Решение от 11 июля 2023 г. по делу № А65-2974/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-2974/2023


Дата принятия решения – 11 июля 2023 года.

Дата объявления резолютивной части – 04 июля 2023 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "КамАвтоСтрой", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Татарстанской таможне, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконными и отмене: решения таможенного органа №10404000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 05.12.2022г., вынесенное на основании акта выездной таможенной проверки №10404000/210/141022/А000297; решения таможенного органа №10418000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 06.12.2022г.; уведомления (требования) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 06.12.2022г. №10404000/У2022/0001501, не противоречит закону и не нарушает права других лиц,

с участием:

заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 10.01.2023г.,

ответчика – представители: ФИО2 по доверенности от 09.01.2022г., ФИО3 по доверенности от 08.11.2022г., ФИО4 по доверенности от 09.01.2023г.,

ООО «СО-Лоджистикс» - представитель не явился,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "КамАвтоСтрой", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, общество, ООО «СК «КамАвтоСрой»), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Татарстанской таможне, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, таможенный орган), о признании незаконными и отмене: решения таможенного органа №10404000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 05.12.2022г., вынесенное на основании акта выездной таможенной проверки №10404000/210/141022/А000297; решения таможенного органа №10418000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 06.12.2022г.; уведомления (требования) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 06.12.2022г. №10404000/У2022/0001501, не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью «СО-Лоджистикс» (далее по тексту – третье лицо, ООО «СО-Лоджистикс»).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения заявления, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотрение заявления в отсутствие участвующих в деле лиц.

В арбитражный суд от ответчика поступило ходатайство об объявлении перерыва в судебном заседании.

В судебном заседании 28.06.2023г. был объявлен перерыв до 10 часов 22 минут 04.07.2023г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

Представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из заявления и материалов дела 18 ноября 2021г. в соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту – ТК ЕАЭС) ответчиком начата камеральная таможенная проверка в отношении ООО «СК «КамАвтоСрой», о чем общество было уведомлено согласно уведомлению таможни о проведении камеральной таможенной проверки от 18 ноября 2021 г. № 34-19/15063 (вручено обществу 25 ноября 2021г. согласно почтовому уведомлению о вручении).

В ходе проведения камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено следующее.

ООО «СК «КамАвтоСтрой» (Покупатель) во исполнение договора от 24 февраля 2021 г. № 04-02/2021, заключенного с компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH» (Продавец, Германия), и ИП ФИО5 (дилер Продавца), на условиях поставки DAP Набережные Челны на таможенную территорию Союза ввезены из Германии и помещены в регионе деятельности Приволжского таможенного поста (центра электронного декларирования) Приволжской электронной таможни (далее по тексту - ЦЭД) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления компоненты оборудования:

- товар № 1: Механические устройства для мойки автомобилей – 2 шт.: оборудование конвейерной мойки SoftlinE 2 и Softlin 2 Производитель: WashTec Cleaning Technology GMBH, товарный знак: WashTec, марка: WashTec, артикул: WS10, модель: Softline 2;

- товар № 2: «Система очистки оборотной воды, всего - 2 шт.: система очистки оборотной воды, модель - GRAVEL FILTER SYSTEM: песчаный фильтр с автоматической промывкой, до 40мЗ/час - 4041 - 1 шт.; защита от сухого вращения насоса фильтра - 4660 - 1 шт.; дозирующая станция дезинфектора - AR4670 - 1 шт.; байпас рециркуляции воды очистных, свыше ЗО мЗ/час - 4730 - 1 шт.; аэрация очистных - 4750 - 1 шт. Производитель: «WashTec Cleaning Technology GMBH», товарный знак: WashTec, марка: WashTec, артикул: WS4000, модель: GRAVEL FILTER SYSTEM, количество: 2 шт.

Декларация на товары № 10418010/150621/0178291 подана в ЦЭД таможенным представителем ООО «СО-Лоджистикс» (ИНН <***>), свидетельство о включении в реестр таможенных представителей от 20 сентября 2018г. № 0947/00, на основании Договора об оказании услуг таможенного представителя от 2 июня 2021г. № ТП-486, заключенного с обществом.

Таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС.

Для подтверждения заявленной в вышеуказанной декларации на товары таможенной стоимости товаров декларантом в ходе таможенного декларирования были представлены следующие формализованные документы: внешнеторговый контракт, инвойсы, экспортные декларации, товаросопроводительные документы.

В декларации таможенной стоимости (ДТС-1), представленной декларантом, за основу для определения таможенной стоимости взята стоимость товаров по инвойсам, приложенным при таможенном декларировании. Иные дополнительные начисления к таможенной стоимости декларантом не заявлены.

15 июня 2021г. товары, задекларированные по декларации на товары № 10418010/150621/0178291, были выпущены ЦЭД в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска в свободное обращение.

Предметом договора от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021 является продажа оборудования конвейерной мойки.

Согласно пункту 1 данного договора Продавец («WashTec Cleaning Technology GMBH») продает, а Покупатель (общество) обязуется приобрести товары, как указано в Приложении № 1 к договору, которое является неотъемлемой частью договора.

В соответствии с пунктом 2 этого договора общая стоимость каждой поставки товаров определяется соответствующей Спецификацией.

Согласно пункту 4 данного договора поставка осуществляется на условиях поставки DAP, Набережные Челны, пос. Зяб.

Дилер (ИП ФИО5) организует и несет ответственность за установку/монтаж товара в условленном месте. Дилер принимает товар в эксплуатацию и подписывает акт ввода товара в эксплуатацию.

Согласно Приложению от 24 февраля 2021г. № 1 (Подтверждение Заказа/Спецификация Продукции) к договору поставки от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021 всего к оплате 835 047,00 евро. Системными компонентами являются:

- WS10 оборудование конвейерной мойки Softline 2 – стоимость позиции 362 324,75 евро;

- WS4000 система очистки оборотной воды Quarz GravelFilter System (система очистки оборотной воды 1 и система очистки оборотной воды 2) - стоимость позиции 90 302,00 евро;

- WS10 оборудование конвейерной мойки Softline 2 – стоимость позиции 362 324,75 евро.

Дополнительно: химия для автомойки - стоимость позиции 20 095,50 евро (товары задекларированы в декларации на товары № 10418010/120721/0210049).

Во исполнение договора от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021 декларант в уполномоченном Банке ВТБ (ПАО) зарегистрировал УНК от 26 марта 2021г. № 21030907/1000/0081/2/1 на сумму 835 047,00 евро с датой завершения исполнения обязательств по контракту 30 декабря 2022г.

По состоянию на 23 мая 2022г. сальдо расчётов по контракту от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021 нулевое (сумма платежей и сумма по подтверждающим документам в ведомости банковского контроля по УНК № 21030907/1000/0081/2/1 от 26 марта 2021 г. равны 835 047,00 евро).

Кроме того, между обществом (Заказчик) и компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH» (Исполнитель) также заключен договор от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021, предметом которого является разработка плана, концепции и проектно-технической документации для возведения автомоечного комплекса в г. Набережные Челны.

Сумма договора - 100 000,00 евро.

Согласно Приложению № 1 к договору от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021 для инсталляции оборудования производства «WashТec Cleaning Technology GMBH» необходимы проектные чертежи:

- планировочный чертеж конвейерной автомойки,

- проектный план конвейерной автомойки,

- план фундамента,

- схема подключения.

Разработка документации производится Исполнителем на основе данных Заказчика.

Согласно договору от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021 Общество получает право на использование разработанной документации после оплаты вознаграждения в полном объеме. Однако, заказчик не имеет права передачи документации или ее части третьим лицам, в особенности конкурентам, без письменного согласия от Исполнителя.

Для подтверждения сведений об оплате за услуги, оказанные по данному договору Обществом предоставлены акт приемки-передачи услуг от 15 июня 2021 г., инвойс от 8 февраля 2021 г. № 108022021 на сумму 100 000 евро, заявления на перевод от 11 февраля 2021 г. № 2, от 29 марта 2021 г. № 3 на общую сумму 100 000,00 евро.

Стоимость выполненных работ составляет 100 000,00 евро, работы оказаны в полном объеме и стороны не имеют претензий по качеству и объему выполненных работ.

Согласно акту приемки-передачи услуг от 15 июня 2021г. стороны подтверждают передачу и приемку проектных чертежей для предоставления архитектору, необходимых для инсталляции оборудования производства компании «WashTec Cleaning Technology GMBH», а именно:

- планировочный чертеж конвейерной автомойки;

- проектный план конвейерной автомойки;

- план фундамента;

- схема подключения.

По состоянию на 14 сентября 2022г. сальдо расчётов по контракту от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021 нулевое (сумма платежей и сумма по подтверждающим документам в ведомости банковского контроля по УНК № 21020049/1000/0081/4/1 от 10 февраля 2021 г. равны 100 000,00 евро).

В ходе таможенной проверки по требованиям таможенного органа обществом предоставлены договор от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021 с приложением, инвойс от 8 февраля 2021 г. № 108022021, акт приема-передачи услуг от 15 июня 2021 г. к договору от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021, документы бухгалтерского учета товаров и услуг, копии чертежей конвейерной мойки: проектный план конвейерной мойки, схема подключения конвейерной мойки, план фундамента.

Согласно представленным ООО «СК «КамАвтоСтрой» данным бухгалтерского учета поступление товаров оборудования конвейерной мойки и работ по договору от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021 отражено на счете 08.04 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

- проектные чертежи для инсталляции оборудования (мойка) 8 941 300,00 рублей (100 000,00 евро в соответствующем рублевом эквиваленте);

- объект: Мойка ОЭЗ – 78 785 504,66 рублей 4 шт., в том числе:

оборудование конвейерной мойки - 70 616 514,11 рублей (2 шт.);

система очистки оборотной воды - 8 168 990,55 рублей (2 шт.).

Таким образом, стоимость проектных работ отнесена к стоимости ввезенного оборудования.

Из письма общества от 19 августа 2022г. № 9-Т, следует, что проектные чертежи разработаны дополнительно по согласованию с Исполнителем и предназначены для инсталляции оборудования конвейерной мойки производства компании «WashTec Cleaning Technology GMBH» в рамках договора от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021. Проектные чертежи по договору от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021 разрабатывались непосредственно для эффективного размещения оборудования конвейерной мойки производства компании «WashTec Cleaning Technology GMBH» в рамках договора от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021.

Обществом предоставлены сведения о том, что договор от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021 таможенному представителю ООО «СО-Лоджистикс» не передавался (письмо от 27 мая 2022 г. № 7-Т).

Согласно объяснению ИП ФИО5 от 22 сентября 2022г. установка, монтаж, эксплуатация товаров, поставленных по договору от 24 февраля 2021 г. № 04-02/2021 компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH», без предоставления проектно-технической документации для возведения автомоечного комплекса в г. Набережные Челны невозможна.

Из анализа полученных в рамках проверки документов следует, что договор от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021 (по поставке оборудования конвейерной мойки) и договор от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021 (по разработке плана, концепции и проектно-технической документации для возведения автомоечного комплекса) взаимосвязаны.

Так, анализ положений вышеперечисленных договоров показывает, что установка и эксплуатация конвейерной мойки невозможна без разработки плана, концепции и проектно-технической документации. Использование плана, концепции и проектно-технической документации позволяет (обеспечивает) ввезенным товарам выполнение определенных функций для установки и эксплуатации оборудования конвейерной мойки.

Оба договора были заключены в один период времени.

Предмет договора от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021 в виде разработки плана, концепции и проектно-технической документации связан с ввозимыми товарами по декларации на товары № 10418010/150621/0178291 (товары № 1, № 2), является частью стоимости сделки и должен быть включен в основу для расчета таможенной стоимости на основании пунктов 1, 3, 9 статьи 39 ТК ЕАЭС.

В результате анализа всех документов и сведений в совокупности, при проверке обоснованности используемого при декларировании метода определения таможенной стоимости установлено, что выбранный декларантом метод определения таможенной стоимости товаров, декларируемых по декларации на товары № 10418010/150621/0178291 (товары № 1, № 2), соответствует виду и условиям внешнеторгового контракта. Декларантом правомерно применен метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, установленный статьей 39 ТК ЕАЭС.

Таким образом, по результатам анализа полученных в ходе камеральной таможенной проверки документов таможенным органом установлено, что стоимость услуг по разработке плана, концепции и проектно-технической документации, выполненных по договору от 3 февраля 2021г. № 03.02-2021, относится к товарам, ввезённым по договору от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021, заключенному между обществом и компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH», и является частью стоимости сделки с ними, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Союза. Соответствующие расходы должны быть включены в таможенную стоимость товаров на основании пунктов 1, 3, 9 статьи 39 ТК ЕАЭС.

14 октября 2022г. по результатам камеральной таможенной проверки Татарстанской таможней составлен акт камеральной таможенной проверки от 14 октября 2022 г. № 10404000/210/141022/А000297.

Согласно указанному акту камеральной таможенной проверки общество в нарушение положений пунктов 1, 3, 9 статьи 39 ТК ЕАЭС стоимость работ и услуг, выполненных вне таможенной территории Союза на сумму 100 000,00 евро, оплаченных компанией «Washtec Cleaning Technology GMBH» в соответствии с договором от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021, не была добавлена к цене товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по декларации на товары № 10418010/150621/0178291 (товары № 1, № 2).

