Решение от 9 сентября 2025 г. по делу № А14-22572/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

город Воронеж Дело № А14-22572/2024 «10» сентября 2025 года

Дата объявления резолютивной части решения – 27.08.2025. Дата изготовления текста решения в полном объеме – 10.09.2025.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гамуевой О.О., помощником судьи Быконя О.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>; ИНН <***>), г.Нальчик

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Воронеж

о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне уплаченного налога, в размере 586 163 руб. 90 коп.

при участии в судебном заседании: от ИП ФИО1: не явился, извещен;

от МИФНС России № 15 по Воронежской области: ФИО2 – представитель по доверенности № 04-14/00006 от 09.01.25 (сроком до 31.12.25) служебное удостоверение

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – истец, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС России № 15 по Воронежской области) о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне уплаченного налога в размере 586 163 руб. 90 коп.

Суд в судебном заседании 13.08.2025 в порядке статьи 137 АПК РФ в отсутствие письменных возражений со стороны лиц, участвующих в деле, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции 13.08.2025.

Заслушана позиция МИФНС России № 15 по Воронежской области, представитель которого возражал относительно удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании 13.08.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 00 мин. 27.08.2025.

21.08.2025 по системе «Мой Арбитр» от МИФНС России № 15 по Воронежской области поступил дополнительный отзыв.

На основании статьи 159 АПК РФ, судом к материалам дела приобщены вышеуказанные документы.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Воронежской области от 25.05.2023 по делу № А14-14949/2019 удовлетворено заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о намерении погасить требования к должнику, в том числе по капитализируемым платежам в размере 5 454 732,88 руб., в качестве получателя платежа указано Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области/ОСФР по Воронежской области.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 23.01.2023 по делу № А14-14949/2019 требования к должнику по обязательным платежам признаны погашенными.

06.12.2023 предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных денежных средств в размере 5 454 732,88 руб., в ответе на которое Инспекция отказала в возврате, поскольку возврат может быть осуществлен только налогоплательщику. Решением УФНС России по Воронежской области от 05.03.2024 № 15-1-18/05984@ отказано в удовлетворении жалобы ИП ФИО1

Не согласившись с решением УФНС, в целях возврата излишне уплаченных налогов, ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.

Решением Арбитражного суда Воронежской области Российской Федерации от 12.07.2024 по делу А14-5358/2024 суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 5 454 732,88 руб. излишне уплаченных денежных средств. Решение не обжаловалось и вступило в законную силу.

На основании того, что решение УФНС признано незаконным и возврат излишне уплаченных денежных средств осуществлен 08.08.2024 заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне уплаченного налога.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд руководствуется следующим.

В силу статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке статьи 4 АПК РФ.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.

Данные механизмы введены законодателем в целях реализации предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому

агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица.

В системе действующего налогового законодательства с учетом внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) изменений исключены такие понятия как «суммы излишне уплаченных и излишне взысканных налогов» в связи с их неприменимостью к институту единого налогового счета. Право налогоплательщика на возврат денежных средств обусловлено наличием положительного сальдо его единого налогового счета.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства).

При этом в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 2 части 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Совокупная обязанность налогоплательщика в силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ формируется и подлежит учету на его ЕНС в валюте Российской Федерации на основе, в том числе решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня вступления в силу указанного решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, является одним из оснований для направления налоговым органом поручения о возврате указанных сумм денежных средств в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после поступления соответствующего заявления налогоплательщика (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке.

При этом пункт 2 указанной статьи предусматривает, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику направляется сообщение об отказе в возврате; в случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления возврата сумм денежных средств возврат осуществляется частично.

Приведенные положения статьи 79 НК РФ, действующие в системной взаимосвязи с введенными Федеральным законом № 263-ФЗ положениями налогового законодательства, раскрывающими понятие единого налогового счета и формируемого на нем положительного сальдо (пункты 2 и 3 статьи 11.3 НК РФ), предполагают наличие у налогоплательщика права на возврат налога в установленном порядке, когда для его поступления в бюджет отсутствовали правовые основания (определение Конституционного Суда РФ от 26.09.2024 № 2569-О).

По своему буквальному содержанию пункт 3 статьи 79 НК РФ связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

При рассмотрении спора в рамках дела № А14-5358/2024 судом было установлено, что определением Арбитражного суда Воронежской области от 25.05.2023 по делу № А14-14949/2019 удовлетворено заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о намерении погасить требования к должнику, в том числе по капитализируемым платежам в размере 5 454 732,88 руб., в качестве получателя платежа указано Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области/ОСФР по Воронежской области.

Платежным поручением от 06.07.2023 № 5 Предприниматель перечислил 5 454 732,88 руб. по реквизитам для уплаты задолженности, администрируемой ФНС России.

Повторно заявитель оплатил задолженность по капитализируемым платежам по надлежащим реквизитам по платежному поручению от 10.01.2024 № 1.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 23.01.2023 по делу № А14-14949/2019 требования к должнику по обязательным платежам признаны погашенными, в реестре требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Каштан» произведена замена Федеральной налоговой службы на индивидуального предпринимателя ФИО1.

