Решение от 23 ноября 2018 г. по делу № А62-3108/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

23.11.2018 Дело № А62-3108/2017


Резолютивная часть решения оглашена 16.11.2018

Полный текст решения изготовлен 23.11.2018


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Седуновой А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к ГОСУДАРСТВЕННОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЛЕНИНСКОМ РАЙОНЕ ГОРОДА СМОЛЕНСКА (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.03.2017 № 076V12170000038,


при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежаще;

от ответчика: ФИО1 – представитель по доверенности;




У С Т А Н О В И Л:

Автономная некоммерческая организация "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (далее – заявитель, организация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г.Смоленска (далее – ответчик, Управление) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.03.2017 № 076V12170000038 (далее также – оспариваемое решение).

Из материалов дела следует, что АНО "ФК "Днепр" (в настоящее время переименовано в Автономную некоммерческую организацию "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области") зарегистрирована в ГУ-Управлении ПФР в Ленинском районе г. Смоленска в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию (peг. номер ПФР 076-029-025089) и в соответствии с ч. 1 ст.5 Федерального закона №212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

Управлением в отношении Организации проведена плановая выездная проверка правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, полноты и достоверности представленных страхователем в Пенсионный фонд Российской Федерации сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, в системе обязательного пенсионного страхования плательщиком страховых взносов,за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

В ходе проведения выездной проверки выявлено неправомерное применение пониженного тарифа в соответствии со статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за расчетные периоды 2014-2015 год.

Органом ПФР было установлено отсутствие оснований для применения пониженного тарифа страховых взносов.

По результатам выездной проверки расчета составлен акт проверки от 17.01.2017 г. № 076V10170000011, и по результатам рассмотрения материалов проверки, пояснений, возражений и разногласий плательщика, принято решение от 10.03.2017 года № 076V12170000038 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, а также в результате неправомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в соответствии п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

Из решения и пояснений Управления следует, что при исчислении страховых взносов по пониженному тарифу в ПФР - 20%, ФФОМС - 0% плательщиком уменьшены начисленные страховые взносы на сумму 1 056 517,99 руб. за отчетные периоды 1 квартал 2014 года, полугодие 2014 года, 9 месяцев 2014 года, отраженные в строке 120 Раздела 1. и Раздела 4 расчета за отчетный период - календарный 2014 год с номером корректировки 001, в том числе на обязательное пенсионное страхование -297 611,40 руб., на обязательное медицинское страхование - 758 906,59 руб.

Отражение в строке 120 графы 3 «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» Раздела 1 расчета за отчетный период - календарный 2014 год с номером корректировки 001 с минусом сумму 297 611,40 руб. не повлекло за собой возникновение переплаты, поскольку на данную суммы уменьшен размер страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода (4 квартал) 2014 года.

Выездной проверкой выявлено, что по данным плательщика база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в отношении выплат в пользу работников составила: всего — 18 074 692 руб. 80 коп.

По данным выездной проверки база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год составляет 17 531 935 руб. 13. коп., т.е. завышена на 542 757 руб. 67 коп. («сумма заниженных выплат и иных вознаграждений на обязательное пенсионное страхование в размере на 150 648 руб. 57 коп.» + «завышенные суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в размере 29 447 руб. 89 коп.» - «выплаты по договорам аренды жилых помещений с физическими лицами в размере 722 854 руб. 13 коп.).

Управлением выявлена переплата страховых взносов за расчетный период 2015 год, которая учтена в счет погашения задолженности за периоды, начиная с 2014 года в соответствии с п. 6 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ.

С учетом изложенного сумма неоплаченных страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для исчисления страховых взносов в отношении лиц, по которым неправомерно не начислялись страховые взносы за 2014 год, начисленных по общеустановленному тарифу (ПФР - 22, ФФОМС - 5,1%, с сумм превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов в ПФР 10%)): на обязательное пенсионное страхование- на страховую пенсию 45 215,68 руб.; с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов 15 800,42 руб.; на обязательное медицинское страхование - 10 481,82 руб.

Сумма неоплаченных страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для исчисления страховых взносов в отношении лиц, по которым неправомерно не начислялись страховые взносы за 2013 год, начисленных по пониженному тарифу на основании решения Арбитражного суда по делу А62-6899/2015 (ПФР - 20%, ФФОМС - 0%)): на обязательное пенсионное страхование - на страховую часть 11533,50 руб., на накопительную часть 3753, 81 руб.