18 октября 2022г. в адрес ООО «СО-Лоджистикс» письмом Татарстанской таможни от 17 октября 2022г. № 34-19/14904 была направлена выписка из акта камеральной таможенной проверки от 14 октября 2022г. № 10404000/210/141022/А000297 (вручена ООО «СО-Лоджистикс» 2 октября 2022г. согласно почтовому уведомлению о вручении).

Также, 19 октября 2022г. акт камеральной таможенной проверки от 14 октября 2022г. № 10404000/210/141022/А000297 был направлен Татарстанской таможней в адрес общества письмом от 17 октября 2022 г. № 34-19/14907 (вручен обществу 21 октября 2022 г. согласно почтовому уведомлению о вручении).

15 ноября 2022г. в Татарстанскую таможню от общества поступили возражения от 14 ноября 2022 г. № 47 на акт камеральной таможенной проверки.

21 ноября 2022г. Татарстанская таможня письмом от 18 ноября 2022 г. № 34-19/16464 направила в адрес общества заключение от 17 ноября 2022 г. по возражениям общества на акт камеральной таможенной проверки (вручено обществу 24 ноября 2022 г. согласно почтовому уведомлению о вручении).

8 декабря 2022 г. Татарстанская таможня письмом от 7 декабря 2022 г. № 34-19/17488 в адрес общества направила решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятое на основании акта камеральной таможенной проверки от 14 октября 2022 г. № 10404000/210/141022/А000297, с приложением корректировки декларации на товары, декларации таможенной стоимости.

Корректировка декларации на товары в виде электронного документа направлена с использованием информационных систем таможенного органа.

В результате проведения вышеупомянутой камеральной таможенной проверки у общества образовалась задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней в сумме 2 840 322 ,90 руб.

6 декабря 2022 г. в адрес общества Татарстанской таможней направлено уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее по тексту - Уведомление) от 6 декабря 2022г. № 10404000/У2022/0001501 в личный кабинет участника внешнеэкономической деятельности посредством программы АПС «Задолженность». Срок уплаты – 23 января 2023г.

13 января 2023г. данная задолженность была погашена обществом в полном объеме в установленный в вышеуказанном Уведомлении срок уплаты.

Обществом в своем заявлении указывает, что оно оплатило сумму налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в качестве налогового агента за услуги по разработке плана, концепции и проектно-технической документации.

Также, по мнению заявителя разработанная и переданная документация по договору от 3 февраля 2021г. № 03.02.-2021 не подлежит таможенному декларированию и, как следствие, не облагается таможенными платежами.

При этом общество в своем заявлении указывает, что при вынесении решений таможенным органом не дана оценка доказательствам по делу, а именно пояснениям продавца – компании «WashTec Cleaning Technology GMBH».

Кроме того, заявитель считает, что таможенным органом нарушены сроки проведения камеральной таможенной проверки.

Относительно довода заявителя, касающегося оплаты НДС, суд отмечает следующее.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, урегулированы Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 174 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, актами, составляющими право Союза (далее – таможенное законодательство Союза), и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ предусмотрено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке: при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ.

В пункте 1 статьи 160 НК РФ указано, что при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 160 НК РФ, и с учетом статей 150 и 151 НК РФ) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, указанными нормами НК РФ предусмотрено, что при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме, при этом налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам), а НДС, подлежащий уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

Налоговая база, согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами (пункт 2 статьи 161 НК РФ).

Таким образом, налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, отличается от налоговой базы, предусмотренной статьей 161 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае налоговая база по НДС должна была определяться обществом при ввозе товара на таможенную территорию Союза и должна была включать в себя суммы, уплаченные в том числе и за услуги по разработке плана, концепции и проектно-технической документации в отношении ввозимых товаров, то таможенный орган правильно рассчитал суммы НДС, подлежащие уплате при ввозе товаров на территорию РФ и включил их в оспариваемые уведомления.

В случае переплаты НДС в бюджет общество имеет право на возмещение этого НДС и вправе обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в определении Верховного Суда Российской Федерации от 28 июля 2020 г. № 306-ЭС20-7295 по делу № А65-16590/2019, в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 27 августа 2020г. по делу № А65-16589/2019, от 25 марта 2021г. по делу № А65-16587/2019.

Довод заявителя, согласно которому разработанная и переданная документация по договору от 3 февраля 2021г. № 03.02.-2021 не подлежит таможенному декларированию и, как следствие, не облагается таможенными платежами, отклоняется судом.

Из анализа документов, полученных в рамках камеральной таможенной проверки, установлено, что стоимость услуг по разработке плана, концепции и проектно-технической документации, выполненных по договору от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021, относится к товарам, ввезённым по договору от 24 февраля 2021 г. № 04-02/2021, заключенному между ООО «СК «КамАвтоСтрой» и компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH», и является частью стоимости сделки с ними, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Союза.

Таможенным органом стоимость услуг по разработке плана, концепции и проектно-технической документации, включена в таможенную стоимость ввезенных товаров на основании пунктов 1, 3, 9 статьи 39 ТК ЕАЭС (т.е. в цену сделки), а не на основании статьи 40 ТК ЕАЭС (как дополнительные начисления к цене сделки).

Представленные обществом проектные чертежи - планировочный чертеж конвейерной автомойки, проектный план конвейерной автомойки, план фундамента, схема подключения разработаны компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH» для поставляемого в соответствии с договором от 24 февраля 2021 г. № 04-02/2021 оборудования – конвейерной автомойки производства компании «WashTec Cleaning Technology GMBH».

Согласно объяснению - ИП ФИО5 от 22 сентября 2022г. без предоставления проектно-технической документации, разработанной компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH», установка, монтаж, эксплуатация товаров, поставленных по договору купли-продажи от 24 февраля 2021г. № 04-02/2021 компанией «WashTec Cleaning Technology GMBH», невозможна.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС (пункт 9 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Таким образом, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, включает в себя все платежи, осуществленные или подлежащие осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца и связанные с ввозимыми товарами, что соответствует положениям по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае соответствующие расходы правомерно включены в таможенную стоимость товаров на основании пунктов 1, 3, 9 статьи 39 ТК ЕАЭС, независимо от того, подлежит или не подлежит таможенному декларированию документация по договору от 3 февраля 2021 г. № 03.02.-2021.

Довод заявителя о том, что при вынесении решений таможенным органом не дана оценка доказательствам по делу, а именно пояснениям продавца – компании «WashTec Cleaning Technology GMBH», не находит под собой документального подтверждения.

Согласно материалам камеральной таможенной проверки Татарстанской таможни был направлен запрос в Приволжское таможенное управление от 15 октября 2021г. № 17-16/13675 о подготовке международного запроса в таможенную службу Федеративной Республики Германия для получения информации от компании «Washtec Cleaning Technology GMBH», касающейся достоверности представленных в российские таможенные органы документов и сведений.

При этом ответ из Федеративной Республики Германия на международный запрос на период проведения и завершения камеральной таможенной проверки не поступил, в связи с чем в акте таможенной проверки не могло быть ссылок на него.

В то же время, в ходе таможенной проверки получены достаточные данные, подтверждающие тот факт, что ООО «СК «КамАвтоСтрой» в нарушение положений пунктов 1, 3, 9 статьи 39 ТК ЕАЭС стоимость работ и услуг, выполненных вне таможенной территории ЕАЭС на сумму 100 000,00 евро, оплаченных компании «WashTec Cleaning Technology GMBH», Германия, в соответствии с договором от 3 февраля 2021 г. № 03.02-2021, не была добавлена к цене товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по декларации на товары № 10418010/150621/0178291 (товары № 1, № 2).

Довод заявителя о том, что ответчиком нарушены сроки проведения камеральной таможенной проверки, также отклоняется судом по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 332 ТК ЕАЭС определено, что камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов Союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

В соответствии с частью 5 статьи 228 Федерального закона № 289-ФЗ срок проведения камеральной таможенной проверки не может превышать девяносто календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки. В указанный срок не включается период времени между датой направления проверяемому лицу (вручения руководителю (представителю) проверяемого лица должностным лицом, проводящим камеральную таможенную проверку) требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений.

При этом, течение срока, определенного периодом времени, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или дня наступления события, которыми определено его начало, а исчисляемого часами - с часа, следующего за часом наступления события, которым определено его начало (часть 3 статьи 7.1 Федерального закона № 289-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 340 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы вправе запрашивать, а в случаях, установленных ТК ЕАЭС, - требовать от декларанта, перевозчика, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, и иных лиц представления документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, а также устанавливать срок их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых (истребованных) документов и (или) сведений.

Частью 3 статьи 228 Федерального закона № 289-ФЗ предусмотрено, что таможенный орган уведомляет проверяемое лицо о проведении камеральной таможенной проверки путем направления уведомления в день начала такой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет».

Согласно материалам камеральной таможенной проверки 18 ноября 2021 г. ответчиком в адрес заявителя направлено уведомление от 18 ноября 2021 г. № 34-19/15063 о проведении камеральной таможенной проверки, следовательно, датой начала проведения камеральной таможенной проверки является 19 ноября 2021 г.

Также, ответчиком в адрес заявителя были направлены требования о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке заказными письмами с уведомлениями о вручении от 24 ноября 2021г. № 34-19/15299 (требование направлено заявителю 26 ноября 2021г., ответ поступил в таможню 30 декабря 2021 г.), от 30 декабря 2021 г. № 34-19/17597 (требование направлено заявителю 30 декабря 2021 г., ответ поступил в таможню 16 февраля 2022г.), от 9 марта 2022 г. № 34-19/03272 (требование направлено заявителю 10 марта 2022 г., ответ поступил в таможню 20 апреля 2022 г.), от 5 мая 2022 г. № 34-19/06196 (требование направлено заявителю 11 мая 2022 г., ответ поступил в таможню 20 июня 2022г.), от 22 июня 2022г. № 34-19/08591 (требование направлено заявителю 23 июня 2022 г., ответ поступил в таможню 27 июля 2022г.,), от 26 июля 2022 г. № 34-19/10348 (требование направлено заявителю 27 июля 2022г., ответ поступил в таможню 8 сентября 2022г.), от 3 октября 2022 г. № 34-19/13931 (требование направлено заявителю 4 октября 2022 г., ответ поступил в таможню 13 октября 2022г.).

14 октября 2022г. по результатам камеральной таможенной проверки составлен акт камеральной таможенной проверки.

С учетом исключения периодов между направлением таможенным органом требований о предоставлении документов и получением ответов общества на данные требования, продолжительность проверки на 14 октября 2022г. составила 78 дней.

Таким образом, в рассматриваемом случае камеральная таможенная проверка проведена в установленные сроки, нарушения сроков ее проведения не допущены.

Кроме того, заявитель просит суд признать незаконным и отменить Уведомление от 6 декабря 2022 г. № 10404000/У2022/0001501.

Вместе с тем, заявителем не приведены доводы и не представлены доказательства, свидетельствующие о незаконности указанного Уведомления.

Уведомление Татарстанской таможни от 6 декабря 2022 г. № 10404000/У2022/0001501 является следствием принятия Татарстанской таможней обжалуемого решения от 5 декабря 2022 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары 10418010/150621/0178291 после выпуска товаров.

При этом данное Уведомление, как следует из материалов камеральной таможенной проверки, сформировано по форме, утвержденной приказом ФТС России от 30 октября 2018г. № 1752 (зарегистрирован в Минюсте России 18 января 2019 г. № 53437), и направлено в адрес общества в порядке и сроки, установленные статьей 73 Федерального закона № 289-ФЗ.

Между тем, судом установлено, что Татарстанская таможня в оспариваемых решениях и уведомлении произвела начисление пени в период действия моратория.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" в совокупности с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с 01.04.2022 на шесть месяцев прекращается начисление неустоек (штрафы, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям возникшим до введения моратория.

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.

Суд приходит к выводу, о неправомерном начислении таможенным органом пени после 01.04.2022.

Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения Татарстанской таможни №10404000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 05.12.2022г., вынесенного на основании акта выездной таможенной проверки №10404000/210/141022/А000297; №10418000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 06.12.2022г.; уведомления (требования) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 06.12.2022г. №10404000/У2022/0001501 в части начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" является незаконным.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 13.06.2023г. по делу №А65-24174/2022.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате 9000руб. государственной пошлины возмещаются заявителю за счет ответчика.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 198201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительными решения Татарстанской таможни №10404000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 05.12.2022г., вынесенного на основании акта выездной таможенной проверки №10404000/210/141022/А000297; №10418000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 06.12.2022г.; уведомления (требования) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 06.12.2022г. №10404000/У2022/0001501, в части начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами".

Обязать Татарстанскую таможню устранить допущенные нарушения прав и интересов общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "КамАвтоСтрой", г.Набережные Челны, в указанной части.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Татарстанской таможни, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), в пользу общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "КамАвтоСтрой", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>), 9 000 рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.


Судья А.Р. Минапов