Постановление от 4 февраля 2020 г. по делу № А79-12776/2018



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции


Нижний Новгород

Дело № А79-12776/2018


04 февраля 2020 года



(дата изготовления постановления в полном объеме)

Резолютивная часть постановления объявлена 30.01.2020.


Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шемякиной О.А.,


при участии представителей

от заявителя: Алексахиной Р.А. (доверенность от 17.09.2018),

Гайсеновой А.В. (доверенность от 17.09.2018),

Реймер Г.А. (доверенность от 17.09.2018),

от заинтересованного лица: Суворовой С.В. (доверенность от 09.01.2020),

Черкасовой Н.С. (доверенность от 09.01.2020)


рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску

Чувашской Республики


на решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 17.07.2019 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019

по делу № А79-12776/2018


по заявлению компании TEL Solar AG in Liquidation

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску

Чувашской Республики

о возврате излишне взысканного налога на добавленную стоимость,


третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, –

Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу

по Приволжскому федеральному округу,


и у с т а н о в и л :


компания TEL Solar AG in Liquidation (далее – Компания) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (далее – Инспекция, налоговый орган) возвратить излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 18 497 147 рублей, штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 1 045 910 рублей 16 копеек и пени в размере 296 720 рублей 20 копеек, а также обязании начислить и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Приволжскому федеральному округу (далее – Росфинмониторинг).

Решением суда от 17.07.2019 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 19, 21, 32, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По мнению Инспекции, в рассматриваемом случае у Компании отсутствует право на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа. Отделение Компании в городе Новочебоксарске (далее – Отделение) прекратило свою деятельность в 2017 году; Компания не имеет других действующих отделений на территории Российской Федерации и не состоит на налоговом учете на территории Российской Федерации. Право иностранной организации на обращение с заявлением о возврате суммы налога, уплаченного такой организацией, без постановки на учет как налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителями в судебном заседании.

Компания в отзыве и представители в судебном заседании возразили относительно доводов налогового органа.

Росфинмониторинг отзыв на кассационную жалобу не представил; надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечил явку представителя в судебное заседание.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, проведенном 23.01.2020, объявлялся перерыв до 11 часов 15 минут 30.01.2020.

После перерыва стороны поддержали свои позиции по делу.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Компания с 01.09.2011 по 21.11.2017 осуществляла деятельность на территории Российской Федерации через Отделение.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Отделением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2015 года, результаты которой отразила в акте от 21.11.2016 № 09-20/2660.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 30.12.2016 № 09-20/1798 о привлечении налогоплательщика к ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 231 645 рублей 85 копеек. Согласно данному решению Отделению доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 20 528 525 рублей и пени в сумме 653 270 рублей 96 копеек.

Кроме того, решением Инспекции от 30.12.2016 № 09-21/42 Отделению отказано в возмещении 1 064 261 рубля налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.04.2017 № 97 решения Инспекции от 30.12.2016 № 09-20/1798 и 09-21/42 отменены в части предложения уплатить 3 710 690 рублей налога на добавленную стоимость.

Переплата Компании по налогу на добавленную стоимость зачтена в счет доначисления этого налога в сумме 15 849 366 рублей по решению Инспекции от 30.12.2016; переплата по налогу на прибыль организаций зачтена в счет оставшихся сумм доначислений налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа в общем размере 2 926 150 рублей 36 копеек (решения о зачете от 19.05.2017 № 265, 266, 267).

Компания 03.11.2017 подала в Инспекцию заявление № 1000386198016 о снятии с учета Отделения в налоговом органе в связи с прекращением деятельности на территории Российской Федерации.

С 21.11.2017 Отделение снято с учета.

Компания 02.10.2018 обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате 19 839 777 рублей 36 копеек излишне взысканного налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа, а также процентов в сумме 2 293 123 рубля 20 копеек.

Рассмотрев указанное заявление, Инспекция приняла решения от 15.10.2018 № 1552, 1553, 1554 об отказе в возврате суммы налога, пеней и штрафа со ссылкой на пункт 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 30.11.2018 № 312 решения нижестоящего налогового органа оставлены без изменения.

Компания, посчитав свои права нарушенными, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 19, 21, 23, 32, 38, 39, 45, 79, 146, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии пришел к выводу, что Компания не утратила право на возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость, и удовлетворил заявленное требование.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд округа проверяет правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

В кассационной жалобе Инспекция не оспаривает признание судами незаконным доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа, а приводит доводы относительно отсутствия у Компании права на возврат из бюджета суммы излишне взысканного налога. В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов проверяется судом округа в указанной части.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

На основании статьи 11 НК РФ организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно статье 83 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность через аккредитованные филиал, представительство, подлежат постановке на учет (снятию с учета) в налоговом органе по месту осуществления деятельности на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

В определениях Конституционного суда от 15.05.2012 № 873-О, от 24.11.2016 № 2518-О отмечается, что иностранные организации рассматриваются в налоговом законодательстве как особые субъекты права, поскольку полномочия государства по взиманию с них налогов наряду со специальными положениями российского законодательства о налогах и сборах регулируются также соответствующими международными налоговыми соглашениями с рядом стран, а возможные меры по налоговому контролю и взысканию налоговых платежей ограничены территорией Российской Федерации и компетенцией налоговых органов.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов осуществить возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Суды установили, и это не противоречит материалам дела, что Отделение в период нахождения на учете в Инспекции исчисляло и уплачивало налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.

Инспекция взыскала налог, пени и штраф в период, когда Отделение являлось налогоплательщиком и состояло на учете в налоговом органе.

Факты незаконного доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа по решениям от 30.12.2016 № 09-20/1798 и 09-21/42 и, как следствие, излишнего взыскания в бюджет налога, пеней и штрафа судами установлены и налоговым органом не оспариваются.

Как верно указали суды, реализация права иностранной организацией на возврат налога, излишне взысканного (уплаченного) в период постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации, не может быть поставлена в зависимость от снятия с учета в налоговом органе отделения (представительства) такой иностранной организации по причине прекращения деятельности на территории Российской Федерации, но при сохранении своей правоспособности.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что Компания TEL Solar AG in Liquidation является действующим правосубъектным лицом. Данное фактическое обстоятельство Инспекция также не оспаривает.

С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о наличии у Компании права на возврат излишне уплаченного (взысканного налога) и правомерно удовлетворили заявленное требование.

Оснований для отмены принятых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине, связанной с рассмотрением кассационной жалобы судом округа не рассматривался, поскольку на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от ее уплаты.

В связи с окончанием кассационного производства определение Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.12.2019 о приостановлении исполнения решения Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 17.07.2019 и постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019 по настоящему делу следует считать утратившим силу.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 17.07.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019 по делу № А79-12776/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики – без удовлетворения.

Определение Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.12.2019 о приостановлении исполнения решения Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 17.07.2019 и постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019 по делу № А79-12776/2018 считать утратившим силу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий


О.Е. Бердников



Судьи


Ю.В. Новиков

О.А. Шемякина