Решение от 3 марта 2020 г. по делу № А51-25364/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-25364/2019
г. Владивосток
03 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании с использованием ВКС при содействии Арбитражного суда Новосибирской области в помещении Арбитражного суда Приморского края

дело по заявлению акционерного общества "Вагонная ремонтная компания - 1" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 14.04.2011) в связи с деятельностью обособленного структурного подразделения Рефрижераторного вагонного депо Уссурийск (« РВД Уссурийск»)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании недействительным решения №55260 от 12.08.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 21 427,49 руб., пени в сумме 95,75 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности, паспорт, диплом;

от инспекции – ФИО3 по доверенности, удостоверение, диплом; ФИО4 по доверенности, удостоверение, диплом

установил:

акционерное общество "Вагонная ремонтная компания - 1" в связи с деятельностью обособленного структурного подразделения Рефрижераторного вагонного депо Уссурийск (« РВД Уссурийск») (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №55260 от 12.08.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 21 427,49 руб., пени в сумме 95,75 руб.

Одновременно заявитель просил в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Заявитель на удовлетворении требований настаивает, указывает, что у инспекции отсутствовали основания в части доначисления страховых взносов на суммы компенсации затрат, равных расходам работников в связи с прохождением медицинского осмотра перед приемом на работу и внеочередных медицинских осмотров, в общей сумме 21 427,49 рублей, а также начисления соответствующих пеней в общей сумме 95,75 рублей.

Ссылаясь на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, полагает, что выплаты работникам сумм, затраченных на проведение медицинских осмотров, являются выплатами социального характера, которые не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы.

Представители налогового органа требования общества не признают по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на не включение обществом в налоговую базу для исчисления страховых взносов сумм возмещения работникам стоимости обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, а также дополнительных расходов, связанных с их прохождением (проезда, проживание). Возмещение работникам стоимости медосмотра не соответствует положениям статьи 213 ТК РФ и положениям Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденными приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12.04.2011 №302н.

Инспекция полагает, что прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работником при устройстве его на работу должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения данного медицинского осмотра является нарушением норм, установленных трудовым законодательством Российской Федерации.

Учитывая, что положения подп.2 п.1 ст.422 НК РФ содержат исчерпывающий перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, возмещение работникам стоимости прохождения медосмотров там не поименовано и не является компенсационной выплатой, предусмотренной Трудовым кодексом, то суммы возмещения работникам стоимости медицинских осмотров в размере 71425 руб. за апрель-май 2018 года подлежат обложению страховыми взносами, что согласуется с позицией Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 03.09.2018 №БС-4-11/16963@, и Минфина, изложенной в письмах от 30.01.2019 №03-15-06/5260, от 04.07.2019 №03-15-06/49359, от 08.02.2018 №03-15-06/7527, 11.10.2019 №03-04-05/78205.

Поскольку организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на медосмотры и медицинские освидетельствования на основе локального нормативного акта (пункт 6.8 Коллективного договора на 2017-2019 года OA «ВРК-1»), а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то налоговый орган полагает, что такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Рефрижераторным вагонным депо Уссурийск - обособленным структурным подразделением АО «ВРК 1» в инспекцию 10.04.2019 представлен уточненный расчет по страховым взносам за полугодие 2018 года (корректировка №3), в котором налогоплательщиком указан вид деятельности - Деятельность вспомогательная, связанная с железнодорожным транспортом (код ОКВЭД 52.21.19), и отражены следующие показатели:

- сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 3 200 622,91 руб. (в том числе за апрель 2018 года - 396 592,73 руб., за май 2018 года - 452 266,61 руб., за июнь 2018 года - 2 351 763,57 руб.);

- база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование 31 968 355,63 руб. (в том числе за апрель 2018 года - 10 952 203,64 руб., за май 2018 года - 10 154 033,50 руб., за июнь 2018 года - 10 862 118,49 руб.;

- база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 31 852 855,63 руб. (в том числе за апрель 2018 года - 10 913 703,64 руб., за май 2018 года - 10 115 533,50 руб., за июнь 2018 года - 10 823 618,49 руб.);

- исчислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 7 033 038,35 руб. (в том числе за апрель 2018 года - 2 409 484,81 руб., за май 2018 года - 2 233 887,44 руб., за май 2018 года - 2 389 666,10 руб.);

- исчислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование 1 630 386,04 руб. (в том числе за апрель 2018 года - 558 562,40 руб., за май 2018 года - 517 855,71 руб., за июнь 2018 года - 553 967,93 руб.);

- исчислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 923 732,84 руб. (в том числе за апрель 2018 года - 316 497,43 руб., за май 2018 года - 293 350,48 руб., за июнь 2018 года -313 884,93 руб.).

