Решение от 27 сентября 2021 г. по делу № А50-15432/2021

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-15432/2021
27 сентября 2021 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения вынесена 20 сентября 2021 года. Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Италлогистика» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2020 № 5505,

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2, директор, предъявлен паспорт; ФИО3, по доверенности от 12.10.2020, предъявлено удостоверение адвоката;

от налогового органа – ФИО4, по доверенности от 28.12.2020 №54, предъявлены служебное удостоверение, диплом юриста;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Италлогистика» (далее – заявитель, Общество, общество «Италлогистика», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2020 № 5505.

В обоснование заявленных требований общество «Италлогистика» приводит доводы о неправомерном доначислении Инспекцией налога на имущество организаций за 2019 год, поскольку, с позиции налогоплательщика, принадлежащее ему нежилое помещение отвечает нормативно предусмотренным пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) критериям объектов налогообложения, налоговая база по которым определяет как их кадастровая стоимость, и отсутствуют основания для определения налоговых обязательств по среднегодовой стоимости имущества. Наряду с этим, налогоплательщик отмечает, что при исчислении и отражении в налоговой отчетности суммы налога к уплате руководствовался содержанием требования налогового органа о представлении пояснений.

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась, по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях, и полагает, что поскольку сведения о принадлежащем заявителю объекте налогообложения не были включены в утвержденный на 2019 год перечень объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база для целей налогообложения исчисляется как их кадастровая стоимость, Общества должно было при расчете налоговых обязательств по налогу на имущество организаций использовать среднегодовую стоимость этого имущества, а не его кадастровую стоимость. Инспекция полагает, что доводы заявителя являются необоснованными и его требования не подлежат удовлетворению.

Представленные сторонами в суд в ходе рассмотрения спора процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные в материалы судебного дела доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, должностным лицом Инспекции на основании представленной Обществом 29.01.2020 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт проверки от 20.04.2020 № 1489, фиксирующий выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Уполномоченным должностным лицом (заместителем начальника) Инспекции, при надлежащем уведомлении заявителя, рассмотрены материалы налоговой проверки, и вынесено решение от 26.11.2020 № 5505об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на имущество организаций за 2019 год в сумме 243 234 рубля.

Как следует из содержания решения Инспекции, основанием для увеличения налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на имущество организаций за спорный период послужили выводы о необоснованном применении Обществом для целей исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций и налога на имущество организаций по принадлежащему налогоплательщику нежилому помещению с кадастровым номером 59:01:4410155:291 кадастровой стоимости в размерах 2 194 715 руб. и 18 712 338 руб., внесенной в Единый государственный реестр недвижимости (далее также - ЕГРН), а не среднегодовой стоимости этого имущества.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением от 26.11.2020 № 5505, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 11.03.2021 № 18-18/4 решение Инспекции от 26.11.2020 № 5505 оставлено без изменения, жалоба Общества на ненормативный акт Инспекции оставлена без удовлетворения.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта Инспекции, и его заявление об оспаривании указанного решения налогового органа подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, процедура вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки нормативно регламентируется статьями 88, 100, 101 НК РФ. Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки вручен заявителю, заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка проведения камеральной проверки, оформления ее результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Инспекции недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судом не установлены. Также суд учитывает правовую позицию, отраженную в пункте 68 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», принимая во внимание отсутствие в апелляционной жалобе заявителя, поданной в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, доводов о нарушении Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3) и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Как определено пунктом 1 статьи 52 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Согласно правовой позиции, приведенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы; возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (пункт 1 статьи 55 НК РФ).

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58 НК РФ). На основании пункта 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ, в редакции, действовавшейв спорный период, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 этого Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, в редакции, действовавшей в спорный период, объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 374 Кодекса определен перечень имущества, которое не признается объектами налогообложения налогом на имущество организаций.

Признаки основных средств приведены в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации (далее также - Минфин России) от 30.03.2001 № 26н.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ, в редакции, действовавшейв спорный период, закреплялось налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса, в редакции, действовавшейв спорный период, предусматривалось, что налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 376 НК РФ, в редакции, действовавшейв спорный период, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» (далее - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ (пункт 3 статьи 376 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 376 Кодекса предусмотрено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшейв спорный период, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (пункт 6 статьи 378.2 НК РФ).

Как предусмотрено пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 12 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, определялось, что исчисление суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом следующих особенностей: 1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку; 2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 этой статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ, без учета положений этой статьи; 2.1) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 этой статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта; 3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Исходя из пункта 13 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

На основании пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено этим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (абзац второй пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период).

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абзац третий пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период).

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (абзац четвертый пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период).

