения задач по контекстно–таргетированной рекламе, разработка интернет сайтов, ведение социальных сетей (Инстаграмм, Фэйсбук, ВКонтакте, Одноклассники), размещение рекламы у блогеров - когда он пришел в ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», компания уже работала с рассматриваемыми контрагентами;

- его непосредственным руководителем являлся генеральный директор ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО55;

- его рабочее место находилось дома, в офисе он не появлялся;

- какие требования предъявляло ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» к потенциальным поставщикам услуг для принятия решения о заключении с ними договоров на оказание рекламно-маркетинговых и других услуг, ему не известно, т.к. это не входит в его должностные обязанности;

- ему знакомы только названия контрагентов: ООО «Генезис Групп», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС». Другие организации ему не знакомы;

- с сотрудниками ООО «Генезис Групп», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» лично не знаком, общение происходило по телефону, электронной почтой, мессенджерами, конфколлах. Когда он пришел работать в ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» данные организации уже были привлечены.

- контактные данные: ООО «Генезис Групп» проджект менеджер Алексей тел. 8926366… (не правильно набран номер); ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» проджект менеджер Иван тел. 8925111…. (номер не в сети). Таким образом, в отношении дополнительно указанных контактных данных рассматриваемых контрагентов, не представленных ранее ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и его сотрудниками, также установлены признаки их фиктивности (противоречивости). - с генеральными директорами ООО «Генезис Групп» и ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС» он не знаком и никогда их не видел. В офисе данных организаций он не был;

- ему знакомы: ИП ФИО65 ИНН <***> (была привлечена на проект ВИРПУЛ), ИП ФИО74 ИНН <***>.

Как следует из Протокола № 13-36/188 от 16.11.2022 (том 22 л.д. 30-33 ФИО80:

- с 2018 г. по настоящее время работает в ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в должности руководителя проектов;

- ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» осуществляет маркетинговые услуги полного цикла; - структурные подразделения ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»: отдел маркетинга (он, ФИО88, у ФИО88 был человек в помощниках и еще один человек Ф.И.О. не помнит); бухгалтерия - ФИО79; отдел продаж (численность не знает и функционал, т.к. не пересекался по работе); финансовый отдел (ФИО56; генеральный директор ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО55); отдел дизайна (ФИО81);

- его рабочее место с 2018 г. по настоящее время находится дома;

- численность ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» примерно от 10 до 20 человек. Также привлекались по ГПХ в рамках проекта, который он курировал;

- в штате ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» имелись высококвалифицированные специалисты в области маркетинга и рекламы. Он, ФИО88, ФИО56, ФИО55.

- в ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» проверкой контрагентов занимался ФИО56. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» перед подписанием договоров с Исполнителем запрашивает пакет учредительных документов, коммерческие предложения, презентации. После прохождения этапа проверки документов проходит онлайн встречи (на пример в ZOOM) с руководством и представителями контрагентов.

- в его обязанности входило (входит): поиск исполнителей (физических лиц, промоутеров) для реализации проекта, обучение, постановка задач в рамках проекта, контроль выполнения, контроль посещения (исполнители загружали приложение контроля рабочего времени и место работы на свои мобильные устройства), аудит, сбор фотоотчетов и отчетов по продажам по каждой точке продаж. Он работал только с Заказчиком ВИРПУЛ, в рамках проекта по информированию покупателей о технических особенностях бытовой техники Заказчика. Физических лиц он находил на платных сайтах ХЭТХАНТЕР, СУПЕР ДЖОП, АВИТО, а также по рекомендациям. Рекомендации из его личного списка контактов, а также по рекомендациям администрации магазинов;

- в рамках его проекта предметом договора, заключенного между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ООО «ВИРЛПУЛ РУС» являлось: оказание маркетинговых услуг, направленных на повышение узнаваемости бренда и лояльности покупателей к нему. Промоутеры, привлеченные ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» находились на территории магазинов сетей ЭЛЬДОРАДО, МВИДЕО, ДНС и информировали клиентов об особенностях техники ИНДЕЗИТ, ХОТПОИНТ, ВИРПУЛ.

- из рассматриваемого списка контрагентов ему знакомы только ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ». Поиском контрагентов занимался он и коллеги, кого конкретно из указанных контрагентов нашел он точно сказать не может.

- оценка возможности исполнения договорных обязательств со стороны ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ» в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», осуществлялась путем истребования комплекта учредительных документов организаций и последующей передачи их для проверки Карэну ФИО56.

- не помнит сколько промоутеров было представлено ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ» в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в рамках рассматриваемых сделок; - контактная информация: ООО «ПАРАДИГМА» ИНН 972919…. и ООО «БОНУС» ИНН 772734…. Александр Иосифович тел. 8985799….; ООО «ИМЕРИЯ» Петр тел. 8925111… (номер не в сети). Контакты других организаций нужно запросить у ООО «АКТИВИТИ ГРУПП».

В отношении ФИО88, указанной сотрудниками ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», как лицо, обладающее информацией о рассматриваемых контрагентах и сделках с ними: - направлены повестки № 13-35/376 от 24.03.2022 (том 22 л.д. 37), № 13-35/947 от 21.07.2022 (том 22 л.д. 38), однако, в назначенные даты и время и по настоящий момент ФИО88 на вызовы не явилась. В ОМВД России г. Красногорска Московской области направлен запрос от 18.08.2022 № 13-26/24447 (том 22 л.д. 34-36) в отношении ФИО88, ответ до настоящего времени не получен.

Также, Инспекцией в адрес ОЭБиПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве направлены письма № 13-26/22083 от 25.07.2022 (том 22 л.д. 39-40), № 13-26/24701 от 22.08.2022 (том 22 л.д. 41-42) о содействии в розыске и обеспечении явки для дачи показаний свидетелей.

Таким образом, в ходе проведения вышеописанных допросов должностных лиц руководящего состава ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено:

- предоставленные сведения (информация), в т.ч. контактные данные рассматриваемых контрагентов, носят фиктивный (противоречивый) характер;

- в ходе допросов должностные лица ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» указали, что поиск контрагентов осуществлялся через интернет, однако в ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие сайтов у спорных контрагентов;

- не представлена какая-либо конкретная информация, раскрывающая фактические обстоятельства рассматриваемых сделок и принципов (критериев) выбора в качестве исполнителей работ/услуг рассматриваемых контрагентов;

- сотрудники Общества не указали адреса электронных почт, через которые осуществлялась связь с рассматриваемыми контрагентами, не предоставлены номера конференций, по которым осуществлялась конференцсвязь с использованием Skype, Zoom, адреса электронной почты;

- никто лично с указанными контрагентами не общался;

- помимо рассматриваемых контрагентов, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» под одних и тех же заказчиков в качестве исполнителей привлекало индивидуальных предпринимателей.

Данные обстоятельства, указывают на умышленный характер указанных действий ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и его должностных лиц, направленных на сокрытие определённых аспектов совершенных сделок и лиц, обладающих конкретной информацией и обстоятельствах, имевших место при их совершении, что в свою очередь, указывает на их формальный характер, а как следствие на определенную взаимосвязь сторон.

Налоговым органом проведены мероприятия для установления реальных исполнителей оказывающих работы/услуги для ООО «АКТИВИТИ ГРУПП».

