Решение от 26 мая 2019 г. по делу № А27-1635/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А27-1635/2019
город Кемерово
27 мая 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 мая 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 мая 2019 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П. при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи помощником судьи Старостенко Е.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Разрез Томусинский», г. Междуреченск, Кемеровская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области г. Междуреченск, Кемеровская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений №6664 от 27.08.2018, №6663 от 27.08.2018, №6661 от 27.08.2018, №6823 от 11.09.2018, №7022 от 01.10.2018

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9, г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии:

от заявителя: не явились (заявление о рассмотрении в отсутствие);

от налогового органа: ФИО1, доверенность от 24.12.2018 №03-20/12113;

от третьего лица: ФИО2, доверенность от 05.02.2019 №03-24/2,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Разрез Томусинский» (далее – АО «Разрез Томусинский», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Кемеровской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 6664 от 27.08.2018, №6663 от 27.08.2018, №6661 от 27.08.2018, №6823 от 11.09.2018, №7022 от 01.10.2018.

В ходе рассмотрения дела судом в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) удовлетворено ходатайство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (далее – МРИ ФНС России № 9) о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, мотивированное тем, что данным налоговым органом в настоящее время осуществляется налоговое администрирование Общества.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, возражая относительно заявленных требований, указала на неправомерность применения налоговой льготы, так как подача электроэнергии к производственным мощностям не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи, поскольку функциональное предназначение спорных объектов основных средств заключается в обеспечении деятельности налогоплательщика, в процессе передачи электроэнергии третьим лицам объекты не участвуют. Более подробно доводы изложены в отзыве на заявление.

Заявитель относительно доводов Инспекции возразил по мотивам, изложенным в письменных возражениях на отзыв, полагает, что основанием для применения пониженной ставки налога является наличие у налогоплательщика линий энергопередачи (линий передачи электрической и тепловой энергии) и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, вне зависимости от осуществления вида экономической деятельности или статуса организации, указание на то, что для применения льготной ставки налога энергия должна в обязательном порядке передаваться в адрес третьих лиц, в законодательстве отсутствует. В связи с чем полагает, что в данном случае применение Обществом пониженной ставки при исчислении налога на имущество организаций является правомерным. Подробно доводы изложены в заявлении, возражениях на отзыв.

В настоящее судебное заседание заявителем явка не обеспечена, направлено ходатайство о рассмотрении заявления в отсутствие представителя.

Представитель Инспекции заявленные требования не признал, полагает применение Обществом пониженной ставки по налогу на имущество организаций неправомерным.

Представителем МРИ ФНС России № 9 поддержана позиция Инспекции.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя (ст. 156 АК РФ).

Изучив материалы дела, исследовав и оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные по делу доказательства, суд признал требования Общества не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в период с 16.03.2018 по 18.06.2018 Межрайонной инспекцией ФНС России № 8 по Кемеровской области проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года, предоставленного Обществом 16.03.2018, по результатам которой Инспекцией вынесено решение от 27.08.2018 № 6664 об отказе в привлечении АО «Разрез Томусинский» к ответственности. Указанным решением Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 4568 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату данного налога по состоянию на 27.08.2018. Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области № 596 от 30.10.2018 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 27.08.2018 года № 6664 изменено в части исправления допущенной технической ошибки при изложении подпункта 3.1 резолютивной части решения, указанный подпункт изложен: «Отказать в привлечении к налоговой ответственности, а также начислить пени по состоянию на 27.08.2018. Недоимка в сумме 4568 рублей, пени в сумме 429,54 рублей».

Также в период с 16.03.2018 по 18.06.2018 Межрайонной инспекцией ФНС России № 8 по Кемеровской области проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев 2017 года, предоставленного Обществом 16.03.2018, по результатам которой Инспекцией вынесено решение от 27.08.2018 № 6663 об отказе в привлечении АО «Разрез Томусинский» к ответственности. Указанным решением Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 4722 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату данного налога по состоянию на 27.08.2018 в сумме 558,30 рублей. Данное решение обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области № 595 от 30.10.2018 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 27.08.2018 года № 6663 утверждено.

