Резолютивная часть решения от 24 апреля 2018 г. по делу № А09-10017/2017

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации

Решение

Дело №А09-10017/2017
город Брянск
24 апреля 2018 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Халепо В.В.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО ТЛТ «Три Сестры»

к ИФНС по г.Брянску

о признании недействительным решения № 54 от 08.02.2017

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность от 24.05.2017 – постоянная),

от ответчика: ФИО3 - главный специалист-эксперт (доверенность № 03-09/53959 от 28.12.2017 - постоянная), ФИО4 - главный государственный налоговый инспектор (доверенность № 03-08/34084 от 13.09.2017 - постоянная)



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Таможенно-Логистический Терминал «Три Сестры» (далее - ООО ТЛТ «Три Сестры») обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее – ИФНС по г.Брянску) о признании недействительным решения № 54 от 08.02.2017.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил свои требования и просил признать решение ИФНС по г.Брянску № 54 от 08.02.2017 недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 12 228 037 руб., доначисления НДС к уплате в сумме 2 339 554 руб., начисления пени по НДС в размере 3 223 120 руб.

Определением суда от 19.09.2017 уточнение заявленных требований принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИФНС по г.Брянску в порядке статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) была проведена выездная налоговая проверка ООО ТЛТ «Три Сестры» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2012 - 2015 годы, в ходе которой в деятельности Общества были выявлены нарушения налогового законодательства, нашедшие свое отражение в акте выездной налоговой проверки № 54 от 08.07.2016.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля начальником ИФНС по г.Брянску вынесено решение № 54 от 08.02.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО ТЛТ «Три Сестры» были доначислены налог на прибыль в размере 502 067 руб., налог на добавленную стоимость в размере 2 399 551 руб., а также Обществу предложено восстановить в бюджет излишне возмещенный НДС в размере 12 228 037 руб.

Письмом № 17-33/09111 от 14.03.2017 (т.7, л.д. 21-22) со ссылкой на техническую ошибку
резолютивная часть решения № 54 от 08.02.2017 изложена в иной редакции: ООО ТЛТ «Три Сестры» доначислены налог на прибыль в размере 502 067 руб., налог на добавленную стоимость в размере 2 399 551 руб., предложено восстановить в бюджет излишне возмещенный НДС в размере 12 228 037 руб., а также начислены пени по налогу на прибыль в размере 237 034 руб., по НДС в размере 3 223 120 руб. и по налогу на доходы физических лиц в размере 267 руб.

Решением УФНС по Брянской области от 05.05.2017 решение ИФНС по г.Брянску №62 от 04.08.2017 (с учетом внесенных изменений письмом Инспекции от 14.03.2017 №17-33/09111) оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС по г.Брянску №62 от 04.08.2017 в части отказа в возмещении НДС в размере 12 228 037 руб., доначисления НДС к уплате в сумме 2 339 554 руб., начисления пени по НДС в размере 3 223 120 руб., не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО ТЛТ «Три Сестры»обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявление ООО ТЛТ «Три Сестры» подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО ТЛТ «Три Сестры» в проверяемом периоде осуществляло ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товар (фрукты, овощи) по внешнеэкономическим контрактам из Израиля, Испании, Сербии, Марокко, Турции.

В дальнейшем ввезенный товар реализовывался Обществом на внутреннем рынке в адрес более 400 покупателей, в том числе ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир».

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о недоказанности реальности поставки товаров в адрес ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир».

В обоснование данного вывода, инспекция ссылается на отсутствие у спорных контрагентов основных средств, транспорта, складских помещений для хранения товара, отсутствие у них расходов, сопутствующих обычной хозяйственной деятельности, не представление ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир» первичных документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с ООО ТЛТ «Три Сестры», подписание товарных накладных от имени данных контрагентов с использованием факсимиле.