В ходе проведения выездной налоговой проверки, установлено, что в проверяемом периоде основными лицами, привлекаемыми ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» для исполнения обязательств перед заказчиками были привлечены следующие Индивидуальные предприниматели (далее ИП):

- ИП ФИО65 ИНН <***> (далее ИП ФИО65);

- ИП ФИО66 ИНН <***> (далее ИП ФИО66);

- ИП ФИО67 ИНН <***> (далее ИП ФИО67);

- ИП ФИО74 ИНН <***> (далее ИП ФИО74);

- ИП ФИО75 ИНН <***> (далее ИП ФИО75);

- ИП ФИО76 ИНН <***> (далее ИП ФИО76);

- ИП ФИО77 ИНН <***> (далее ИП ФИО77);

- ИП ФИО82 ИНН <***> (далее ФИО82); - ИП ФИО83 ИНН <***> (далее ИП ФИО83);

- ИП ФИО69 ИНН <***> (далее ИП ФИО69); - ИП ФИО84 ИПП 920359735099 (далее ИП ФИО84);

- ИП ФИО64 ИНН <***> (далее ИП ФИО64);

- ИП ФИО55 ИНН <***> (далее ИП ФИО55).

Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанных ИП, установлено следующее.

В отношении ИП ФИО65

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО65 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13, в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: Договор, заключенный между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ИП ФИО65 (Исполнитель), не представлен. Представлены Дополнительные соглашения (в количестве 33 шт.) и Акты оказанных услуг.

При анализе, дополнительных соглашений, составленных между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ИП ФИО65 (Исполнитель), установлено что: ИП ФИО65 оказывала услуги по созданию сайтов: whirpool.ru, service.hotpoint.ru, serviceindesit.ru, servicewhirpool.ru, avtoramki.com, activbtl, outletcentr.ru shop.whirpool.ru, их техническая поддержка, предоставление услуг по размещению и управлению рекламных компаний в сервисах Яндекс Директ и Google Adwords, инфографика по бытовой технике, продвижение в поисковых системах (SEO), инфографика (создание ролика с анимированной рисовкой по тематике бытовой технике), монтаж видеороликов, создание рекламных маркетинговых баннеров.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18016 от 11.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО65 не представлены.

Из Протокол допроса свидетеля от 08.11.2022 № 13-36/184 ФИО65 (том 22 л.д. 43-44) установлено, что с 2016 г. по настоящее время ИП ФИО65 осуществляет деятельность в области Digital услуг (создание ВЭБ продуктов, техническая поддержка ВЭБ продуктов, реклама, дизайн ВЭБ продуктов); ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ей знакомо; контактным лицом со стороны ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» является ФИО88, ФИО55, ФИО85; - с декабря 2016 г. между ИП ФИО65 и ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» были заключены Договора на оказание digital услуг. На основании дополнительных соглашений по договору digital услуг от 23.12.2016 г. ИП ФИО65 оказывала услуги по созданию сайтов: whirpool.ru, service.hotpoint.ru, serviceindesit.ru, servicewhirpool.ru, avtoramki.com, activbtl, outletcentr.ru shop.whirpool.ru, их техническая поддержка, предоставление услуг по размещению и управлению рекламных компаний в сервисах Яндекс Директ и Google Adwords, инфографика по бытовой технике, продвижение в поисковых системах (SEO), инфографика (создание ролика с анимированной рисовкой по тематике бытовой технике), монтаж видеороликов, создание рекламных маркетинговых баннеров; услуги в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» были оказаны собственными силами; предоставленные услуги оказывались одним человеком, а именно ИП ФИО65

На обозрение ИП ФИО65 представлены приложения к Договору № 03-WPL-16 от 31.12.2016 между «Вирлпул РУС» и ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»: № 293 от 28.04.2020 на оказание услуг по изготовлению и размещению контекстной рекламы по проведению гарантийных и постгарантийных ремонтов бытовой техники под товарным знаком Вирпул (при поиске Яндекс , Гугл), Приложение № 254 от 23.12.2019 по предоставлению услуг по верстке рекламно-информационной электронной страницы (Whirpool), Приложение № 267 от 19.02.2020 услуги контентного и технического сопровождения WEB сайта вирпул, Приложение № 294 от 31.01.2020 изготовление и размещение контекстной рекламы (outlrtcentr).

Инспектором задан вопрос ИП ФИО65 об оказании идентичных услуг в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП, а также сколько человек в период 2018 - 2020 гг. требовалось для предоставления идентичных услуг. ИП ФИО65 пояснила, что в период 2018- 2020 гг. оказывала в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» идентичные услуги; на оказание данных видов услуг (работ) требуются силы одного человека; конечным Заказчиком данных услуг являлось ВИРЛПУЛ; спорные контрагенты ей не знакомы; ни с кем из вышеперечисленных организаций не знакома; никаких финансово – хозяйственных взаимоотношений между ИП ФИО65 и спорными контрагентами не было.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 г. – 2020 г. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО65 в размере 7 975 808 руб. с назначением платежа за «По договору оказания digital - услуг №1 от 23 декабря 2016».

Таким образом, материалами проверки установлено, что услуги, оказанные в адрес «Вирлпул РУС» были оказаны ИП ФИО65 без привлечения ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» спорных контрагентов.

В отношении ИП ФИО66

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО66 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13, в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: Межу ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ИП ФИО66 (Исполнитель) заключены Договоры: № Act-10-2019 от 27.09.2019, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить комплекс работ по требованию Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в соответствии с условиями настоящего Договора, к нему:

Приложения № 1 к Договору № Act-10-2019 от 27.09.2019 в соответствии с которым, установлено, описание перечня услуг:

1. Анализ и подготовка сайта для переноса на 1C – Bitrix;

2. Обновление дизайна основных страниц сайта;

3. Доработка мобильной версии сайта;

4. Перенос структуры, внутренних ссылок контента;

5. Импорт категорий,товаров, фильтров, свойств, и цен остатков;

6. Перенос базы пользователей и их данных;

7. Информационно – техническая поддержка сайта: информационно–техническая поддержка сайта; профессиональная техническая консультация с 9:00 до 18:00; мониторинг работоспособности сайта; настройка резервного копирования; управление почтовым сервисом, помощь в настройке; устранение ошибок и технических сбоев, вызванных заражением вирусами; диагностика и удаление вредоносных программ; контроль срока делегирования домена и оплаты хостинга; хранение всей необходимой технической информации; контакт с хостинг – провайдером от имени владельца сайта; размещение и оптимизация графических изображений; добавление и изменение разделов сайта; изменение функциональных возможностей сайта; изменение графических элементов дизайна сайта; разработка и размещение баннеров.

8.Гарантийное обслуживание 12 мес.:

№ MRKT-10-2019 от 04.10.2019 в соответствии с которым, Исполнитель обязуется выполнить комплекс работ по требованию Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в соответствии с условиями настоящего Договора;

№ IT-10/2019-Act на доработку и сопровождение программных продуктов систем «С: Предприятия».

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/1223 от 25.01.2022 г.) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО66 представлены в полном объеме.

От ИП ФИО66 получено Объяснение от 11.11.2022 (том 22 л.д. 45-46), установлено, что ИП ФИО66 осуществляет разработку компьютерного программного обеспечения; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ей знакомо; она познакомилась с генеральным директором ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» через общих знакомых; для ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» оказывала разработку WEB сайтов; конечным заказчиком услуг являлось ВИРПУЛ; услуги оказывались дистанционно.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО66 в размере 5 388 217 руб. с назначением платежа «Оплата по договору Act-10-2019 от 27.09.2019 услуги по поддержке сайта НДС не облагается», «Оплата по договору №MRKT-10-2019 от 04.10.2019 за веб-разработку. НДС не облагается», «оплата по договору IT-10/2019-Act от 20.09.2019 за услуги по разработке программного обеспечения».

