Решение от 17 июня 2018 г. по делу № А67-3126/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050 пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67-3126/2018 решение изготовлено в полном объеме 18 июня 2018 года резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2018 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Н.В. Панкратовой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.С. Морозовой, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Колпашевском районе Томской области (межрайонное) об оспаривании решения от 28.12.2017 № 080V121700000227,

третье лицо - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области, при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 16.04.2018, от ответчика – ФИО3, доверенность от 10.05.2018; от третьего лица – ФИО4, доверенность от 14.05.2018;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением (уточненным в ходе рассмотрения дела) о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Колпашевском районе Томской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, Управление, ответчик) от 28.12.2017 № 080V121700000227 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 5 163,79 руб., начислении пени в размере 1 981,68 руб., взыскании недоимки в размере 25 818,98 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица было привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (в дальнейшем – Отделение, третье лицо)

В обоснование заявленного требования (с учетом уточнений, принятых судом) Заявитель указал, что решение Управления вынесено с нарушением положений ст.ст.8, 39 Федерального закона от 24.09.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; Ответчиком страховые взносы начислены на выплаты, не являющиеся выплатами в связи с выполнением трудовых обязанностей, а именно – на социальные пособия и денежные средства для оплаты товара поставщикам, частично являлись выплатами по заработной плате и отпускным, выплаченными одновременно по двум платежным ведомостям, с сумм которых начислены и перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

В отзыве заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленного требования, указало на необоснованность доводов заявителя и отсутствие оснований для признания решения недействительным.

Третье лицо в отзыве на заявление указало, что обжалуемое Решение (с учетом уточнений Заявителя) в редакции Решения Отделения не нарушает прав Заявителя.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали свои позиции, изложенные в заявлении, отзывах и дополнительных пояснениях.

Представителем Заявителя дополнительно заявлено требование о взыскании судебных расходов в сумме 20 300 рублей.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в качестве страхователя в Управлении за регистрационным номером № 080-013-004396.

На основании решения руководителя клиентской службы (на правах отдела) в Каргасокском районе ФИО5 от 23.10.2017 Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в Колпашевском районе Томской области (межрайонное) проведена выездная проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного

медицинского страхования, а также полноты, достоверности и своевременности представления сведений в отношении застрахованных лиц, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 24.11.2017 № 080V10170000490.

По итогам рассмотрения акта и материалов выездной проверки Управлением вынесено решение от 28.12.2017 № 080V121700000227 «О привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (далее - Решение).

Данным решением ИП ФИО1 привлечена к ответственности в виде штрафа в сумме 21 697,26 руб., ей начислены пени в сумме 9 599,69 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 108 486,27 руб.

Не согласившись с вынесенным Решением, ФИО1 обжаловала его в Отделение. Решением Отделения № 5 от 18.04.2018 Решение Управление изменено: ИП ФИО1 предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 25 818,98 руб., пени в сумме 1 981,68 руб., штраф в сумме 5 163,79 руб.

В связи с представлением в ходе рассмотрения дела указанного Решения, Заявителем уточнены требования в порядке ст.49 АПК РФ, обжалуемое решение от 28.12.2017 № 080V121700000227 оспаривается в редакции Решения Отделения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из нижеследующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе

осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в дальнейшем – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Согласно статье 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в том числе отнесены лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего в проверяемый период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов для работодателей определяется

как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат в пользу работника (часть 1 ст.11 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты, которые были начислены и (или) выплачены работодателям в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно п.1 части 1 ст.9 закона, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, к которым, в частности, относятся – пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия о уходу за ребенком, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск.

Таким образом, действующее законодательство определение сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, ставит в зависимость от того, связаны ли выплаты с трудовыми отношениями, либо носят социальную направленность, не зависящую от характера и результата труда, заработной платы работника.

По мнению Заявителя, доначисленные денежные суммы, указанные в обжалуемом Решении (с учетом Решения Отделения), перечисленные ИП ФИО1 на банковский счет работников, являлись социальными пособиями, денежными средствами для оплаты товара поставщикам, выплатами по заработной плате и отпускных, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.

Указанный довод Заявителя суд считает необоснованным исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование уплачивались начислялись и уплачивались Заявителем исходя из начисленной работникам согласно расчетной ведомости суммы заработной платы. Выплата заработной платы работникам ИП ФИО1 производилась наличными денежными средствами по платежной ведомости, а также путем перечисления денежных средств на банковские счета работников, что в ходе судебного разбирательства Заявителем не оспаривалось. Перечисление Плательщиком денежных средств на банковские счета работников подтверждается Выпиской по операциям на счете Индивидуального предпринимателя ФИО1, открытом в Томском Отделении № 8616 ПАО Сбербанк.

При этом согласно Акту проверки, по некоторым работникам сумма выплат, произведенная на банковский счет работника, превышает сумму выплат, подлежащую к выплате в расчетной ведомости.

Как установлено судом, Заявителем была начислена и выплачена заработная плата следующим работникам:

- за ноябрь 2015 года:

1. ФИО6 начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 6 011,00 руб. (6 011,00 руб. = \ 6 700,00 руб.—13%)), выплачено по платежной ведомости - 6 011,00 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 3000,00 руб.;

2. ФИО7 начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб.=6 700,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 3000,00 руб.;

3. ФИО8 начислено - 6700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. = 6 700,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 2 712,45 руб.;

4. ФИО9 было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 30.11.2015 № 10 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 155,01 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 8000,00 руб.;

- за декабрь 2015 года:

1. ФИО9 было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 09.12.2015 № 11 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 155,01 руб., 24.12.2015 перечислено на банковский счет 5 043,00 руб.;

- за январь 2016 года:

1. ФИО10 начислено - 6700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. = 6 700,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 11.01.2016 перечислено на банковский счет 16 000,00 руб.;

2. ФИО6 начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 6 011,00 руб. (6011,00 руб. = 6 700 - 13%))), выплачено по платежной ведомости - 6 011,000 руб., 15.01.2016 перечислено на банковский счет 3 000,00 руб.;

3. ФИО8 начислено - 4 882,84 руб. (к выплате - 4 429,84 руб. (4 429,84 руб. = 4 882,84-13%)), выплачено по платежной ведомости -4 429,84 руб., 15.01.2016 перечислено на банковский счет 4 500,00 руб.;

4. ФИО9 было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 31.01.2016 № 1 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 725,86 руб., 15.01.2016 перечислено на банковский счет 9 000,00 руб.;

- за февраль 2016 года:

1. ФИО8 начислено - 6 030,00 руб. (к выплате - 5 428,00 руб. (5 428,00 руб. = 6 030,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 5 428,00 руб.; 24.02.2016 перечислено на банковский счет 1 960,56 руб.;

2. ФИО9 было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 29.02.2016 № 2 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 725,86 руб., 24.02.2016 перечислено на банковский счет <***> руб.;

За март 2016 года:

1. ФИО10 начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб.=6 700,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 17.03.2016 перечислено на банковский счет 3 000,00 руб.;

2. ФИО6 начислено - 6700,00 руб. (к выплате - 6 011,00 руб. (6 011,00 руб. = 6 700,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 6 011,00 руб., 17.03.2016 перечислено на банковский счет 2 000,00 руб.;

3. ФИО9 было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 31.03.2016 № 3 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 725,86 руб., 17.03.2016 перечислено на банковский счет 2 900,00 руб.;

- за апрель 2016 года:

1. ФИО10 начислено - 4 786,00 руб. (к выплате - 4 164,00 руб.(4 786,00 руб.-13%=4 164,00 руб.)), выплачено по платежной ведомости - 4 164,00 руб., 22.04.2016 перечислено на банковский счет 14 000,00 руб.;

- за июнь 2016 года:

1. ФИО9 начислено - 958,00 руб. (к выплате - 833,00 руб. (958,00 руб.- 13%=833,00 руб.)), выплачено по платежной ведомости - 833,00 руб., 20.06.2016 перечислено на банковский счет 24 596,00 руб.;

- за сентябрь 2016 года:

1. Решетило Г.А. начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб.(5 829,00 руб. =6 700,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 5829,00 руб., 22.09.2016 перечислено на банковский счет 14 713,00 руб.;

- за октябрь 2016 года:

1. Решетило Г.А. начислено - 7 500,00 руб. (к выплате - 6 525,00 руб. (6 525,00 руб.=7 500,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 6 525,00 руб., 20.10.2016 перечислено на банковский счет 7 479,00 руб.;

2. ФИО7 начислено -7 500,00 руб. (к выплате - 6 525,00 руб. (6 525,00 руб.=7 500,00 руб.-13%)), выплачено по платежной ведомости - 6 525,00 руб., 24.10.2016 перечислено на банковский счет 13 619,00 руб.;

3. ФИО9 начислено - 19 399,19 руб. (к выплате - 16 877,19 руб. (16 877,19 руб. = 19 399,19 руб. - 13%))), выплачено по платежным ведомостям - 16 877,19 руб., 20.10.2016 перечислено на банковский счет 3 911,00 руб.;

4. ФИО6 начислено - 7 500,00 руб. (к выплате - 6 707,00 руб., (6 707,00 руб.=7 500,00 руб. -13%)), выплачено по платежной ведомости - 6 707,00 руб.

-за ноябрь 2016 года:

1. ФИО6 начислено - 7 500,00 руб. (к выплате - 6 707,00 руб., (6 707,00 руб. =7 500,00 руб. -13%)), выплачено по платежной ведомости - 6 707,00 руб., 03.11.2016 перечислено на банковский счет 13 297,00 рублей.

Вместе с тем в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие факт получения работниками денежных средств по платежным ведомостям. В платежных ведомостях, представленных Плательщиком в электронном виде, отсутствуют подписи работников.

Оригиналы платежных ведомостей, а также платежные банковские документы Заявителем в ходе проверки не представлены в связи пожаром, произошедшим у ИП ФИО1 В то же время, перечисление денежных средств на банковские счета работников подтверждается Выпиской по операциям на счете Индивидуального предпринимателя ФИО1, открытом в Томском Отделении № 8616 ПАО Сбербанк, представленной Ответчиком в материалы дела.

При этом, из материалов дела следует, что по некоторым работникам сумма выплат, произведенная на банковский счет работника, превышает сумму выплат, подлежащую к выплате в расчетной ведомости:

1. ФИО10 в январе 2016 года было перечислено на банковский счет - 16 000,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 5 829,00 руб.;

2. ФИО8 в январе 2016 было перечислено на банковский счет 4 500,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 4 429,84 руб.;

3. ФИО10 в апреле 2016 года было перечислено на банковский счет - 14 000,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 4 164,00 руб.;

4. ФИО9 в июне 2016 года было перечислено на банковский счет - 24 596,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 833,00 руб.;

5. Решетило Г.А. в сентябре 2016 года было перечислено на банковский счет - 14 713,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 5 829,00 руб.;

6. Решетило Г.А. в октябре 2016 года было перечислено на банковский счет - 7 479,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 6 525,00 руб.;

7. ФИО11 в октябре 2016 года было перечислено на банковский счет -13 619,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 6 525,00 руб.;

8. ФИО6 в ноябре 2016 года было перечислено на банковский счет - 13 297,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 6 707,00 руб.;

Исходя из изложенного, суд соглашается с выводом Управления, что суммы денежных средств, которые были перечислены на банковские счета вышеуказанных работников и превышают сумму, подлежащую к выплате в расчетной ведомости, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что доводы Заявителя не подтвержденными надлежащими доказательствами.

Исходя из изложенного выше, оценив совокупность имеющих в деле доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение вынесено ответчиком в пределах предоставленной законом компетенции и на основании действующего законодательства. Надлежащих доказательств обратного Заявителем в материалы дела не представлено.

Согласно п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по государственной пошлине в силу ст.110 АПК РФ, иные судебные

расходы, о взыскании которых заявлено при рассмотрении дела, относятся на Заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании незаконным решения от 28.12.2017 № 080V121700000227 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, проверенное на соответствие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.В. Панкратова