В связи с неподтверждением реализации ввезенного товара на внутреннем рынке в адрес ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир», налоговый орган признал неправомерным применение Обществом налоговых вычетов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и произвел соответствующее доначисление НДС.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов в отношении сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (т.н. «таможенный НДС») ставится налоговым органом в зависимость от факта подтверждения реализации товара на внутреннем рынке в адрес конкретных покупателей.

Суд находит, что данная позиция налогового органа не основана на законе и не учитывает специфики уплаты и возмещения «таможенного НДС».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 177 НК РФ сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выделен в качестве самостоятельного объекта налогообложения.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), действовавшего в период ввоза спорных товаров, НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию, относится к таможенным платежам.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (пункт 1 статьи 211 ТК ТС) и по общему правилу прекращается с момента уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных настоящим Кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 80 ТК ТС).

Таким образом, в отличие от случаев реализации товара на внутреннем рынке, при ввозе импортируемого товара на таможенную территорию Российской Федерации НДС уплачивается в бюджет непосредственно покупателем по внешнеэкономической сделке. При этом, уплачивая в бюджет НДС за счет собственных средств, данное лицо непосредственно формирует источник возмещения из бюджета «таможенного НДС».

В соответствии с вышеприведенными положениями статей 171, 172 НК РФ право на вычет суммы налога, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает при соблюдении следующих условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления; уплата налога таможенным органам; принятие импортированных товаров к учету; приобретение товара либо для осуществления деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ) либо для перепродажи (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применительно к налоговому периоду, в котором выполнены все вышеперечисленные условия для применения налогового вычета по НДС.

По смыслу статей 171, 172 НК РФ вычет по «таможенному НДС» может быть применен и до момента реализации товара на внутреннем рынке. При этом, поскольку подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ отдельно оговорено право на применение налогового вычета в отношении не только товаров, при обретаемых осуществления деятельности, облагаемой НДС, но и в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи вообще, последующая реализация товара на внутреннем рынке лицу, не являющемуся плательщиком НДС, ни влияет на право налогоплательщика на применение налогового вычета в отношении НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговой инспекцией, ООО ТЛТ «Три Сестры» ввезло приобретенный у иностранных поставщиков товар на территорию Российской Федерации, предъявило его к таможенному оформлению и за счет собственных средств уплатило налог на добавленную стоимость в составе таможенных платежей при ввозе товара.

Ввезенный товар принят Обществом к учету на счет 41 «Товары».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

В дальнейшем спорные товары выбыли (списаны) Обществом именно со счета 41 «Товары», о чем прямо указано в решении УФНС по Брянской области

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что Общество подтвердило право на применение спорного вычета по НДС: товар ввезен на территорию Российской Федерации предназначался для дальнейшей перепродажи, таможенные платежи уплачены в полном объеме, товар принят к учету, а отказ ИФНС в применении спорных вычетов по «таможенному НДС» не основан на законе.

При этом налоговая инспекция не оспаривает факт дальнейшей реализации спорных товаров, но полагает, что товар был реализован не ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир», а иным, неустановленным лицам и по более высокой цене.

Доводы ИФНС об отсутствии у спорных контрагентов основных средств, транспорта, складских помещений для хранения товара, отсутствие у них расходов, сопутствующих обычной хозяйственной деятельности, не представление ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир» первичных документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с ООО ТЛТ «Три Сестры», подписание товарных накладных от имени данных контрагентов с использованием факсимиле, низкую рентабельность сделок по реализации товара на внутреннем рынке, судом отклоняются, поскольку данные обстоятельства могут указывать на получение необоснованной налоговой выгоды иного рода – занижение налоговой базы при реализации товара на внутреннем рынке, что само по себе не влияет на возникновение у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, который был уплачен при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

В случае признания недостоверными сведений, содержащихся в документах о поставках товара в адрес ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир», и признания факта реализации спорного товара на внутреннем рынке налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки следовало установить реальных покупателей товара и реальную цену реализации, а в случае невозможности этого определить налоговую базу по спорным сделкам в соответствии с подпунктом 7 пункта1 статьи 37 НК РФ, тем более, что спорные контрагенты не являлись единственными покупателями Общества и у налоговой инспекции имелась возможность учесть данные о ценах реализации налогоплательщиком импортируемого товара в адрес иных покупателей.