В отношении ИП ФИО67

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО67 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: ООО «АКТИВИ ГРУПП» представило по взаимоотношениям с ИП ФИО67, только Акты выполненных работ, при анализе которых установлено, что: ИП ФИО67 оказывал в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ВЕБ – разработку.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/19240 от 10.11.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не получены.

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации, в Межрайонная ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике направлено поручение № 5589 от 17.03.2022 о допросе ИП ФИО67, получен ответ от 07.06.2022 № 1397, из которого следует, что свидетель на допрос по Повестки не явился (том 24 л.д. 53).

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 г. – 2020 г. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО67 в размере 1 429 900 руб. с назначением платежа за «по договору Act-10/2019 за услуги маркетинга», за «Оплата за услуги веб-разработки по Договору № 35 от 01.10.2019 г».

В отношении ИП ФИО74

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО74 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 г. – 2020 г., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: В проверяемом периоде между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ИП ФИО74 был заключен Договор возмездного оказания услуг от 31.08.2020, в соответствии с которым:

- Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать, а Заказчик обязуется оплатить следующие услуги по размещению контекстной рекламы:

• анализ поискового спроса по бренду «Lexus»;

• анализ целевого рынка в контекстной системе;

• анализ и подбор ключевых запросов, по которым размещаются рекламные объявления Заказчика;

• публикация ключевых запросов по бренду «Lexus». Также, представлены Акты об оказания услуг комплексного продвижения сайта в сети Интернет к Договору от 31.08.2020, из которых установлены следующие виды работ:

• от 01.10.2020 Исполнителем в период с 01.08.2020 по 31.08.2020 в полном объеме выполнены для Заказчика услуги комплексного продвижения сайта https://www.lexus.ru/ в сети Интернет, включающие следующие виды работы:

- Аудит сайта;

- Анализ поискового спроса по бренду «Lexus»;

- Анализ целевого рынка в контекстной системе.

• от 06.10.2020 Исполнителем в период с 01.09.2020 по 30.09.2020 в полном объеме выполнены для Заказчика услуги комплексного продвижения сайта https://www.lexus.ru/ в сети Интернет, включающие следующие виды работы:

- Внутренняя оптимизация сайта;

- Анализ и подбор ключевых запросов, по которым размещаются рекламные объявления Заказчика;

- Публикация ключевых запросов по бренду «Lexus»; - ссылочное продвижение; - статейное продвижение.

К Договору от 01.07.2020 об оказании маркетинговых и IT услуг, заключенному между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ИП ФИО74, составлены следующие Акты об оказании услуг:

- от 31.07.2020 Исполнителем в период от 01.07.2020 по 31.07.2020 в полном объеме выполнены для Заказчика услуги по дополнительной настройке, тестированию и адаптации сервиса онлайн-консультаций EFON.EXPERTS FOR ONLAIN, предназначенного для организации онлайн аудио/видео чатов между пользователями EFON и консультантами Заказчика;

- от 31.08.2020 Исполнителем в период от 01.08.2020 по 31.08.2020 в полном объеме выполнены для Заказчика услуги по дополнительной настройке, тестированию и адаптации сервиса онлайн-консультаций EFON.EXPERTS FOR ONLAIN, предназначенного для организации онлайн аудио/видео чатов между пользователями EFON и консультантами Заказчика.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18038 от 12.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 8782 от 21.11.2022 (том 24 л.д. 51-52).

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации, в качестве свидетеля в Инспекцию вызвана ИП ФИО74 (Повестка о вызове на допрос свидетеля № 13-35/1072 от 19.10.2022), не явилась.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО74 в размере 660 000 руб. с назначением платежа за «Оплата по договору оказания маркетинговых и IT услуг №1 AG/AK от 01.07.2020 г. за услуги по формированию и продвижению проекта efon.ru».

В отношении ИП ФИО76

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО76 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018-2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022 г.), из которого установлено, что: ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представило только Акты оказанных услуг, из которых следует, что ИП ФИО76 оказывал в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» услуги по созданию видеоролика.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/17986 от 11.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО76 не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 16098 от 08.11.2022 (том 24 л.д. 47-48).

В соответствии со ст. 90 НК РФ, в качестве свидетеля в Инспекцию вызвана ИП ФИО76 (Повестка о вызове на допрос свидетеля № 13-35/1071 от 19.10.2022), не явился.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 г. – 2020 г. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО76 в размере 460 050 руб. с назначением платежа за «производство ролика Whirlpool shop»

В отношении ИП ФИО75

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО75 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представило только Акты оказанных услуг, из которых следует, что ИП ФИО75 оказывала в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» маркетинговые услуги по продвижению в социальных сетях.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18240 от 14.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО75, документы представлены в полном объеме.

Также, ИП ФИО75 представлены пояснения (том 22 л.д. 47-48): основным видом деятельности является деятельность, специализированная в области дизайна; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ей знакомо; ее пригласила ФИО88 в качестве подрядчика для оказания услуг в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП»; она оказывала услуги по развитию, видению, дизайна социальных сетей, а также подбор блогеров; услуги оказывала удаленно; конечным заказчиком услуг являлись ПЭК, ТМ Cuisinart (Babyliss).

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 г. – 2020 г. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО75 в размере 606 437 руб. 50 коп. с назначением платежа за «за маркетинговые услуги по продвижению в соц. сетях ».

В отношении ИП ФИО77

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО77 от 24.10.2022 г. № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 г. – 2020 г., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: Межу ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ИП ФИО77 (Исполнитель) заключен Договор об оказании услуг по озвучиванию рекламного ролика от 25.11.2020 г., в соответствии с которым, Заказчик поручает, а исполнитель принимает оказать следующие услуги: участие в качестве действующего лица в рекламном ролике по презентации продукции ВИРЛПУЛ.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 30201/21-18 от 27.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО77 представлены в полном объеме.

Также, ИП ФИО77 представлены пояснения: в рамках договорных отношений Заказчик ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» поручил ему Исполнителю принять участие в съемке и озвучить видеоролик. Ему направлялся сценарий на дикторскою озвучку. На каждом этапе создания рекламного ролика проводилось согласование с Заказчиком: совместно подбирался голос и интонация диктора.

Инспекцией составлен Протокол допроса свидетеля от 17.11.2022 № 13-36/189 (том 22 л.д. 49-50) ИП ФИО77, из которого следует, что основным видом деятельности ИП ФИО77 является предоставление исполнительских искусств (ОКВЭД: 90.01). Озвучивание, проведение мероприятий, выступление; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему знакомо; финансово–хозяйственные взаимоотношения возникли: ему поступил звонок от менеджера ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» - Ольги, с предложением о работе. Было предложено озвучивание и сьемка в видеоролике. По озвучиванию с ним общалась Ольга. По сценарию видеоролика с ним связался, мужчина возможно его звали Алексей; лично он знаком с ФИО55, а также с менеджером Ольгой; ИП ФИО77 оказывал в адрес Общества услуги по озвучиванию и съемке в видеоролике; конечным заказчиком являлся «ВИРПЛПУЛ»; услуги в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» были оказаны из дома.

