Постановление от 20 сентября 2017 г. по делу № А79-8594/2016

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«20» сентября 2017 года Дело № А79-8594/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 13.09.2017.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.09.2017.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вурнары Завод СОМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 28.03.2017 по делу № А79-8594/2016, принятое судьей Борисовым Д.В. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вурнары Завод СОМ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике от 31.03.2016 №3726.


В судебном заседании приняли участие представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике – ФИО2 по доверенности от 19.06.2017 № 02-3-05/03665 (т.д. 16, л.д. 127), ФИО3 по доверенности от 28.07.2017 № 02-3-05/04543 (т.д. 16, л.д. 126);

от общества с ограниченной ответственностью «Вурнары Завод СОМ – ФИО4 по доверенности от 10.04.2017 сроком действия 1 год (т.д. 16, л.д. 124), ФИО5 по доверенности от 10.04.2017 сроком действия 1 год (т.д. 16, л.д. 125).


Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Вурнары Завод СОМ» (далее по тексту – Общество) 26.11.2015 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года

По результатам налоговой проверки составлен акт от 25.02.2016 № 15228 и принято решение от 31.03.2016 № 3726 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислены суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 587 825 рублей и соответствующие пени в сумме 439 089 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.06.2016 № 173 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республике с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 28.03.2017 заявленное требование удовлетворено в части предложения уплатить пени в сумме 439 089 рублей. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, выводы суда об отсутствии раздельного учета необоснованны, основаны на неверном толковании статьи 153, пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации и противоречат имеющимся материалам дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы по налоговой ставке 10% и завышении налоговой базы по налоговой ставке 10/110%.

Из материалов дела следует, что 21.07.2014 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года со следующими показателями: налоговая база по ставке 18% - 211 347 рублей (налог по ставке 18% - 38 042 рублей), налоговая база по ставке 10% - 176 188 837 рублей (налог по ставке 10% - 17 618 884 рубля); сумма налога, предъявленная к вычету - 14 643 311 рублей; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет заявлена в сумме 3 013 615 рублей (211 347 рублей + 176 188 837 рублей -14 643 311 рублей).

Обществом 26.11.2015 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой уменьшена налоговая база по ставке 10% на 31 269 801 рубль и дополнительно отражена налоговая база по правилам пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 5 930 704 рубля с применением ставки налога 10/110%.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

По общему правилу, в соответствии с абзацем 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации молока и молокопродуктов налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Данный перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 «Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)», который включает в себя, в том числе, молоко и молокопродукты.

В силу пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктами 2 или 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе (в виде меж ценовой разницы), принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (9,09 процента или 10/110%).



В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в первоначально представленной налоговой декларации за 2 квартал 2014 года Обществом сформирована налоговая база по налогу на добавленную стоимость по ставке 10 % от реализации всего объёма молока и молокопродуктов по правилам пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации и исчислен налог в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В представленной 26.11.2015, то есть более чем через год после окончания налогового периода, Обществом уменьшена налоговая база по ставке 10 % и дополнительно отражена налоговая база по правилам пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ответ на требование от 27.11.2015 № 10142 о представлении документов (пояснений) Общество письмом от 08.12.2015 № 740 представило заверенные копии книги продаж за 2 квартал 2014 года, счетов-фактур в отношении общества с ограниченной ответственностью «Луговая» и физических лиц, в которых налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость указана как 10 %/110%, авансовых отчетов по закупу молока, накладных на приобретение молока, оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01, требований-накладных, справок на цены за 2014 год, справок о расходе молока на производство 1 тонны масла, справок о расходе молока на производство 1 тонны сухого обезжиренного молока, расчета выработки за 2014 год, оборотно-сальдовой ведомости по счету 71.01 за 2014 год.

В представленных копиях счетов-фактур, оформленных в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» и физических лиц, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость указана в размере 10/110%.

В уточненной декларации налогоплательщиком изменена налоговая база по налогу на добавленную стоимость путем уменьшения налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам) по ставке 10% (строка 020 декларации) в размере 144 919 036 рублей и отражения налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам) по ставке 10/110% (строка 040) в размере 5 930 704 рубля.

В решении Инспекции отражено, что во 2 квартале 2014 года Общество реализовывало обществу с ограниченной ответственностью «Луговая» и физическим лицам молочную продукцию с выделением в счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость по ставке 10%, что подтверждается данными книги по книге продаж и налоговой декларации, представленной 21.07.2014 (страница 5 решения).

Между тем книга продаж за 2 квартал 2014 года Обществом до представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган самостоятельно не представлялась. Фактически выводы Инспекции были построены на сравнении показателей первоначальной декларации и уточненной декларации, в которой Обществом заявлена налоговая база с применением ставки в 10/110%.