Как следует из акта камеральной налоговой проверки, обществом в апреле - мае 2018 года производилось возмещение 54 физическим лицам – работникам подразделения стоимости обязательных предварительных, при поступлении на работу, и периодических осмотров, а также дополнительных расходов, связанных с их прохождением (проезд, проживание) на общую сумму 71 425 руб., которая не включена в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Обществом производилась выдача направлений работникам на прохождение медицинского осмотра, работодатель не оплачивал соответствующие услуги медицинской организации самостоятельно в рамках договора с ней, а возмещал работнику понесенные затраты. В ответ на требование от 13.12.2018 №74420 о предоставлении пояснений обществом представлена копия договора добровольного медицинского страхования от 01.01.2016 №16 LM 2367, заключенного АО «Вагонная ремонтная компания-1» (далее - страхователь) с Акционерным обществом «Страховое Общество газовой промышленности» (далее - страховщик). Согласно Приложения №2 к Договору добровольного медицинского страхования от 01.11.2016 №16 LM 2367. Программа ДМС для варианта страхования №1 предусматривает проведение медицинских осмотров (периодические, предрейсовые, послерейсовые, предсменные медицинские осмотры по перечню врачей-специалистов, объему исследований и порядку проведения соответствующие Приказу №302н от 12.04.201 Минздравсоцразвития РФ, Приказу №6Ц от 29.03.1999 ПМС РФ, приказу №154 от 16.07.2010 Министерства транспорта РФ и Федеральному закону РФ №196-ФЗ от 10.12.1995) с проведением необходимых диагностических исследований и манипуляций с целью выявления заболеваний и проведения дальнейшего лечения. Пункт 4.4.1 указанного договора предусматривает обязанность страхователя (АО «ВРК-1») своевременно и в полном объеме уплатить страховую премию (страховые взносы) в размере и порядке, определенном договором.

Налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что обществом, в нарушение п. 1 ст. 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) занижена база для исчисления страховых взносов за счет включения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, сумм возмещения стоимости обязательных, предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров, а также дополнительных расходов, связанных с их прохождением (проезд, проживание). В результате чего, налогоплательщиком занижена сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, в сумме 21 427,49 руб. (в том числе на обязательное пенсионное страхование в размере 15 713,50 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 3 642,67 руб., на обязательное социальное страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2 071,32 руб.).

Выявленное нарушение отражено в акте камеральной налоговой проверки от 24.06.2019 №76833.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №9 по Приморскому краю принято решение от 12.08.2019 №55260 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому АО «ВРК - 1» доначислены страховые взносы за апрель-май 2018 года в размере 21 427,49 руб. (на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 15 713,50 руб., на обязательное медицинское страхование - 3 642,67 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2 071,32 руб.), в соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату страховых взносов исчислены пени в сумме 95,75 руб.

Не согласившись с правомерностью решения, заявителем в порядке статьи 101.2 НК РФ была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 26.09.2019 №13-09/36298@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа №55260 от 12.08.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления страховых взносов в сумме 21 427,49 руб., пени в сумме 95,75 руб., не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Одновременно с подачей заявления в суд заявитель просил восстановить срок для подачи заявления в суд.

Поскольку досудебный порядок на момент рассмотрения спора обществом соблюден, решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю вынесено 26.09.2019, то суд полагает, что трёхмесячный срок на подачу заявления в суд, предусмотренный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ, обществом не пропущен.

Рассмотрев представленные документы, выслушав пояснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ).

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Основанием начисления спорных сумм страховых взносов и пеней послужил вывод налогового органа о занижении заявителем облагаемой базы ввиду исключения из нее 71 425 руб., выплаченных обществом своим работникам в возмещение стоимости проведенных медицинских осмотров.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 этого Кодекса (к числу которых относится заявитель), если иное не предусмотрено этой статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Из совокупного анализа указанных норм и положений статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть, связанные с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.

Из материалов дела следует, что заявителем в апреле-мае 2018 года произведены выплаты в сумме 71 425 руб. в пользу работников подразделения в качестве компенсации затрат на прохождение ими обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических осмотров, а также дополнительных расходов, связанных с их прохождением (проезд, проживание).

В силу статьи 69 ТК РФ обязательному предварительному медицинскому осмотру при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, а также иные лица, в случаях предусмотренных этим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом, в силу статьи 212 ТК РФ работодатель обязан организовать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 213 ТК РФ установлено, что работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Предусмотренные этой статьей медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

Следовательно, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу статьи 213 ТК РФ оплата работником стоимости прохождения медицинского осмотра подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в определении от 27.05.2016 № 309-КГ16-4485, принятом при рассмотрении сходных правоотношений. При этом, то обстоятельство, что указанная позиция сформирована исходя из толкования ранее действовавших положений Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», утратившего силу с 01.01.2017, не имеет правового значения, поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился.

Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, регламентирован приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н и проводятся на основании направления на медицинский осмотр выданного работодателем.

В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом установленные этой нормой компенсации отнесены к элементам оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Пунктом 6.8. Коллективного Договора на 2017-2019 АО «ВРК-1» установлена обязанность Работодателя возмещать Работникам расходы, связанные с прохождением предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров (обследований), психиатрического и наркологического освидетельствования, а также внеочередные медицинские осмотры (обследования) Работников в соответствии с медицинскими рекомендациями согласно законодательству Российской Федерации. Установление порядка прохождения и нормативной продолжительности обязательных периодических осмотров (обследований) производится в локальном нормативном акте компании, принятого с учётом мотивированного мнения выборного органа Профсоюза.

Руководствуясь указанными нормативными положениями, суд приходит к выводу о том, что проводимые работникам подразделения обязательные медицинские осмотры должны осуществляться за счет работодателя, а в случае, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, стоимость таких осмотров подлежит возмещению работодателем, и такое возмещение не может являться объектом обложения страховыми взносами, поскольку не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, а также не является поощрительной, стимулирующей выплатой.

Как установлено судом и не оспаривается участвующими в деле лицами, в рассматриваемой ситуации медицинские осмотры проводились только в отношении работников подразделений, оказанные услуги в рамках проведенных медицинских осмотров не превышали необходимый перечень услуг, компенсация выплачивалась на основании документов, подтверждающих факт прохождения медицинского осмотра и факта оплаты работниками данных услуг. То есть, спорные выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились заявителем в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных медицинских осмотров.

Подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Руководствуясь исключительно положениями статьи 422 НК РФ, устанавливающими перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (в числе которых рассматриваемые выплаты не поименованы), налоговый орган ошибочно не учитывает положения статьи 420 НК РФ, определяющие объект обложения страховыми взносами, к числу которых спорные выплате не отнесены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для доначисления заявителю спорных сумм страховых взносов, начисления соответствующих пеней.

Ссылки налогового органа в обоснование своей позиции на письма Федеральной налоговой службы от 03.09.2018 №БС-4-11/16963@, а также Минфина от 30.01.2019 №03-15-06/5260, от 04.07.2019 №03-15-06/49359, от 08.02.2018 №03-15-06/7527, не принимаются судом, поскольку указанные письма носят информационный и рекомендательный (разъясняющий) характер, не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения.

В соответствии с п.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю №55260 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 21 427,49 руб., пени в сумме 95,75 руб., не соответствует действующему налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности (ввиду необоснованного возложения на него обязанности по оплате обязательных платежей), в связи с чем требования общества подлежат удовлетворению.

Признание судом недействительным оспариваемого акта само по себе свидетельствует о восстановлении нарушенного права и законных интересов заявителя.

В связи с удовлетворением требований заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит расходы по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

Руководствуясь статьей 110, статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю №55260 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 21 427,49 руб., пени в сумме 95,75 руб., как не соответствующее положениям Налогового кодекса российской Федерации.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю в пользу акционерного общества "Вагонная ремонтная компания - 1" 3000 (три тысячи) рублей государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Андросова Е.И.