Из банковских выписок операций по расчетным счетам за 2020 г. ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» в ПАО «СБЕРБАНК», АО КБ «МОДАЛЬБАНК», АО БАНК ВТБ установлено, что ООО «ПРОФИТ - БИЗНЕС» не перечисляло денежные средства в адрес ИП ФИО77

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России» установлены перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО77 в размере 424 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету 129 от 02.12.2020 за озвучку и съемки видео ролика EFON. НДС не облагается».

В отношении ИП ФИО82

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО82 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018-2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

Однако, в установленный законодательством срок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило документы.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18336 от 18.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО82, не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 3927 от 17.11.2022 (том 24 л. 49-50).

Инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ, в Межрайонную ИФНС № 17 по Московской области направлено поручение № 16088 от 09.11.2022 о допросе ИП ФИО82, ответ не получен.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 г. – 2020 г. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО82 в размере 2 263 212 руб. с назначением платежа за «Оплата по договору оказания услуг № ИТ-156 от 12.05.2017».

В отношении ИП ФИО83

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО83 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

Однако, в установленный законодательством срок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило документы.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18268 от 17.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО83 не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 17358 от 31.10.2022 (том 24 л.д. 42).

Инспекцией, в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации, в качестве свидетеля в Инспекцию вызвана ИП ФИО83 (Повестка о вызове на допрос свидетеля № 13-35/1075 от 19.10.2022), не явился.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО83 в размере 1 410 000 руб. с назначением платежа за «Оплата по Договору оказания digital-услуг № АT-01/18 от 01.11.2018 за технические работы по переносу на другой домен и исправление технических ошибок сайта activbtl.ru», за «Оплата по Договору оказания digital-услуг № АT-01/18 от 01.11.2018 за технические работы по переносу на другой домен и исправление технических ошибок сайта probtl.ru».

В отношении ИП ФИО69

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО69 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

Однако, в установленный законодательством срок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило документы. Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18340 от 18.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО69 не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 2952 от 08.11.2022 (том 24 л.д. 43-44).

Инспекцией, в соответствии со ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации, в МИФНС № 10 по Удмуртской Республике направлено поручение № 16089 от 09.11.2022 о допросе ИП ФИО69, ответ не получен.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО69 в размере 1 400 000 руб. с назначением платежа за «Оплата по договору MSK-Log от 27.09.2019 за услуги по размещению рекламы на транспорте», за «Оплата по договору MSK-MRKT от 04.10.2019 за услуги маркетинга».

В отношении ИП ФИО84

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО84 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

Однако, в установленный законодательством срок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило документы.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/17900 от 11.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не получены.

Инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ, в УФНС по г. Севастополя направлено поручение № 16071от 09.10.2022 о допросе ИП ФИО84, ответ не получен.

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО84 в размере 894 450 руб. с назначением платежа за «Оплата по договору GL-01/29-25 от 19.01.2018 за маркетинговые услуги».

В отношении ИП ФИО64:

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО64 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

По ТКС получен ответ (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: Межу ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (Заказчик) и ИП ФИО64 (Исполнитель) заключен Договор на услуги по письменному переводу № GN -23/01-2019 от 23.01.2019, в соответствии с которым Исполнитель обязуется за плату и по поручению Заказчика выполнить следующие виды работ: перевод текстов по поручению Заказчика с /на английский язык; коррекция и редактирование переводов; техническое форматирование и верстка.

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/3554 от 21.02.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», ИП ФИО64 не представлены, получено Уведомление от 21.03.2022 г. о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах, в котором сообщается, что связаться с данным НП не представляется возможным, т.к. телефонные номера не отвечают.

Инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ, в качестве свидетеля в Инспекцию вызван ИП ФИО64 (Повестка о вызове на допрос свидетеля № 13-35/167 от 21.02.2022), составлен Протокол допроса свидетеля от 14.03.2022 № 13-36/39 (том 22 л.д. 51-52), из которого следует, что ИП ФИО64 занимается предоставлением услуг по переводу с иностранного языка (английский); Организация ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ему знакома; ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» является основным Заказчиком услуг; между ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и ИП ФИО64 заключен Договор на оказание услуг по переводу с английского языка на русский; были переведены брошюры, каталоги, сайты, синхронный перевод; знаком лично с генеральным директором ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО55

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в ИП ФИО64 в размере 9 219 628 руб. с назначением платежа за «Оплата по договору GN-23/01-2019 от 23.01.2019 за услуги по письменному переводу».

В отношении ИП ФИО55

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО55 от 24.10.2022 № 13-18/44/Т13 в соответствии с которым у проверяемого налогоплательщика затребованы следующие документы: договоры, заключенные в период 2018 – 2020 гг., а также действующие в указанном периоде времени, со всеми приложениями и дополнениями, к ним: акты приемки /передачи услуг; задания; перечень услуг (работ), сроки их оказания, стоимость; иные документы, сформированные сторонами при осуществлении сделок.

Однако, в установленный законодательством срок ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило документы.

Получено пояснение по ТКС (исх. от 14.11.2022), из которого установлено, что: у ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» перед ИП ФИО55 имелась дебиторская задолженность в размере 24 005 495 руб. 69 коп., данная задолженность образовалась в результате переуступки долга. В период с 01.01.2018 по 31.12.2020 ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» погашало дебиторскую задолженность перед ИП ФИО55

Документы в рамках встречной проверки (Поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/18353 от 18.10.2022) по взаимоотношениям с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с ИП ФИО55 не представлены, получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 5450 от 24.11.2022 (том 24 д.д. 45-46).

При анализе банковских выписок операций по расчетным счетам за 2018 – 2020 гг. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в АО «АЛЬФА-БАНК», АО КБ «Модульбанк», ПАО Банк ВТБ, ПАО «РОСБАНК», АО «СЕВЕРГАЗБАНК», ПАО «БАНК УРАЛСИБ», АО «МТИ Банк», АО «Тинькофф Банк», ПАО «Совкомбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «СБЕРБАНК России», установлены перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО55 в размере 22 502 571 руб. с назначением платежа за «Оплата по договору оказания маркетинговых услуг №1-AG от 29.05.2019 Без НДС».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что вышеуказанные индивидуальные предприниматели являлись реальными субподрядчиками в целях исполнения работ/услуг в интересах заказчиков.

Оказанные индивидуальными предпринимателями работы/услуги частично совпадает с работами/услугами, оказанными спорными контрагентами в рамках исполнения договоров с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП».

Учитывая большой штат квалифицированных сотрудников ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» (штатное расписание ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» за 2019-2020гг. – том 24 л.д. 40-41) и привлечение реальных соисполнителей – индивидуальных предпринимателей, услуги/работы, указанные в договорах со спорными контрагентами, были выполнены силами ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и индивидуальных предпринимателей.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из п. 2 следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются:

- факт приобретения товаров (работ, услуг);

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование);

- наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС и принятия расходов в целях налогообложения, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в п. 2 ст. 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

В настоящем случае налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается, что спорные контрагенты обязательства по заключенным с Обществом договорам не исполняли и не могли исполнить, ввиду отсутствия персонала, имущества, основных средств и пр. Собранная Инспекцией в ходе проверки совокупность доказательств свидетельствуют о том, что обществом создан формальный документооборот в целях необоснованного завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, Заявителем были допущены искажения фактов хозяйственной жизни, на основании которых были не в полном объеме исчислены налоговые обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило первичные документы по адресу регистрации организации, а именно: 115054, <...>, а также не уведомляло Инспекцию о невозможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки.

