Решение от 12 января 2023 г. по делу № А12-27594/2022

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«10» января 2023 года Дело № А12-27594/2022


Резолютивная часть решения оглашена 10 января 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 12 января 2023 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Щетинина П.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Артюховой В.В.,


при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 19.07.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области – представитель ФИО2 по доверенности от 30.12.52022;

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.52023;


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шоколад» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения,

при участии в качестве заинтересованных лиц:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,


УСТАНОВИЛ


общество с ограниченной ответственностью «Шоколад» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области №873 от 26.07.2022.

Определением от 28.10.2022 заявление принято к производству, суд обязал стороны:

Заявителю – представить все имеющиеся доказательства по делу;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области - письменный мотивированный отзыв с правовым обоснованием позиции, с документальным подтверждением направления (вручения) его копии заявителю; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела; материалы в подтверждении доводов отзыва;

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – письменный мотивированный отзыв с правовым обоснованием позиции, с документальным подтверждением направления (вручения) его копии заявителю; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела; материалы в подтверждении доводов отзыва.

Определением от 01.12.2022 суд обязал стороны предоставить развернутые правовые позиции с учетом устных выступлений.


В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил оспариваемое решение налогового органа отменить.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив представленные в материалы дела документы, выслушав представителей сторон, оценив доводы, изложенные в заявлении, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.


Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Шоколад» за 2021 год.

По результатам проведенной проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022 № 1590, в котором установлено, что ООО «Шоколад» допущено неправомерное применение льготной ставки в размере 4 %, что привело к неполному исчислению единого налога по УСН за 2021 год в сумме 307 303 руб.

22.09.2022 года ООО «Шоколад» была подана апелляционная жалоба на решение № 1590 от 15.08.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.09.2022 № 1021 апелляционная жалоба ООО «Шоколад» удовлетворена частично.

Так решением УФНС России по Волгоградской области отменено решение налогового органа № 1590 от 15..08.2022 года в части уменьшения налога уплачиваемого в связи с применением УСН за 2021 год на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в размере 6 742,85 рублей и на сумму выплаченного работодателем пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 713,88 рублей, а также размер штрафных санкций снижен в 4 раза.


Суд отдельно отмечает, что досудебный порядок был исследован судом, признан соблюденным, ввиду чего суд констатирует право заявителя на обжалование решений в установленном в требованиях объеме в судебном порядке, в том числе по смыслу положений пункта 18 Обзора практики применения арбитражными судами положений процессуального законодательства об обязательном досудебном порядке урегулирования спора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020, а также положений абзаца 2 пункта 28 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства"


Не согласившись с позицией налогового органа предприниматель обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением об оспаривании названного решения налогового органа.


Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии с правилами статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с положениями статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд создает условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств и правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении дела.

По смыслу пункта 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Из положений указанных норм следует, что формирование предмета доказывания в ходе рассмотрения конкретного спора, а также определение источников, методов и способов собирания объективных доказательств, посредством которых устанавливаются фактические обстоятельства дела, является исключительной прерогативой суда, рассматривающего спор по существу.

В соответствии с нормами статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В соответствии с положениями части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.03.2012 N 12505/11 сформулирована правовая позиция, согласно которой, нежелание представить доказательства должно квалифицироваться исключительно как отказ от опровержения того факта, на наличие которого аргументированно, со ссылкой на конкретные документы, указывает процессуальный оппонент. Участвующее в деле лицо, не совершившее процессуальное действие, несет риск наступления последствий такого своего поведения.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом дополнительных пояснений и отзыва налогового органа, суд исходит из следующего.


Общество в своем заявлении настаивает на доводах о том, что согласно региональному соглашению о минимальной заработной плате в Волгоградской области от 16.12.2021 №С-1018/21 размер минимальной заработной платы включает минимальную сумму выплат работнику, отработавшему месячную норму рабочего времени, установленную Российской Федерации, и исполнившему свои трудовые обязанности (норма труда), за исключением выплат в соответствии со статьями 147, 151, 152, 154 Трудового кодекса РФ. С 01.01.2021 региональный минимальный размер оплаты труда составляет 14 159,6 руб. при соблюдении вышеуказанного условия (работником отработана норма рабочего времени и выполнены нормы труда), средняя заработная плата на одного работника организации в 2021 году составила 20 840,32 руб. (6522014,88 руб. /169 застрахованных лиц в течение года).