Однако в ходе налоговой проверки вышеуказанных действий инспекция не произвела, перерасчет налоговой базы по реализации товара и перерасчет суммы налога при определении налоговой базы ИФНС по г.Брянску не производился.

В связи с этим суд считает также необходимым указать на наличие внутренних противоречий в правовой позиции инспекции, изложенной в оспариваемом решении: с одной стороны, отказывая в применении налоговых вычетов в связи с нереальностью поставки товара в адрес ООО «Альта Компани», ООО «ГлобалСтрой», ООО «Торговый мир», налоговая инспекция в то же время без каких-либо изменений принимает заявленный Обществом размер налоговой базы и исчисленной суммы НДС по поставкам в адрес этих же контрагентов.

Ссылки налоговой инспекции на судебные акты по делам №№ А09-9347/2017, А09-14907/2015, А09-12075/2015 судом отклоняются, поскольку указанные решения (постановления) вынесены по делам с иными фактическими обстоятельствами.

Суд также учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Как следует из материалов дела, в решении ИФНС по г.Брянску № 54 от 08.02.2017 начисление пени, в том числе и по НДС отсутствовало.

Письмом № 17-33/09111 от 14.03.2017 (т.7, л.д. 21-22) со ссылкой на техническую ошибку резолютивная часть решения № 54 от 08.02.2017 изложена в иной редакции: ООО ТЛТ «Три Сестры» доначислены налог на прибыль в размере 502 067 руб., налог на добавленную стоимость в размере 2 399 551 руб., предложено восстановить в бюджет излишне возмещенный НДС в размере 12 228 037 руб., а также начислены пени по налогу на прибыль в размере 237 034 руб., по НДС в размере 3 223 120 руб. и по налогу на доходы физических лиц в размере 267 руб.

При этом в данном письме также указано, что Определением Арбитражного суда Брянской области от 27.10.2016 по делу № А09-12264/2016 заявление о признании ООО ТЛТ «Три Сестры» несостоятельным должником (банкротом) признано обоснованным и в отношении ООО ТЛТ «Три Сестры» введена процедура наблюдения.

Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможности исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, не устанавливая при этом порядок их исправления.

В то же время исправление описок, опечаток и арифметических ошибок не должно изменять содержание решения, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, то есть подлежащие исправлению ошибки по своей сути носят технический характер.

Как установлено судом в мотивировочной части решения ИФНС по г.Брянску № 54 от 08.02.2017 было прямо указано: «В связи с принятием Арбитражным судом Брянской области заявления налогоплательщика к производству от 05.09.2016г. и связи с введением в отношении ООО ТЛТ «Три сестры» процедуры наблюдения (по делу А09-12264/2016) от 27.10.2016г. штрафные санкции, пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость не применяются».

Таким образом, резолютивная часть решения соответствовала его мотивировочной части.

Письмом № 17-33/09111 от 14.03.2017 налоговая инспекция под видом исправления технической ошибки фактически изменила содержание как мотивировочной, так и резолютивной части решения № 54 от 08.02.2017, что не соответствует требованиям статьи 101 НК РФ.

С учетом изложенного решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску № 54 от 08.02.2017 признается судом недействительным в оспариваемой части.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Таможенно-Логистический Терминал «Три Сестры» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску № 54 от 08.02.2017 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 12 228 037 руб., доначисления налога на добавленную стоимость к уплате в сумме 2 339 554 руб. и начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 3 223 120 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Таможенно-Логистический Терминал «Три Сестры» 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.


Судья Халепо В.В.