Как определялось пунктами 1, 2 статьи 379 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2019 году, для целей уплаты налога на имущество организаций налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 379 НК РФ).

Исходя из пункта 1 статьи 380 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено этой статьей.

Пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, закреплялось, что в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка по налогу на имущество организаций не может превышать следующих значений: 1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента; 2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 2 статьи 380 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 380 НК РФ установлено, что в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в этой статье.

На основании пункта 1 статьи 382 Кодекса сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 382 Кодекса сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 382 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено этой статьей.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права (абзац второй пункта 5 статьи 382 Кодекса).

Исходя из абзаца третьего пункта 5 статьи 382 Кодекса если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В силу пункта 5.1 статьи 382 Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 этой статьи.

В отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса (пункт 7 статьи 382 Кодекса).

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 383 НК РФ установлено, что в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Кодекса.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Кодекса (пункт 3 статьи 383 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 383 Кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 Кодекса по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Исходя из пункта 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 1.1 этой статьи, налоговую декларацию по налогу.

Пунктом 2 статьи 386 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2020, предусматривалось, что налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ).

Нормативная регламентация отношений, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций на территории Пермского края, наряду с НК РФ, осуществляется вступившим с силу с 01.01.2018 Законом Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (пункт 3 статьи 12, пункт 1 статьи 14, пункты 1 и 2 статьи 372, статья 380 НК РФ).

На основании части 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае», в редакции, действовавшей в спорный период (далее также - Закон № 141-ПК), налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров в городских округах (свыше 300 кв. метров в муниципальных районах) и помещений в них, за исключением помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Пермского края, органов местного самоуправления в Пермском крае, автономных, бюджетных и казенных учреждений Пермского края; 2) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 1000 кв. метров в городских округах (свыше 300 кв. метров в муниципальных районах); 3) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении одного года со дня ввода в эксплуатацию жилого дома, многоквартирного дома, в котором расположены указанные жилые помещения.

Как определено частью 2 статьи 2 Закона № 141-ПК, перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1, 2 части 1 этой статьи, определяется Правительством Пермского края.

Перечень объектов имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год утвержден постановлением Правительства Пермского края от 29.11.2018 №756-п.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 141-ПК налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено этой статьей. Частью 2 статьи 3 Закона № 141-ПК для отдельных категорий налогоплательщиков налога на имущество организаций предусмотрено применение дифференцированных налоговых ставок.

Частью 6 статьи 3 Закона № 141-ПК закреплено, что налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: 1) 1,5 процента - в 2018 году; 2) 1,6 процента - в 2019 году; 3) 1,8 процента - в 2020 году и последующие годы.

Исходя из частей 1, 3 статьи 6 Закона № 141-ПК налоговым периодом для целей уплаты налога на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При этом в соответствии с частью 4 статьи 6 Закона № 141-ПК сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в свою очередь, авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что заявитель являлся в спорный период, в частности, в 2019 году, плательщиком налога на имущество организаций, и, соответственно, субъектом обязанным представлять налоговые декларации по указанному налогу, самостоятельно исчислять и уплачивать этот налог бюджетную систему в установленный срок (статьи 19, 23, 45, 52, 54, 57, 58, 80, 373, 374, 382, 383, 386 НК РФ, статьи 1, 2, 6 Закона № 141-ПК).

Как следует из материалов дела, Обществу принадлежит с 15.11.2018 на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером 59:01:4410155:291 - помещение, расположенное в здании по адресу: <...>.

Здание, в котором находится спорное помещение, не включено на 2019 год в Перечень объектов имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Пермского края от 29.11.2018 № 756-п (далее также - Перечень № 756-п). Постановлением Правительства Пермского края от 29.11.2018 №756-п установлено, что нежилые помещения, расположенные в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Основанием для доначисления заявителю налога на имущество организаций за 2019 год явились выводы налогового органа о неправильном исчислении Обществом этого налога, поскольку при исчислении авансовых платежей и итоговых налоговых обязательств заявитель применял кадастровую стоимость принадлежащего ему нежилого помещения, тогда как налоговые обязательства подлежали исчислению с применением

Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил в налоговый орган 24.04.2019 налоговый расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2019 года, отражающий обязательства по уплате авансового платежа в сумме 113 791 руб., исчисленные на основании остаточной стоимости имущества; 29.07.2019 налогоплательщик представил в Инспекцию налоговый расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2019 года, в котором авансовый платеж за 2 квартал 2019 года исчислен в сумме 8 779 руб. исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - 2 194 715 руб.; налогоплательщик 25.10.2019 представил в Инспекцию налоговый расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года, в котором авансовый платеж за 3 квартал 2019 года исчислен в сумме 8 779 руб. исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - 2 194 715 рублей.

Впоследствии 29.01.2020 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год, в которой отражен размер налоговых обязательств и отражена сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам налогового периода - 74 850 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки объем налоговых обязательств налогоплательщика определен в сумме 449 433 руб. (по ставке 2,2%), и с учетом отраженных в налоговых расчетах и налоговой декларации за 2019 год сумм авансовых платежей и налога доначислен оспоренным решением Инспекции налог на имущество организаций за 2019 год в сумме 243 234 руб. (= 449 433 руб. (объем налоговых обязательств за налоговый период) – 113 791 руб. (отраженный к уплате авансовый платеж за 1 квартал 2019 года), – 8 779 руб. (отраженный к уплате авансовый платеж за 2 квартал 2019 года) – 8 779 руб. (отраженный к уплате авансовый платеж за 3 квартал 2019 года) – 74 850 руб. (отраженная сумма налога к уплате за налоговый период 2019 года)).

Как отметил налоговый орган, по информации Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края (письмо от 21.08.2020 № П31-02-120-67) на момент формирования Перечня объектов недвижимого имущества на 2019 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, помещение с кадастровым номером 59:01:4410155:291, находящееся в многоквартирном доме (кадастровый номер 59:01:4410155:82), имело наименование «нежилое помещение», мероприятия по определению вида фактического использования в 2018 году не проводились, оснований для включения спорного объекта, в перечень объектов недвижимого имущества на 2019 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не имелось.

Налоговый орган обоснованно отметил, что поскольку принадлежащее заявителю помещение с кадастровым номером 59:01:4410155:291, расположенное по адресу <...>, в Перечень № 756-п на 2019 год не включено, оснований для исчисления налога на имущество организаций за 2019 год от показателя кадастровой стоимости данного объекта у общества «Италлогистика» не имелось.

Несмотря на доводы Общества, норма статьи 378.2 НК РФ является специальной, ее применение обусловлено включением принадлежащего организации объекта недвижимости на начало налогового периода в соответствующий перечень как условие для применения кадастровой стоимости.

Учитывая, что принадлежащее Обществу помещение не было включено в Перечень № 756-п на 2019 год принимая во внимание критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, налоговый орган правомерно указал, что в спорной ситуации налоговые обязательства Общества по налогу на имущество организаций за 2019 год в отношении помещения с кадастровым номером 59:01:4410155:291 должны исчисляться исходя из среднегодовой стоимости данного помещения, а не по кадастровой стоимости этого помещения.

Указанный подход соответствует сформированной судебной практике, поддерживаемой Верховным Судом Российской Федерации, в частности определения Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2021 № 301-ЭС21-2663, от 31.05.2021 № 305-ЭС-21-7458.

Кроме того в определении Верховным Судом Российской Федерации от 12.04.2021 № 301-ЭС21-2663 указано, что арбитражным судом признан обоснованным довод налогового органа о том, что самостоятельное определение налогоплательщиком соответствия помещений признакам объектов, установленным пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса, и выбор налогового периода, с которого подлежит применению кадастровая стоимость в целях налогообложения, законодательством не предусмотрены.

Аргументы налогоплательщика о технических и функциональных характеристиках принадлежащего ему помещения, предоставлении его в аренду для целей эксплуатации под размещения кафе и о том, что сведения о спорном помещении на 2020 год включены в Перечень объектов имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, а также о выборе способа защиты нарушенного права с учетом вышеизложенного не свидетельствуют о том, что налоговые обязательства за 2019 год должны определяться по кадастровой стоимости и арбитражным судом не принимаются.

Доводы заявителя о том, что при расчете налоговых обязательств он руководствовался содержанием требования налогового органа о представлении пояснений исходя из позиции Инспекции о последующем информировании ею заявителя о допущенном нарушении законодательства о налогах и сборах не опровергают законность оспоренного ненормативного акта, при этом, поскольку пени Обществу в порядке статьи 75 НК РФ не начислялись и налоговая санкция по пункту 1 статьи 122 НК РФ не применялась, такие доводы не предопределяют проверку решения Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и выявлении недоимки с учетом пункта 8 статьи 75 и подпункта 2 пункта 1 статьи 109, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.

Иные доводы заявителя, налогового органа судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

При таких обстоятельствах, оспариваемый заявителем ненормативный акт Инспекции - решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2020 № 5505 с учетом приведенных обстоятельств является законным и обоснованным, соответствует отмеченным положениям НК РФ и требования заявителя, не доказавшего совокупных условий для признания ненормативного акта недействительным (часть 3, пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ) удовлетворению не подлежат.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования Общества признаны судом необоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы заявителя на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 руб. (платежное поручение от 17.06.2021 № 93) на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на общество «Италлогистика».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Италлогистика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин