Решение от 30 октября 2017 г. по делу № А60-44024/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-44024/2017
31 октября 2017 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2017 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело № А60-44024/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Инвекс" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными ненормативных правовых актов

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности б/н от 01.09.2017, от заинтересованных лиц:

от Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области – ФИО3, представитель по доверенности № 05-19/03693 от 02.02.2017,

от УФНС России по Свердловской области – ФИО3, представитель по доверенности № 09-22/21 от 13.02.2017.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

От заявителя поступило ходатайство привлечении УФНС России по Свердловской области к участию в деле в качестве заинтересованного лица. Ходатайство судом удовлетворено.

Заинтересованным лицом УФНС России по Свердловской области представлен отзыв на заявление и дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

ООО ТД "Инвекс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области о признании недействительными:

- решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 31676 от 13.04.2017 по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

- решение Управления ФНС России по Свердловской области № 731/17 от 29.05.2017.

Заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России № 24 по Свердловской области с заявленными требованиями не согласилось по доводам, изложенным в отзыве.

В настоящем судебном заседании от заявителя поступило ходатайство о привлечении УФНС России по Свердловской области к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

В соответствии со ст. 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации иск может быть предъявлен в арбитражный суд совместно несколькими истцами или к нескольким ответчикам (процессуальное соучастие), процессуальное соучастие допускается, если:

- предметом спора являются общие права и (или) обязанности нескольких истцов либо ответчиков;

- права и (или) обязанности нескольких истцов ли ответчиков имеют одно основание;

- предметом спора являются однородные права и обязанности.

Согласно частям 5, 6 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при невозможности рассмотрения дела без участия другого ответчика арбитражный суд первой инстанции по ходатайству сторон или с согласия истца привлекает к участию в деле другого ответчика. Если федеральным законом предусмотрено обязательное участие в деле другого ответчика, а также по делам, вытекающим из административных и иных публичных правоотношений, арбитражный суд первой инстанции по своей инициативе привлекает к участию в деле другого ответчика.

Исходя из предмета заявленных требований, суд считает необходимым удовлетворить ходатайство заявителя и в порядке части 6 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечь УФНС России по Свердловской области к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица.

Поскольку в настоящее судебное заседание обеспечена явка представителя привлеченного второго заинтересованного лица, рассмотрение дела по существу в настоящем судебном заседании продолжено после удовлетворения ходатайства с участием указанного лица.

Заинтересованное лицо УФНС России по Свердловской области с заявленными требованиями не согласилось по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, представленной ООО ТД "Инвекс", по результатам которой составлен акт от 17.02.2017 № 62355 и вынесено решение от 13.04.2017 № 31676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 13.04.2017 № 31676).

Решением от 13.04.2017 № 31676 установлена неуплата по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12774 рубля, начислены пени в сумме 384,29 рубля. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 2554,80 рубля.

Решением УФНС России по Свердловской области № 731/17 от 29.05.2017, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции в части доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафов вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, ООО ТД "Инвекс" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав доводы и возражения сторон, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению на основании следующего.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления НДС послужили выводы инспекции о несоблюдении налогоплательщиком требований ст. 165 НК РФ.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, представленной налогоплательщиком 09.11.2016, согласно которой ООО «Торговый дом «ИНВЕКС» исчислена сумма налога к уплате в бюджет в размере 1 682 028 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки названной декларации установлено, что обществом не подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов, заявленной в налоговой декларации за 3 квартал 2016 года и соответственно не подтверждены налоговые вычеты в размере 12 774 рубля.

ООО «Торговый дом «ИНВЕКС» оспаривает вывод инспекции, и в обоснование своих доводов указывает, что факты отгрузки товаров в Республику Казахстан подтверждаются копиями договоров, универсальными передаточными документами, накладными; о факте уплаты налогов и сдачи деклараций свидетельствует заявление об уплате косвенных налогов; выписки с сайта ФНС России, подтверждающие регистрацию данных заявлений, говорят о реальности сделок.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО ТД "Инвекс" в 2016 году осуществило реализацию товара (подшипников) в Республику Казахстан.

В подтверждение правомерности применения ставки 0 процентов заявителем представлены: заявление о ввозе и уплате косвенных налогов №95064000404 от 17.06.2016; товарная накладная №1711 от 08.06.2016; договор №44/16 от 28.04.2016, спецификация №1 к договору №44/16 от 28.04.2016; заявление о ввозе и уплате косвенных налогов №091040001735 от 02.05.2016; универсальный передаточный документ №1215 от 22.04.2016; универсальный передаточный документ №713 от 15.03.2016; договор поставки №18/16 от 01.03.2016, спецификация №1 от 01.03.2016 к договору поставки №18/16 от 01.03.2016.

При проверке указанных документов инспекцией установлено, что документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, представлены налогоплательщиком не в полном объеме. А именно, не представлены транспортные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории РФ.

В соответствии с пунктом 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракты (копии контрактов) налогоплательщика с иностранными лицами на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- грузовая таможенная декларация (ГТД) (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (подпункт 3);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (подпункт 4).

Согласно пункту 9 ст. 165 Кодекса указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

В силу п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные данным Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения косвенными налогами при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза установлен Договором о Евразийском экономическом союзе от 29052014 ( Протокол о порядке взимания косвенных налогов - приложение № 18)

Договор предусматривает, что под косвенными налогами понимаются НДС и акцизы; под нулевой ставкой понимается обложение НДС по ставке ноль процентов, что означает для налогоплательщиков (плательщиков) НДС право на возмещение (зачет, возврат) из бюджета сумм НДС, а под налогоплательщиками понимаются налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств - участников Таможенного союза.

В соответствии с п. 4 Протокола от 29.05.2014 к указанному Договору для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства-члена, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена, с территории которого экспортируются товары.

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

Документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4, 5 и абзацем четвертым подпункта 3 настоящего пункта, могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется налоговыми органами государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

Документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В силу требований данного протокола (п. 7, 8) налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам, а также принимает (выносит) соответствующее решение согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, при наличии в налоговом органе одного государства-члена подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-члена факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств-членов обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренных законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства-члена.

Согласно материалам дела 01.03.2016 между ООО ТД "Инвекс" (поставщик) и ТОО «СпецДеталь» (покупатель) заключен договор поставки № 18/16. Согласно пункту 2.3 договора условия поставки устанавливаются в спецификации. В спецификации от 01.03.2016 к договору поставки № 18/16, условия поставки не отражены. Вместе с тем, в материалах дела имеются доверенности на получение ТМЦ от ООО «Торговый дом «ИНВЕКС»: №00000000001 от 11.03.2016, выданная ТОО «СпецДеталь» водителю а/машины Газель FUA 728 ФИО4 и №00000000008 от 22.04.2016, выданная водителю ФИО5

Таким образом, доставка товара (подшипников) осуществлена покупателем (ТОО «СпецДеталь») самовывозом.

В случае вывоза товаров из России на территорию Республики Казахстан самовывозом на собственном транспорте казахстанского контрагента, то согласно письму ФНС России от 16.09.2011 № ЕД-4-3/15167@, а также письму налогового комитета Минфина Республики Казахстан от 15.08.2011 № НК-24-24/9488 документом, подтверждающим перемещение товаров, является международная товарно-транспортная накладная (CMR).

В соответствии с письмами ФНС России от 14.04.2010 № 3-1-05/284 и Минтранса России от 24.05.2010 № ОВ-16/5460 при перемещении товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами РФ может использоваться форма № 1-Т «Товарно-транспортная накладная».

Указанные документы заявителем не представлены.

С учетом изложенных обстоятельств, вывод инспекции о том, что налогоплательщиком не в полном объеме представлены документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ и пунктом 4 протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)

В судебное заседание ни международная товарная накладная (CMR), ни товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т заявителем не представлены.

Довод заявителя о том, что обязанность по предоставлению указанных документов у него отсутствует, поскольку товар вывозился с территории России экспортером самостоятельно, судом отклоняется как не соответствующий требованиям выше указанных нормативных документов.

Из оспариваемого решения (стр. 6) не следует, что основанием к отказу в применении налоговой ставки «0» и доначисление НДС явилось непредставление обществом каких-либо иных документов.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требований в данной части не имеется.

Оспаривая решение УФНС России по Свердловской области, заявитель указывает на необоснованность вывода о том, что в данном случае должны быть представлены счета-фактуры на вывезенный товар, а не универсальные передаточные документы.

При этом налогоплательщик полагает, что указанные управлением письма Федеральной налоговой службы содержат иные разъяснения.

В этой части представитель управления пояснил, что налоговый орган не оспаривает право налогоплательщика представлять универсальные передаточные документы вместо счетов-фактур для подтверждения факта передачи товара контрагенту при представлении документов в порядке ст. 165 НК.

В соответствии с позицией ФНС России, изложенной в письме от 07.02.2017 № ЕД-4-15/2172, универсальный передаточный документ не является транспортным, товаросопроводительным или иным документом, свидетельствующим о вывозе товара за пределы РФ, поскольку для оформления перевозки существуют специальные правила.

Таким образом, организации-экспортеры в страны ЕАЭС в комплекте документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, должны представлять товаросопроводительные документы, подтверждающие факт перемещения товара, а не УПД, подтверждающие получение контрагентом товара. На правомерность данной позиции указано и в письме ФНС России от 06.07.2016 № ЕД-4-15/12070.

При данных обстоятельствах, требования заявителя в этой части также нельзя признать обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью Торговый дом "Инвекс" (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.Ф. Савина