В период с 16.03.2018 по 18.06.2018 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2017 года, предоставленного Обществом 16.03.2018, по результатам которой Инспекцией вынесено решение от 27.08.2018 № 6661 об отказе в привлечении АО «Разрез Томусинский» к ответственности. Указанным решением Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 4875 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату данного налога по состоянию на 27.08.2018 в сумме 685,91 рублей. Решение обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области № 594 от 30.10.2018 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 27.08.2018 года № 6661 утверждено.

В период с 06.04.2018 по 06.07.2018 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, предоставленного Обществом 06.04.2018. По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 11.09.2018 № 6823 о привлечении АО «Разрез Томусинский» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в размере 463,5 рублей, Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 4635 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату данного налога по состоянию на 11.09.2018 в сумме 287,87 рублей. Полагая указанное решение незаконным, Общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области № 613 от 15.11.2018 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 11.09.2018 года № 6823 без изменений.

Кроме того, в период с 27.04.2018 по 27.07.2018 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года, представленного обществом 27.04.2018 года. По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 01.10.2018 года № 7022 об отказе в привлечении АО «Разрез Томусинский» к ответственности на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ. Указанным решением Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 2439 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 143,84 рублей. На указанное решение Обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области № 618 от 20.11.2018 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 01.10.2018 года № 7022 утверждено.

Общество, полагая, что вышеуказанные решения не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для доначисления налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафа явилось неправомерное применение Обществом пониженных налоговых ставок 1,6% (в 2017 году) и 1,9% (в 2018 году), применяемых в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, тогда как спорные основные средства такими объектами не являются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подпункт 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций.

Согласно указанному постановлению в разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» поименованы, в частности, линия электропередачи воздушная (код ОКОФ 12 4521125); сооружения электроэнергетики (код ОКОФ 12 4521010); здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 12 4521012); сооружения - металлические конструкции (код ОКОФ 12 2811000); подстанции трансформаторные комплектные (код ОКОФ 143115020).

Право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В данном случае суд налоговое законодательство связывает пониженную ставку налога с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, используемых для передачи электроэнергии.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ понятие «линии электропередачи» используется в том значении, в каком оно используется в соответствующей отрасли законодательства РФ.

Исходя из положений п.1 ст.539, п.4 ст. 539, п.1 ст. 548 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 3, 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» под передачей электроэнергии понимается комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии. В соответствии с п. 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой. Согласно Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей; границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок. Статьей 3 Закона № 35-ФЗ потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, которые содержатся в Перечне имущества Постановления Правительства РФ №504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщик является собственником имущества, относящегося к линиям электропередачи, перечень которого поименован в оспариваемых решениях. При этом в ходе проверки установлено, что АО «Разрез Томусинский» использует указанное оборудование для собственного потребления. Региональной энергетической комиссией тарифы на электрическую энергию в отношении имущества АО «Разрез Томусинский» не устанавливались, что также свидетельствует об отсутствии у Общества потребителей энергии.

В ходе рассмотрения дела фактическое использование спорного имущества для собственных нужд, без цели передачи электроэнергии третьим лицам (потребителям) налогоплательщиком не оспорено, подтверждено представителем Общества в предварительном судебном заседании.

С учетом изложенного, спорные объекты по своим функциональным значениям не относятся к линиям электропередач в том смысле, который устанавливается Перечнем, поскольку не связаны с процессом передачи электрической энергии потребителям, а используются налогоплательщиком для обеспечения собственных нужд.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2017 № 308-КГ17-6698 по делу № А32-13734/2016.

При таких обстоятельствах, налоговый орган при вынесении оспариваемых ненормативных актов правомерно отказал Обществу в применении пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, доначисление налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафа является правомерным, решения Инспекции – законными и обоснованными.

Заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Доводы Общества, изложенные в заявлении, суд отклоняет как основанные на неверном толковании норм права.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом результатов рассмотрения спора государственная пошлина в сумме 15000 рублей в силу статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья О.П. Тышкевич