Также заявитель указывает, что в соответствии же с пп. 1 п. 78 Приказа Росстата от 24.11.2021 № 832 лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области ознакомившись с доводами заявителя считает, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 7 Закона Волгоградской области «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» № 1845-ОД от 10.02.2009 (ред. от 28.12.2021) «Ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются «доходы»;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанные в настоящей части ставки налога применяются для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:


1) Среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для организаций, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее двух человек.


2) Средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.


Расчет среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:



- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2022 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2022 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2022 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.


Согласно п. 1.1 «Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Волгоградской области» (Заключено 26.06.2019 № РС-71/19), действовавшего в проверяемый период, минимальная заработная плата в Волгоградской области устанавливается с момента вступления в силу настоящего Соглашения и далее ежегодно с 1 января соответствующего года:

для внебюджетного сектора экономики - в размере 1,3 величины прожиточного минимума трудоспособного населения Волгоградской области за второй квартал предыдущего года.

Постановлением Администрации Волгоградской обл. от 27.01.2021 № 22-п "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения Волгоградской области на 2021 год" установлена величина прожиточного минимума на 2021 год по Волгоградской области: для трудоспособного населения - 10 892 рубля.

Таким образом, размер минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год составил 14 159,6 руб.


Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено следующее.


Форма расчета по страховым взносам, а также Порядок ее заполнения и Формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 06.10.2021 №ЕД-7-11/875@.

Сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам из расчета по страховым взносам (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.11 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@).

В соответствии с данными Расчета по страховым взносам, представленного Обществом за 2020 год количество работников составляло 17 человек.

Согласно данным расчета по страховым взносам, представленного обществом за 2021 год количество работников составляло 21 человек (в разделе «Прил.1. Расчет сумм СВ на обязательное пенсионное и медицинское страхование» по строке 11 020), сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию составляет 3 522 014,88 рублей (в разделе «Прил.1. Расчет сумм СВ на обязательное пенсионное и медицинское страхование» по строке 11 030, сумма налогоплательщиком не оспаривается).

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц сложился следующим образом:

3 522 014,88 руб./21 чел./ 12 мес. = 13 976,24 рублей.

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, произведенных ООО «Шоколад» в размере 13 976,24 руб. ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год составляющей 14 159,6 руб.


На основании вышеизложенных обстоятельств, установленных инспекцией сформирован вывод о неправомерном применение ООО «Шоколад» ставки налога по УСН в размере 4%.

Относительно довода заявителя о «некорректном расчете инспекцией среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср)» ООО «Шоколад» в части определения коэффициента К , без учета того, что часть сотрудников трудятся неполный рабочий день, налоговый орган правомерно отмечает следующее.


Согласно п. 7 Закона Волгоградской области «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» № 1845-ОД от 10.02.2009 (ред. от 28.12.2021) коэффициент К формулы расчета среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, определен, как количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы.

Согласно строкам 21, 27 приложения 1 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленного ООО «Шоколад» в инспекцию электронно 10.01.2022 (peг. № 1368866399), количество застрахованных лиц организации с начала расчетного периода (2021), с выплат которым начислены СВ (страховые взносы).


Таким образом, количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы ООО «Шоколад» на основании, представленного налогоплательщиком Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года составило 21 человек.

При этом в своем заявлении ООО «Шоколад» указывает иное количество застрахованных лиц, опровергая свои же сведения, отраженные им в вышеуказанном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленном в налоговый орган.


Пунктом 4 статьи 1 НК РФ предусмотрено, что законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.


Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по формуле, указанной в п. 7 Закона Волгоградской области «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» № 1845-ОД от 10.02.2009 (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемого решения).

Следовательно, инспекцией расчет суммы среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, произведенных ООО «Шоколад» в размере равный 13 976,24 руб., корректен и произведен в соответствии с п. 7 Закона Волгоградской области № 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

На основании вышеизложенного ссылку заявителя на Приказ Росстата от 24.11.2021 № 832 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»» (далее - Указания № 832), не обоснован.


Доводы заявителя не опровергают изложенное, решения налогового органа являются законными и обоснованными.


В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.


В рассматриваемом случае оснований для удовлетворения заявления не имеется.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.


На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья П.И. Щетинин