Книга продаж за 2 квартал 2014 года с отражением счетов-фактур, выставленных в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» и иных покупателей (в том числе физических лиц) с выделением налога на добавленную стоимость по ставе 10%, содержащаяся в информационной базе «1С» Общества (обнаружена при производстве технической судебной экспертизы изъятого в ходе производства обыска 17.11.2015 системного блока с сервером по уголовному делу № 166245) представлена налоговому органу 30.08.2016 (том 5 л.д. 64 - 146).

На требование Инспекции от 10.02.2016 № 4887 о представлении пояснений налогоплательщик письмом от 15.02.2016 № 130 сообщил, что в уточненной декларации налоговые базы по ставке 10% и по расчетной ставке 10/110% указаны по данным налогового учета в соответствии с утвержденной учетной политикой (том 3 л.д. 5 - 6).

Обществу направлено требование № 10400 от 18.02.2016 о представлении документов, свидетельствующих об оповещении покупателей об уменьшении сумм налога на добавленную стоимость в счетах-фактурах за 2014 год. Документы, запрошенные на основании данного требования, налогоплательщиком представлены не были (том 3 л.д.3 - 4).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что согласно выписке из расчетного счета Общества во 2 квартале 2014 года обществом с ограниченной ответственностью «Луговая» перечислены денежные средства за поставленную Обществом продукцию в сумме 35 298 192 рубля, в том числе с указанием в назначении платежа «НДС по ставке 10%» в общей сумме 3 208 927 рублей. Возврат денежных средств в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая», или общества с ограниченной ответственностью «Алтея» (правопреемника общества с ограниченной ответственностью «Луговая»), в виде разницы исчисленной суммы налога с полной оплаты, включая налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, и «межценовой разницы», примененной по пункту 4 статьи 154 Кодекса по расчетной налоговой ставке 10/110%, не производился (том 4 л.д. 110 - 149).

Указанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу, что фактически счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость по ставке 10/110% Обществом не выставлялись.

В подтверждение ведения раздельного учета по реализации продукции, изготовленной из молока, закупленного у физических лиц (реализованной по ставке 10%/110%), и продукции, реализованной по ставке 10% налогоплательщиком представлены авансовые отчеты по закупу молока, накладные по приобретению молока, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01, требования-накладные, справки на цены за 2014 год, справки о расходе молока на производство 1 тонны масла, справки о расходе молока на производство 1 тонны сухого обезжиренного молока, расчет выработки за 2014 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.01.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции Обществом представлен приказ о принятии учетной политики от 26.12.2013 № 37 с приложением № 1 «методика ведения раздельного учета по переработке продукции молоко сырое, закупленное у населения». В соответствии с данным приложением для продукции, выпущенной из сырья, закупленного у населения, были присвоены определенные коды продукции: для «масла сливочного несоленого «крестьянского»» - 00002, для «обезжиренного молока» - 00363, для «сухого обезжиренного молока» - 00003, для «творога 5% весового» - 05606. В соответствии с приложением к учетной политике для расчета межценовой разницы на покупное молоко у населения необходимо ежемесячно применять установленную среднюю цену закупки (том 15 л.д. 1 - 6).

По пояснениям представителей Общества во 2 квартале 2014 года налогоплательщиком произведен закуп молока у населения в объеме 1 616 609,97 литров на сумму 28 466 077 рублей 89 копеек (том 4 л.д. 1 - 33). Данная операция отражена на счете 10.1 «молоко сырье от физ.лиц» (том 4 л.д. 37).

Из представленных авансовых отчетов, платежных ведомостей закупки молока следует, что цена закупа молока составляла от 12 рублей до 22 рублей (том 3 л.д. 26 - 224).

Поступление молока от населения в объеме 1 622 009 рублей оформлено накладными (в качестве приложения к авансовым отчетам) от имени подотчетных лиц на сумму 28 466 077 рублей 89 копеек (том 4 л.д. 2 - 33).

Обществом по требованию-накладной от 30.04.2014 № 214 отпущено в производство 566 269,25 кг сырья по цене 19 рублей 82 копейки на сумму 13 010 541 рубль 71 копейка, по требованию-накладной от 31.05.2014 № 215 отпущено в производство 326 732 кг сырья по цене 18 рублей 42 копейки на сумму 6 019 082 рубля; по требованию-накладной от 30.06.2014 № 216 отпущено в производство 639 008,72 кг сырья по цене 14 рублей 77 копеек на сумму 9 436 454 рубля 18 копеек (том 4 л.д. 57 - 59).

Далее Общество указывает, что из 1 532 009,97 килограмм (или 1 616 609,97 литров) сырья (молоко, закупленное от физических лиц) во 2 квартале 2014 года им было выработано 73 000 килограмм масла (общей стоимостью 12 848 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость из расчета стоимости 176 рублей за 1 кг масла) и 1 543 609 кг обрата (обезжиренное молоко, общей стоимостью 21 548 781 рубль с учетом налога на добавленную стоимость из расчета 13,96 рублей за 1 кг), всего получено продукции на сумму 34 396 781 рубль.

По данным Общества продукция была реализована в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» на сумму 33 255 575 рублей 05 копеек и иным покупателям (только физическим лицам) на сумму 1 141 206 рублей во 2 квартале 2014 года.

В подтверждение реализации продукции с выделением налога на добавленную стоимость по расчетной ставке 10/110% Обществом представлены счета-фактуры, выставленные в адрес физических лиц за период с 01.04.2014 по 30.06.2015, а также выставленные в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» (том 2 л.д. 35 - 299).

При этом счета-фактуры по поставке продукции в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» с выделением налога на добавленную стоимость со ставкой 10%/110% датированы в период с 31.03.2014 по 13.06.2016.

Между тем, в представленной Обществом 10.12.2015 (письмо от 08.12.2015 № 740) в ходе камеральной налоговой проверки книге продаж за 2 квартал 2014 года налогоплательщиком были отражены также счета-фактуры в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» от 11.06.2014 № 7134, от 12.06.2014 № 7135, от 13.06.2014 № 7138, от 16.06.2014 № 7133 с выделением налога на добавленную стоимость по ставке 10%.

В представленной в судебном заседании 21.03.2017 книге продаж за 2 квартал 2014 года данные счета-фактуры от 11.06.2014 № 7134, от 12.06.2014 №7135, от 13.06.2014 № 7138, от 16.06.2014 № 7133 Обществом были исключены.

При этом общая сумма продаж за 2 квартал 2014 года по счетам-фактурам, отраженным в представленной 21.03.2017 книге продаж не соответствует подведенному итогу в 193 695 169 рублей 31 копейка.

Из материалов дела также следует, что общество с ограниченной ответственностью «Луговая» прекратило деятельность 25.07.2014 путем реорганизации в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Алтея» (том 4 л.д 98 - 108), счета-фактуры, выставленные в адрес физических лиц, не содержат каких-либо идентифицирующих признаков помимо фамилии, имени и отчества покупателя.

Судом также принято во внимание, что в ряде счетов-фактур расчетная ставка (10/110%) отражена также в отношении продукции с наименованием «творог обезжиренный весовой» (том 2 л.д. 212), «творог 5% весовой» (том 2 л.д. 215), в то время как за аналогичный товар налогоплательщиком применялась также ставка в 10%.

Кроме того, из представленных накладных на передачу готовой продукции в места хранения, во 2 квартале 2014 года продукция с наименованием «творог 5% весовой» из сырья, закупленного у населения, не была изготовлена (том 15 л.д. 140 - 164).

Реализация продукции с наименованием «молоко обезжиренное» и «масло сливочное» в адрес иных покупателей (за исключением общества с ограниченной ответственностью «Луговая» и физических лиц) осуществлялась во 2 квартале 2014 года с выставлением счетов-фактур с выделением налога на добавленную стоимость по ставке 10%, что подтверждено также покупателями в ходе проведения мероприятий налогового контроля (том 12 л.д. 74 - 84, том 13).

Оценив в совокупности действия по представлению первоначальной декларации без исчисления налога по ставке в 10%/110%, соответствующей данным книги продаж Общества; дальнейшее представление уточненной декларации с формированием налоговой базы по расчетной ставке налога и представлению двух измененных версий книги продаж (в ходе проверки и в ходе судебного заседания); объяснения представителей налогоплательщика о фактическом восстановлении учета в целях формирования налоговой базы по пункту 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации; отсутствие доказательств перевыставления счетов-фактур с измененной ставкой налога в адрес общества с ограниченной ответственностью «Луговая» и иным покупателям по согласованию с названными контрагентами; уплату контрагентами полученной продукции с указанием в платежных поручениях ставки налога в 10%, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что Обществом предприняты неправомерные действия по изменению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года с применением расчетной ставки (10%/110%) вместо применения ставки 10%, поскольку это противоречит фактически сложившимися отношениями по реализации продукции покупателям с предъявлением им к оплате налога на добавленную стоимость по ставке 10% на весь объем отпущенной продукции.

В связи с тем, что по результатам камеральной проверки Инспекция фактически восстановила показатели первоначальной декларации за 2 квартал 2014 года, Инспекция правомерно доначислила налог (без предложения уплатить) в сумме 2 587 825 рублей и отказала в привлечении к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием события налогового правонарушения.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд






ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 28.03.2017 по делу № А79-8594/2016 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вурнары Завод СОМ» оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья Т.В. Москвичева


Судьи А.М. Гущина


Т.А. Захарова