Проверяющими осуществлен выезд на адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» 115054, <...>, составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 28.03.2022 г. № 13-32/1П, в соответствии с которым, установлено, что по данному адресу расположено 2-х этажное офисное здание. В офисе 2-12 дверь закрыта, организацию ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установить не представилось возможным (том 20 л.д. 5-6).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля осуществлен выезд на адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» указанный в открытых источниках информации: <...> Магистральная, д.11, стр.2, установлено, что собственником адреса является ООО «Фаворит» ИНН <***>.

В ИФНС России № 14 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13-26/14612 от 12.08.2022 в отношении организации ООО «Фаворит» ИНН <***> - арендодатель по адресу: <...> Магистральная, д.11, стр. 2. Из полученного ответа (вх. № 40511 от 29.08.2022) установлено, что Договор аренды нежилого помещения № 28/20 от 25.12.2020 с ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» был расторгнут 01.07.2022 г.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля осуществлен выезд на адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» указанный в открытых источниках информации: <...>, с.1 БЦ «ЯРД», проверяющими осуществлен выезд на адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», составлен Протокол осмотра объекта недвижимости от 15.08.2022 № 13- 32/2П, из которого, установлено, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в настоящее время офисных помещений по указанному адресу не арендует и не занимает (том 20 л.д. 7-8).

Проверяющими в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по ТКС направлено уведомлениями о необходимости обеспечения ознакомления с оригиналами документов от 23.12.2021 № 13- 17/44/У, от 04.10.2022 № 13-27/29091@ (том 20 л.д. 1-4), однако, данная возможность ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» до настоящего времени не предоставлена.

В адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлены Требования о предоставлении документов (информации) от 23.12.2021 № 13-18//44/Т1, от 19.05.2022 № 13-18/44/Т4, от 18.07.2022 № 13-18/44/Т5, от 28.09.2022 № 13-18/44/Т12, в соответствии с которыми были запрошены общие оборотно– сальдовые ведомости за период с 2018 по 2020 гг.

Требование № 13-17/44/Т12 от 28.09.2022 не было исполнено Обществом в предусмотренный законом срок, в связи с чем решением от 12.12.2022 № 13-21/5/126 ООО «АКТИВИТИ ГРУПП привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 400 руб. (том 20 л.д. 9-11). Вышеуказанное решение Обществом не обжаловалось и вступило в законную силу.

Кроме того, у ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» были истребованы, расшифровки строк декларации налога на прибыль организаций за 2018-2020 гг., а именно: постатейная расшифровка доходов от реализации (по видам услуг в разрезе контрагентов (с указанием ИНН, КПП; суммы взаимоотношений; доли от общей суммы заявленных доходов)) отраженных по строке 010 Листа 02; постатейная расшифровка внереализационных доходов, отраженных по строке 020 Листа 02; постатейная расшифровка расходов (по видам услуг в разрезе контрагентов (с указанием ИНН, КПП; суммы взаимоотношений; доли от общей суммы заявленных расходов)) отраженных по строке 030 Листа 02; постатейная расшифровка внереализационных расходов, отраженных по строке 040 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организации.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не представило указанной информации, а фактически представило строки деклараций налога на прибыль организаций.

Также, в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» выставлено Требование о предоставлении документов (информации) от 08.02.2022 № 13-18/44/Т2, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» представлены: договоры, акты, счета–фактуры, товарные накладные, при этом, не представлены затребованные, в части рассматриваемых сделок: приложения к договорам на оказание рекламно–маркетинговых услуг, в которых сторонами согласованы и зафиксированы Задания на выполнение конкретных видов работ (услуг) и их стоимость; технические задания и заявки к договорам на консультационные и информационные услуги по разработке программного обеспечения.

Требованиями о предоставлении документов (информации) от 28.03.2022 № 13-18/44/Т3, от 19.05.2022 № 13-18/44/Т4, от 06.08.2022 № 13-18/48853/Т8, от 31.08.2022 № 13-18/44/48192, от 08.09.2022 № 13-18/49214/Т9 у проверяемого налогоплательщика неоднократно (повторно) затребованы приложения к договорам на оказание рекламно-маркетинговых услуг, в которых сторонами согласованы и зафиксированы Задания на выполнение конкретных видов работ (услуг) и их стоимость; технические задания и заявки к договорам на консультационные и информационные услуги по разработке программного обеспечения документы, однако, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в установленные налоговым законодательством сроки не представлены.

При этом, указанные документы по требованию о предоставлении документов (информации) от 08.02.2022 № 13-18/44/Т2 представлены ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» только 30.09.2022 (по истечении 7 месяцев), что указывает на их фактическое отсутствие у ООО «АКТИВИТИ ГРУПП».

Уклонение от представления документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности, свидетельствует о целенаправленном создании условий, препятствующих сотрудникам ИФНС России № 25 по г. Москве осуществлять налоговый контроль, что является нарушением положений пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Будучи осведомленным о проведении выездной налоговой проверки, несмотря на неоднократные предложения налогового органа, Общество не обеспечило возможности ознакомления должностных лиц, проводящих выездную налоговую проверку, с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов за проверяемый период.

Довод Общества о недоказанности умышленных действий со стороны налогоплательщика, является необоснованным, поскольку в ходе проверочных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что рассматриваемые сделки являются нереальными, поскольку организациями создан фиктивный документооборот. Создание формального документооборота между заявителем и контрагентами указывает на наличие умысла, направленного на получение необоснованной налоговой экономии в виде отражения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, что подробно отражено в решении инспекции.

Более того, об умышленности действий налогоплательщика также свидетельствует его недобросовестное поведение и осуществление противодействия в период проведения выездной налоговой проверки, а именно:

- намеренное затягивание сроков по представлению документов по требованиям Инспекции (документы по требованию от 08.02.2022 № 13-18/44/Т2 представлены только 30.09.2022),

- ООО «АКТИВИТИ ГРУПП привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ за не исполнение требования № 13-17/44/Т12 от 28.09.2022 в предусмотренный законом срок;

- не явка в инспекцию должностных лиц по уведомлению о вызове в налоговый орган в связи с непредставлением документов;

- отсутствие ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по юридическому адресу;

- отказ руководителей сотрудников ООО «АКТИВИТИ ГРПП» от явки в инспекцию для дачи показаний и составления протокола.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщиком предпринимались действия, направленные на уклонение, а также затруднение проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки и свидетельствуют об умышленных действиях в целях сокрытия фактов по спорным взаимоотношениям с недобросовестными контрагентами.

Относительно довода Общества о нарушении налоговым органом существенных условий проведения проверки (незаконное истребование информации у заявителя в период приостановления выездной проверки, не ознакомление со всеми материалами проверки), суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Учитывая наличие в банковских выписках ООО «Парадигма», ООО «Бонус», ООО «Соторри», ООО «Генезис Групп», ООО «Империя», ООО «Рекорд», ООО «Силк», ООО «Арт», ООО «Аргон», ООО «Фортуна», ООО «Доминго», ООО «Айлин», ООО «Профит-Бизнес», ООО «Арвест», ООО «Трипл» сведений, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну третьих лиц, информация о движении денежных средств на банковских счетах указанных организаций сформированы в виде выписок и приложены к акту налоговой проверки от 26.12.2022 № 13-20/11.