06.12.2023 предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных денежных средств в размере 5 454 732,88 руб., в ответ на которое Инспекция отказала в возврате, со ссылкой на то, что возврат может быть осуществлен только налогоплательщику.

Решением Арбитражного суда Воронежской области Российской Федерации от

12.07.2024 по делу А14-5358/2024 суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 5 454 732,88 руб. излишне уплаченных денежных средств. Решение не обжаловалось и вступило в законную силу.

Указанные обстоятельства, изложенные в решении по указанному делу, вступившему в законную силу, имеют преюдициальное значение для рассмотрения спора по настоящему делу (статья 69 АПК РФ).

Как следует из материалов дела и не отрицается налоговым органом, возврат излишне уплаченных денежных средств в размере 5 454 732,88 руб. осуществлен 08.08.2024 (платежные поручения от 08.08.2024 №№ 204856, 204859, 204858, 204865, 204863, 204861, 204119).

С учетом изложенного, учитывая что налоговый орган не осуществил возврат денежных средств в течении установленного законом срока со дня получения соответствующего письменного заявления, суд полагает что длительное бездействие налогового органа по не возврату излишне уплаченных денежных средств не должно приводить к нарушению прав налогоплательщика и считает правомерными доводы заявителя о необходимости начисления процентов на сумму излишне уплаченных денежных средств в размере 5 454 732,88 руб.

Доводы налогового органа судом отклоняется ввиду следующего.

Институт возврата соответствующих сумм урегулирован главой 12 Налогового кодекса. Из статей 78 и 79, включенных в эту главу, следует, что первая регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм, а вторая - излишне взысканных сумм налогов и сборов. В зависимости от того, имела ли место излишняя уплата, либо допущено излишнее взыскание налога, законодателем решен вопрос о начислении процентов и периоде, за который они начисляются.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата (пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 Налогового кодекса), в то время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (пункты 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса).

Установление различных правил начисления процентов в отношении излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов обусловлено оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено налогоплательщиком. Способ исполнения налоговой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, правового значения не имеет.

В случае излишней уплаты налога соответствующие суммы поступают в бюджет неосновательно по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик, например, в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении налога. В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне.

Напротив, проценты начисляются за весь период переплаты, если ее возникновение связано с взиманием налога со стороны государства в размере, не соответствующем законодательству и превышающем величину действительной налоговой обязанности.

Из этого же исходит Конституционный Суд Российской Федерации, в решениях которого неоднократно отмечалось, что установленные статьей 78 Налогового кодекса правила направлены на возврат излишне уплаченных сумм плательщику, который

ошибся в расчете суммы платежа по какой-либо причине, включая незнание закона или добросовестное заблуждение, а положения статьи 79 Налогового кодекса, предусматривающие начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, представляют собой дополнительные гарантии от незаконных действий уполномоченных органов (Постановление от 08.11.2022 № 47-П, определения от 21.06.2001 № 173-О, от 23.06.2009 № 832-О-О и др.).

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации № 305-ЭС23-2253 от 19.06.2023 по делу № А40-16745/2022.

Так, для возврата излишне уплаченных сумм налога законодательством предусмотрены конкретные сроки, в течение которых излишне уплаченная сумма налога должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, соответственно нарушение сроков возврата излишне уплаченных сумм налога предполагает начисление на них процентов.

При этом, проверив представленный заявителем расчет процентов, судом установлено, что заявителем неверно определен период начисления процентов.

В силу пункта 9 статьи 79 НК РФ на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 настоящего Кодекса либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Из материалов дела следует, что с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога заявитель обратился в налоговый орган 06.12.2023 (указанное обстоятельство установлено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Воронежской области Российской Федерации от 12.07.2024 по делу А14-5358/2024).

Фактически возврат денежных средств осуществлен налоговым органом 08.08.2024 (платежные поручения от 08.08.2024 №№ 204856, 204859, 204858, 204865, 204863, 204861, 204119), т.е. с нарушением установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ срока более чем на 10 дней, соответственно с 21.12.2023 (по истечении 10 рабочих дней со дня получения заявления о возврате) по 08.08.2024 (дата фактической оплаты) подлежат начислению проценты на сумму 5 454 732,88 руб., что по расчету суда составляет 556 573 руб. 84 коп.

На основании изложенного требования индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежат частичному удовлетворению, с МИФНС № 15 по Воронежской области в пользу заявителя следует взыскать 556 573 руб. 84 коп. процентов, начисленных на сумму излишне уплаченного налога за период с 21.12.2023 по 08.08.2024. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

При обращении в арбитражный суд заявителем по платежному поручению от 15.11.2024 № 19 уплачена государственная пошлина в размере 34 308 руб.

На основании статьи 110 АПК РФ, с учетом результата спора, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 32 576 руб. 10 коп. подлежат

взысканию с налогового органа, в остальной части расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя и возмещению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 65, 110, 167-170, 180-181, 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>; ИНН <***>) 556 573 руб. 84 коп. процентов, начисленных на сумму излишне уплаченного налога; 32 576 руб. 10 коп. расходов по уплате государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца с даты его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Т.Л. Белявцева