С учетом изложенного оспариваемым решением доначислена недоимка по страховым взносам в сумме 159711 руб. 46 коп, в том числе:

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 149 229,64 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2013г. по 31.12.2014г., в том числе: в результате занижения базы для начисления страховых взносов на страховую пенсию в сумме 56 749,18 руб. (11533,50 + 45 215,68), в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов в сумме 15 800,42 руб., в результате занижения базы для начисления страховых взносов на накопительную пенсию в сумме 3753.81 руб., в результате неправомерного применения пониженного тарифа с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, - 72 926,23 руб.

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 10 481,82 руб.. образовавшаяся за период с 01.01.2013г. по 31.12.2014г.

Начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 20 640 руб.91 коп., в том числе: на страховую пенсию 16453 руб.32 коп., на накопительную пенсию 1327 руб. 39 коп., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2860 руб.20 коп.

Привлекая Организацию к ответственности, Управление назначило штраф по ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 31942 руб. 29 коп.:

56 749,18 (11533,50 + 45 215,68) + 15 800,42 + 72 926,23- 145 475,83 * 20% = 29095,17 (штраф по ст. 47 Федерального закон № 212-ФЗ за занижение базы но страховой части);

3753,81*20%=750,76 (штраф по ст. 47 Федерального закон № 212-ФЗ за занижение базы по накопительной части);

10481,82*20%=2096,36 (штраф по ст. 47 Федерального закон № 212-ФЗ за занижение базы по ФФОМС).

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что 100 процентов в общем объеме доходов АНО «ФК «Днепр» составляют доходы от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности «прочая деятельность в области спорта», следовательно, он имеет право на применение пониженного тарифа по п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. Также заявитель имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов, в том числе, на основании п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, согласно которому этим правом обладают некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области массового спорта (за исключением профессионального).

Заявитель также указал, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Смоленской области по делу № А62-6899/2015 за предыдущий период было установлено, что заявитель имеет право на применение пониженного коэффициента.

Ответчик не согласился с указанными доводами и указал, что Управлением ПФР было установлено отсутствие оснований для применения пониженного тарифа страховых взносов на основании пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона 212-ФЗ, поскольку плательщик осуществляет деятельность в области профессионального спорта. Полагает, что, поскольку доходы плательщика от реализации товаров (работ или услуг) при осуществлении прочей деятельности в области спорта составляют менее 70% в общем объеме всех доходов, то плательщик не вправе применять льготный тариф по основаниям, установленным частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела документы, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 18 Закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Тарифом страхового взноса признается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 статьи 12 Закона № 212-ФЗ).

В статье 58 Закона № 212-ФЗ определены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

В силу части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение 2012 - 2018 годов тариф страховых взносов в льготном размере применяется для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 указанной статьи.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим в качестве основного вида деятельности, в частности, деятельность в области спорта (подпункт "ф").

На основании части 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 указанного Кодекса.

Положения Налогового кодекса различают порядок определения доходов организации и порядок определения налоговой базы для исчисления соответствующего налога.

Определение доли дохода поставлено в зависимость от размера дохода, полученного футбольным клубом, и не связаны с порядком определения организацией налоговой базы по УСН.

Таким образом, при расчете доли дохода в сумме дохода от реализации товаров (работ или услуг) учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса.

Обоснованность расчета доходов в целях определения 70% доли доходов по основному виду деятельности с учетом поступающих целевых поступлений и пожертвований подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.11.2017 № 310-КГ17-15665.

Таким образом, для применения пониженного тарифа на условиях, предусмотренных подпунктом "ф" пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, следует установить процентное соотношение полученного футбольным клубом дохода от вида деятельности "прочая деятельность в области спорта" к доходу, определяемом по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Вторым самостоятельным основанием для применения пониженного тарифа в силу пункта 11 части 1 статьи 58 Законам № 212-ФЗ является осуществление некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в соответствии с учредительными документами деятельности в области массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.

Для применения пониженного тарифа по данному основанию одним из критериев является вид деятельности.

Оспариваемое решение основано именно на оценке управлением вида деятельности ФК "Днепр" - профессиональный или массовый спорт.

Заявитель указал, что единственной в Российской Федерации надлежаще аккредитованной профессиональной спортивной организацией по виду спорта "футбол" в настоящее время является Общероссийская общественная организация "Российский футбольный союз" (далее - РФС).

Между РФС и АНО "СФК "ЦРФСО" заключен договор от 11.04.2015 N 8-з/15 (т. 2, л.д. 76-78), по условиям которого РФС обладает правами и обязанностями национальной футбольной ассоциации (общероссийской спортивной федерации по виду спорта "футбол"), являясь при этом организатором всероссийских и иных спортивных соревнований по футболу.

В свою очередь, футбольные клубы - это основные участники футбольных соревнований, организатором которых является РФС, чья соревновательная и иная деятельность является основой развития футбола в России, а также условием успешного формирования спортивного резерва для спортивных сборных команд России по футболу. В связи с этим РФС на основе уставов, регламентов и иных норм УЕФА осуществляет спортивной лицензирование (процедуру допуска) футбольных клубов для целей их участия в соответствующих футбольных соревнованиях.

При этом отношения сторон, регулируемые данным договором, не охватываются системой государственного лицензирования, действующей на территории Российской Федерации.

Заявитель полагает, что АНО "СФК "ЦРФСО", равно как и все остальные футбольные клубы в Российской Федерации, не организует, а участвует в футбольных соревнованиях, организованных РФС, в связи с чем правовые основания причислять АНО "СФК "ЦРФСО" к профессиональному спорту отсутствуют.

Разрешая спор, суд исходит из следующего.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 ноября 2012 года N 2013/12, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь, до их опровержения, принимаются другим судом по другому делу, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдиция служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности.

Вступившими в законную силу судебными актами по делам №№ А62-8670/2015, А62-6061/2016, имеющими преюдициальное значение, установлены обстоятельства осуществления АНО СФК ЦРФСО в 2014, 2015 годах деятельности в области профессионального спорта, что исключает возможность применения пониженного тарифа в силу пункта 11 части 1 статьи 58 Законам № 212-ФЗ также установлено, что источниками формирования доходов футбольного клуба в 2013 - 2015 годах являлись: в 2013 году - доходы в виде целевых поступлений на содержание клуба и ведение им уставной деятельности - 43220000 руб. бюджетных средств.; доходы от осуществления клубом основного вида деятельности - 894 775 руб., всего доходов 44114775 руб.; в 2014 году - доходы в виде целевых поступлений на содержание клуба и ведение им уставной деятельности - 42591000 руб. бюджетных средств; доходы от осуществления клубом основного вида деятельности - 774 970 руб., всего доходов - 43365970 руб.; в 2015 году - доходы в виде целевых поступлений на содержание клуба и ведение им уставной деятельности - 43658000 руб. бюджетных средств.; доходы от осуществления клубом основного вида деятельности - 1563350 руб., всего доходов 45221350 руб. Так, доходы клуба при осуществлении прочей деятельности в области спорта составляют менее 70% в общем объеме всех доходов и, следовательно, клуб не вправе применять льготный тариф по основаниям, установленным подпункта "ф" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Ссылка заявителя на вступивший в законную силу судебный акт по делу № А62-6899/2015 отклоняется судом ввиду следующего.

Управлением ПФР принято решения от 23.09.2016 о зачете страховых взносов в рамках исполнения решения Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2016 года № А62-6899/2015, суммы произведенного зачета 1119039,42 руб. учтены в счет погашения задолженности по страховым взносам за другие отчетные периоды. Предметом рассмотрения судебных инстанций по делу № А62-6899/2015 явилось право плательщика на применение пониженного тарифа в 2013 году.

Исходя из содержания апелляционного постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 согласно которому было признано право плательщика на применение пониженного тарифа, как организации, относящейся к массовому спорту, апелляционной инстанцией была лишь дана оценка доказательств, представленных сторонами по делу № А62-6899/2016 в отношении расчетного периода 2013 год, что не является определяющим при рассмотрении настоящего спора в отношении других расчетных периодов.

Заявление не содержит правового обоснования в отношении признания незаконным начисления страховых взносов на суммы, выплаченные плательщиком по гражданско-правовым договорам, суммы пособий по временной нетрудоспособности, суммы материальной помощи, суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, очередной отпуск, а также в отношении сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для признания недействительными оспариваемого решения.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Возвратить Автономной некоммерческой организации "Спортивно-футбольный клуб "Центр развития футбола Смоленской области" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 рублей (платежное поручение от 29.03.2017 № 172), о чем выдать справку после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья А.М. Ерохин