В частности, выписка из банковской выписки ООО «Соторри» сформирована в виде приложения № 37 к акту налоговой проверки от 26.12.2022 № 13-20/11, ООО «Генезис Групп» – в виде приложения № 53, ООО «Империя» – в виде приложения № 61, ООО «Рекорд» – в виде приложения № 80, ООО «Силк» – в виде приложения № 92, ООО «Арт» – в виде приложения № 125, ООО «Аргон» – в виде приложения № 43, ООО «Фортуна» – в виде приложения № 109, ООО «Доминго» – в виде приложения № 109, ООО «Айлин» – в виде приложения № 121, ООО «Профит-Бизнес» – в виде приложения № 143.

Согласно отметке о получении на экземпляре Инспекции, акта от 26.12.2022 № 13-20/11 со всеми приложениями (вручен под расписку генеральному директору ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО55 - 28.12.2022).

Из анализа банковской выписки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» установлено отсутствие каких-либо перечислений в адрес ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «СОТОРРИ», ООО «Генезис Групп», ООО «АРГОН», ООО «АРВЕСТ» и ООО «ТРИПЛ», учитывая изложенное, сведения о движении денежных средств по банковским счетам указанных контрагентов не формировали состав документов выездной налоговой проверяемого налогоплательщика.

18.01.2023 Инспекцией от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» получено ходатайство от 17.01.2023 (вх. от 19.01.2023 № 003445) об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки.

По вышеуказанному ходатайству Общество ознакомлено с документами выездной налоговой проверки 25.01.2023.

Протокол от 25.01.2023 ознакомления проверяемого лица с материалами и результатами мероприятий налогового контроля подписан уполномоченным представителем ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО86 без замечаний (том 20 л.д. 15-24).

03.03.2023 в ходе рассмотрения акта от 26.12.2022 № 13-20/11 и других материалов выездной налоговой проверки уполномоченным представителем ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», действующей по доверенности от 10.01.2023, представлено письменное ходатайство об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки (том 20 л.д. 25-26).

Указанное ходатайство удовлетворено, с материалами выездной проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ознакомлено - 09.03.2023.

Протокол от 09.03.2023 ознакомления проверяемого лица с материалами и результатами мероприятий налогового контроля подписан уполномоченным представителем ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО2 без замечаний (том 20 л.д. 27).

13.03.2023 Инспекцией от ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» получено ходатайство от 13.03.2023 об ознакомлении с материалами выездной проверки.

По заявлению от 13.03.2023 ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки - 15.03.2023.

В протоколе от 15.03.2023 ознакомления проверяемого лица с материалами и результатами мероприятий налогового контроля представителем ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в замечаниях указано о неистребовании Инспекцией в рамках встречной проверки документов у ООО «Брокерграмм». В остальной части указанный протокол подписан уполномоченным представителем ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО87 без замечаний (том 20 л.д. 28).

Кроме того, 21.03.2023 акт от 26.12.2022 № 13-20/11 и другие материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в присутствии уполномоченного представителя ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО2, действующей по доверенности от 10.01.2023.

Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.03.2023 № ОВП2/1/2, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в ходе рассмотрения были оглашены акт налоговой проверки от 26.12.2022 № 13-20/11 и другие материалы выездной налоговой проверки, лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, разъяснялись его права и обязанности, предусмотренные ст. 51 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 21, 101 НК РФ (том 20 л.д. 29-30).

Протокол рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 21.03.2023 № ОВП2/1/2 подписан уполномоченным представителем ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» без замечаний.

При таких обстоятельствах, Инспекция обеспечила участие представителей ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» на всех стадиях рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» не было лишено возможности ознакомиться со всеми материалами выездной проверки.

Учитывая изложенное, права и законные интересы ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» по ознакомлению с материалами выездной проверки не нарушены.

В отношении довода об истребовании документов в период приостановления ВНП суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 ст. 82 НК РФ определено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В силу п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки, согласно п. 4 ст. 93 НК РФ, признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Абзацем 1 п. 9 ст. 89 НК РФ предусмотрены основания приостановления проведения выездной налоговой проверки.

При этом абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

17.10.2022 решением № 13-17/44/П5 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки проведение выездной налоговой проверки ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» приостановлено с 17.10.2022 в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ у ООО «Ай Эйч Пи Апплаенсес сейлс».

Проведение указанной проверки возобновлено с 20.10.2022 решением от 20.10.2022 № 13-17/44/В о возобновлении проведения выездной налоговой проверки.

Между тем, 18.10.2022 письмом № 13-27/30711@ Инспекцией до ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» доведена информация, что по результатам выездной налоговой проверки установлено наличие взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с ООО «Парадигма», ООО «Бонус», ООО «Соторри», ООО «Генезис Групп», ООО «Империя», ООО «Аргон», ООО «Рекорд», ООО «Силк», ООО «Фортуна», ООО «Доминго», ООО «Айлин», ООО «Арт», ООО «Профит-Бизнес», ООО «Арвест», ООО «Трипл», ООО «Хольцлайн – М», имеющим признаки «технических» компаний, которые не могли выполнять функции реальных участников хозяйственных операций.

Письмом от 18.10.2022 № 13-27/30711@ до ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» также доведена информация, что при встраивании в цепочку взаимоотношений «технических» компаний или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке (сделкам), сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, может быть определена исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке.

На основании изложенного Обществу предложено представить сведения и документы по фактическому исполнению сделок, оформленных от имени ООО «Парадигма», ООО «Бонус», ООО «Соторри», ООО «Генезис Групп», ООО «Империя», ООО «Аргон», ООО «Рекорд», ООО «Силк», ООО «Фортуна», ООО «Доминго», ООО «Айлин», ООО «Арт», ООО «Профит-Бизнес», ООО «Арвест», ООО «Трипл», ООО «Хольцлайн – М».

Письмо от 18.10.2022 № 13-27/30711@ не является требованием о предоставлении документов (информации), подлежащим направлению в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, не содержит императивных норм, обязывающих Общество предоставить документы в установленный срок и фактически направлено ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» с целью учета правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, согласно которой применительно к хозяйственным операциям налогоплательщика, совершенным с использованием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени, возможность определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, определяется не формальными, а материальными условиями – установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из необлагаемого налогами оборота и осуществить их полное налогообложение.

Учитывая изложенное, письмо от 18.10.2022 № 13-27/30711@ (том 20 л.д. 12-14) не нарушает права и законные интересы ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и не свидетельствует о нарушении Инспекцией абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ.

Дополнительные пояснения и соответствующие подтверждающие документы, запрошенные указанным письмом, ООО «АКТИВИТИ ГРУПП » в Инспекцию не представило, Общество при этом к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, не привлекалось.

В отношении довода Общества, что налоговым органом в нарушении п. 4, 8 ст. 101 НК РФ представлены в суд новые доказательства, суд отмечает, что согласно абз. 4 п. 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сбор и представление доказательств в суд в рамках спора о получении необоснованной налоговой выгоды с условием реализации права второй стороны знакомиться с доказательствами, представленными в ходе судебного разбирательства, сам по себе не может свидетельствовать о нарушении прав налогоплательщика.

Из разъяснений п. 78 Постановления N 57 следует, что судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. Между тем, возможность представления в суд дополнительных доказательств, не раскрытых в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора, не исключена.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство.

Налогоплательщик не был лишен права возражать по новым доводам налогового органа, представлять свои доказательства в обоснование своих возражений, в связи с чем нарушений положений статей 8 и 9 АПК РФ в данном случае не усматривается.

Таким образом, непредставление доказательств в ходе налоговой проверки не исключает возможность представить их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 АПК РФ.

В отношении внесудебной экспертизы, проведенной Обществом суд пришел к следующему выводу.

В заявлении Общество ссылается на заключение специалиста экспертной организации «ИНСАЙТ», в котором по первичным документам были определены трудозатраты, используемые субподрядчиками ООО «Генезис Групп», ООО «Профит-Бизнес», ООО «Парадигма», ООО «Фортуна», ООО «Арвест», ООО «Бонус», ООО «Соторри», ООО «Империя», ООО «Аргон», ООО «Рекорд», ООО «Силк», ООО «Доминго», ООО «Айлин», ООО «Арт», ООО «Трипл» для выполнения работ с заказчиками ООО «Джами», ООО «Вирпулл» и др., проведен сравнительный анализ первичной документации вышеуказанных субподрядчиков с первичной документацией индивидуальных предпринимателей ИП ФИО65, ИП ФИО66, ИП ФИО67, ИП ФИО74, ИП ФИО75, ИП ФИО76, ИП ФИО77, ФИО82, ИП ФИО83, ИП ФИО69, ИП ФИО84, ИП ФИО64, ИП ФИО55 с целью установления выполнения указанными индивидуальными предпринимателями работ, указанных в первичных документах субподрядных организациях.

Заключение специалиста № ФЭ-1204-1/23 от 08.08.2023 было выполнено и представлено Обществом после вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-21/1 от 21.03.2023, а также решения УФНС России по г. Москве от 16.05.2023 № 21-10/053374@.

Суд считает указанное доказательство не соответствует критериям относимости и допустимости, предусмотренным положениями статей 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту АПК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 41 АПК РФ лица, участвующие в деле, имеют право представлять доказательства, при этом в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 55 АПК РФ, в качестве эксперта может выступать только лицо, либо привлеченное в рамках проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля, либо лицо, назначенное арбитражным судом для дачи заключения в случаях и в порядке, предусмотренных АПК РФ. Согласно ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые, согласно закону, должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Подготовленное специалистом заключение на основании обращения заявителя, фактически представляет собой субъективное мнение частного лица (не обладающего официальными полномочиями оценивать правильность и законность выводов Инспекции) в отношении оспариваемого решения, принятого в порядке статьи 101 НК РФ, фактически является мнением не участвующего в деле лица в поддержку одной из сторон судебного процесса, в связи с чем является письменной позицией, содержащей необоснованные выводы.

При этом, предупреждение специалиста об уголовной ответственности в случае написания заключения не предусмотрено законодательством. Давая подобное заключение, специалист не несет никакой ответственности за дачу заведомо ложного заключения и за достоверность сделанных им выводов.

К представленному заключению следует отнестись критически, поскольку специалистом указано, что выводы в заключении являются ориентировочными, без анализа кадровой документации спорных контрагентов.

Таким образом, Обществом не приведены доказательства того, каким образом выводы специалиста, привлеченного Обществом, могут повлиять на результаты мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом с учетом того, что Инспекцией в обжалуемом решении установлены обстоятельства нереальности операций Общества со спорными контрагентами, в том числе, в связи с отсутствием численности спорных контрагентов и наличии формального документооборота.

В отношении довода Общества о том, что налоговым органом не были определены действительные налоговые обязательства Заявителя, суд пришел к следующему выводу.

Как следует из решения, Инспекцией собраны доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальности сделок между Обществом и спорными контрагентами и создания им с данными контрагентами формального документооборота с целью неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Установлено, что спорные контрагенты рекламные/маркетинговые услуги не оказывали, информация и документы, подтверждающие фактического исполнителя по сделкам, оформленным от спорных контрагентов, Обществом не представлены.

В соответствии с пунктом 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" при встраивании "технической" компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

В материалах проверки отсутствуют документы, которые свидетельствуют о раскрытии со стороны ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» сведений по реальному исполнению спорных сделок. Более того, Общество настаивало на том, что взаимоотношения со спорными контрагентами реальны и имеют целесообразность.

Таким образом, оснований для каких-либо корректировок налоговых обязательств не имеется, вследствие недоказанности расходов, которые можно было бы учесть в рассматриваемом случае.

В отношении довода Общества, что контрольные мероприятия при проведении выездной налоговой проверки проведены налоговым органом не в полном объеме, суд пришел к следующим выводам.

Должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках налоговой проверки. Только налоговый орган определяет объем контрольных мероприятий.

Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой, что подтверждается судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.06.2017 № Ф03-1679/2017 по делу № А73-10135/2016).

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает перечень мероприятий налогового контроля, обязательный к проведению в ходе налоговой проверки, не препятствует самостоятельности при выборе налоговым органом предусмотренных законодательством объема и вида контрольных мероприятий, необходимость проведения которых оценивается исходя из конкретных обстоятельств каждой проверки.

Инспекцией был проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля, в том числе, и в отношении спорных контрагентов.

В отношении довода Общества о недоказанности нереальности финансово-хозяйственной деятельности ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» со спорными контрагентами, суд отмечает, что в ходе проведения проверки Инспекцией произведен детальный анализ спорных контрагентов на предмет реальности осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности и возможности оказания услуг в адрес проверяемого лица.

Полученные данные в совокупности и взаимосвязи подтверждают невозможность оказания услуг организациями ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «СОТОРРИ», ООО «Генезис Групп», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «АРГОН», ООО «РЕКОРД», ООО «СИЛК», ООО «ФОРТУНА», ООО «ДОМИНГО», ООО «АЙЛИН», ООО «АРТ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ», ООО «ТРИПЛ» в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ввиду следующего:

- отсутствия трудовых, материальных (производственных) и иных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности, в частности для исполнения своих обязательств по оказанию услуг в адрес ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в рамках заключенных договоров;

- нехарактерный вид деятельности спорных контрагентов;

- отсутствия ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов;

- в ходе мероприятий налогового контроля ни по одним из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей рассматриваемых контрагентов, на неоднократные вызовы связаться не представилось возможным. (номер не существует, не правильно набран номер, абонент недоступен);

- отсутствия трудовых, материальных (производственных) и иных ресурсов у контрагентов 2-го и последующих звеньев, необходимых для осуществления деятельности, в частности для исполнения своих обязательств по оказанию услуг в адрес сомнительных организаций, описанных в акте, в рамках заключенных договоров;

- отсутствия ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности контрагентов 2-го и последующих звеньев;

- не исполнением обязанности контрагентов 2-го и последующих звеньев по уплате налога в бюджет Российской Федерации;

- отсутствие у ООО «ПАРАДИГМА», ООО «БОНУС», ООО «СОТОРРИ», ООО «Генезис Групп», ООО «ИМПЕРИЯ», ООО «АРГОН», ООО «РЕКОРД», ООО «СИЛК», ООО «ФОРТУНА», ООО «ДОМИНГО», ООО «АЙЛИН», ООО «АРТ», ООО «ПРОФИТ – БИЗНЕС», ООО «АРВЕСТ», ООО «ТРИПЛ» официальных сайтов, которые содержали бы сведения о финансово-хозяйственной деятельности общества. Также в сети интернет отсутствует информация о контактных данных организации, лицах, являющихся ее представителями, информация об услугах, поставляемых товарах, ценах;

- отсутствия фактов проявления проверяемым налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности до момента заключения договорных взаимоотношений со спорным контрагентом;

- отсутствие факта отражения реализации услуги в адрес проверяемого налогоплательщика и его контрагентов (налоговый «разрыв») в декларациях по налогу на добавленную стоимость;

- отсутствия документального подтверждения выполнения услуг по причине не предоставления документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения проверяемого налогоплательщика со спорными контрагентами в рамках ст.93.1 НК РФ;

- наличием у проверяемого налогоплательщика достаточных трудовых и иных ресурсов, необходимых для самостоятельного выполнения исследуемых услуг;

- подписание первичных учетных документов спорных контрагентов различными, неустановленными и неуполномоченными лицами;

- наличие «отказных» протоколов должностных лиц первого и второго звена, свидетельствующих о формальном существовании вышеуказанных организаций и неведении ими реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- наличие факта схемы «бумажного НДС», а также транзитных перечислений, свидетельствующих о формальном существовании всей цепочки взаимоотношений со спорными контрагентами, созданной для неправомерного завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость;

- отсутствия взаиморасчетов со спорными контрагентами, а также отсутствия факта судебного и досудебного урегулирования задолженности со стороны кредитора по отношению к проверяемому налогоплательщику;

- наличием обстоятельств, свидетельствующих о невозможности оказания услуг сомнительными контрагентами в адрес проверяемого лица. Фактически услуги были оказаны индивидуальными предпринимателями, а также собственными силами ООО «АКТИВИТИ ГРУПП».

Довод налогоплательщика о том, что недостоверность и несоответствие подписей на документах не могут быть установлены налоговым органом самостоятельно путем визуального сравнения подписей, не опровергает вывод Инспекции о том, что налоговая выгода заявлена Обществом вне связи с реальным осуществлением хозяйственных операций с заявленными контрагентами, который основан на совокупности полученных налоговым органом доказательств, в том числе свидетельских показаний и др.

Инспекцией в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии фактических отношений у Общества со спорными контрагентами в рамках заключенных договоров на оказание услуг. Указанные сделки совершены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения налоговых вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций.

В письменных пояснениях Общество указывает, что отсутствие у налогоплательщика или его контрагентов безналичных платежей по спорным сделкам, не может быть расценено в качестве надлежащего доказательства отсутствия у Общества и у его контрагентов возможности привлечения третьих лиц – субподрядчиков для выполнения работ по сделкам, использование иных форм расчетов, которые не отражаются на расчетном счете (векселя, другие ценные бумаги, совершение сделок уступки права требования, перевода долга с вовлечением в расчеты третьих лиц и т.д.).

Данный довод Общества является несостоятельным, в связи с тем, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» как в ходе выездной налоговой проверки, так и на стадии возражений, а также в суд не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие осуществление Обществом в рамках исполнения договоров со спорными контрагентами иных форм расчетов.

В отношении довода Общества, что несмотря на неоднократное представление контактов сотрудников, работающих в ООО «АКТИВИТИ ГРУПП», так и сотрудников спорных контрагентов, налоговый орган не допросил важных свидетелей (например, менеджер ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО88 и др.), суд пришел к следующему выводу.

В налоговый орган неоднократно на допрос вызывалась сотрудница ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО88, в отношении нее направлены повестки № 13-35/376 от 24.03.2022, № 13-35/947 от 21.07.2022, однако, в назначенные даты и время и по настоящий момент ФИО88 на вызовы не явилась, также был направлен запрос в ОМВД России г. Красногорска Московской области от 18.08.2022 № 13-26/24447 в отношении ФИО88, ответ до настоящего времени не получен.

Инспекцией в адрес ОЭБиПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве направлены письма № 13-26/22083 от 25.07.2022, № 13-26/24701 от 22.08.2022 о содействии в розыске и обеспечении явки для дачи показаний свидетелей.

Обстоятельства неявки сотрудницы ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» ФИО88 для проведения допроса на протяжении всего хода проведения выездной налоговой проверки учитывая неоднократное направление в ее адрес повесток о вызове свидетеля указывает на намеренное уклонении от явки в Инспекцию и о целенаправленном создании условий, препятствующих сотрудникам налогового органа осуществлять налоговый контроль.

Аналогичные мероприятия налогового контроля (направление повесток, запросов в МВД для оказания содействия в розыске и обеспечения явки для дачи показаний) проводились Инспекцией в отношении иных сотрудников ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» и спорных контрагентов.

Таким образом, налоговым органом предприняты все предусмотренные законодательством меры для допроса указанных лиц, невозможность допросить которых обусловлена их неявкой по повесткам налогового органа.

Инспекция пояснила, что в ходе мероприятий налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки ни по одному из представленных ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» контактных номеров телефонов руководства или представителей рассматриваемых контрагентов, не смотря на неоднократные попытки связаться не удалось (номер не существует, не правильно набран номер, абонент недоступен). При этом, в виду установленных характеристик данных номеров телефонов, их неконтактность носит системный характер, что с учетом длительности представления данных сведений, указывает на их фиктивность.

В отношении довода Общества о том, что ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Предпринимательская деятельность предполагает риск, связанный с неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязанностей контрагентом, и поэтому, осуществляя расчеты с организациями, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов. Такая осмотрительность предполагает заключение сделки только с организациями, реально осуществляющими предпринимательскую или иную экономическую деятельность.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 ГК РФ. Заключая сделку с контрагентами, Общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

При этом по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, транспортных средств, необходимого товара, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Изначально вступая во взаимоотношения с вышеуказанными контрагентами, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее исполнение обязанностей в сфере налоговых правоотношений.

Принимая счета-фактуры и другие документы, заявитель знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочным представителем, содержат достоверные сведения.

При этом проверка регистрации контрагента в налоговом органе не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Факт заключения сделок с организациями, имеющими ИНН и юридические адреса, не может свидетельствовать о юридической регистрации в установленном законом порядке.

ООО «АКТИВИТИ ГРУПП» в данном случае не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени спорных контрагентов, не идентифицировало лиц, подписавших документы от имени руководителей спорных контрагентов.

Проверка контрагентов через открытые интернет-источники не может являться свидетельством проявления налогоплательщиком должной степени осторожности и осмотрительности при их выборе. Информация, опубликованная в интернет – ресурсах, носит справочный характер, и в любом случае, не может характеризовать контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, т.е. не является информацией, характеризующей деятельность контрагентов и, следовательно, не может однозначно свидетельствовать о проявленной Заявителем должной осмотрительности, именно в целях подтверждения добросовестности организаций, выбираемых в качестве контрагентов.

Учитывая изложенные обстоятельства, заявителем не приведено необходимых доводов и оснований, предусмотренных статьями 65, 198 АПК РФ, для отмены вынесенного Инспекцией решения.

Таким образом, суд признает решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-21/1 от 21.03.2023 законным и обоснованным. Выводы налогового органа основаны на совокупности обстоятельств, установленных в рамках выездной налоговой проверки.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова