Постановление от 16 марта 2020 г. по делу № А50-24923/2019




АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-949/20

Екатеринбург

16 марта 2020 г.


Дело № А50-24923/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2020 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Вдовина Ю.В., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Колмогоровой И.В. рассмотрел в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Семнадцатого арбитражного апелляционного суд кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 19.09.2019 по делу № А50-24923/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции – Плешаков В.В. (доверенность от 27.12.2019, диплом);

акционерного общества «Пермтрансжелезобетон» (далее – АО «Пермтрансжелезобетон», общество, налогоплательщик) – Сисевич А.В. (доверенность от 09.01.2020, диплом).

АО «Пермтрансжелезобетон» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным требования № 11043 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.04.2019. В порядке устранения нарушений прав и законных интересов общества, заявитель просит обязать инспекцию возвратить уплаченные страховые взносы в сумме 656 883,37 руб. и пени в сумме 197 234,90 руб.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 30.07.2019 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Краснокамске Пермского края.

Решением суда первой инстанции от 19.09.2019 (судья Торопицин С.В.) заявленные требования удовлетворены. Оспариваемое требование налогового органа от 26.04.2019 № 11043 об уплате страховых взносов признано недействительным, как не соответствующее законодательству о налогах и сборах. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя посредством возврата АО «Пермтрансжелезобетон» из бюджетной системы Российской Федерации, с учетом положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, взысканной пени в сумме 197 234,90 руб.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2019 (судьи Васева Е.Е., Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе инспекция указывает на то, что судами не учтены положения п. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ), так как администрирование страховых взносов передано налоговым органам. В качестве обоснования правомерности своих действий налоговый орган ссылается на то, что спорная задолженность плательщика по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 г. была выявлена налоговым органом лишь 02.04.2019 в связи с передачей в его адрес управлением пенсионного фонда решения о корректировке от 05.03.2019 № 203R01190000264 с доначислениями обществу страховых взносов. Оспариваемое требование сформировано инспекцией в пределах предоставленных налоговым органом полномочий при выявлении у общества недоимки. Полагает, что срок давности подлежит исчислению с момента фактического выявления у общества недоимки по страховым взносам. Действующее законодательство не предусматривает, что сроки выявления недоимки подлежат исчислению от даты представления плательщиком страховых взносов управлению пенсионного фонда соответствующих расчетов. Неправомерное бездействие со стороны налогового органа отсутствует; реализация инспекцией процедуры по формированию и направлению оспариваемого требования об уплате выявленной недоимки по страховым взносам обусловлена неправомерными действиями самого общества, не исполнившего обязанность по уплате страховых взносов в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Указывает на недобросовестность налогоплательщика по уплате спорных платежей.

Общество с жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. Судебные акты считает законными и обоснованными, просит оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Согласно части 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 данного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом названной статьи.

В силу пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пункта 9 статьи 46 положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Суд кассационной инстанции отмечает, что налоговый орган обращается за взысканием налогов, пени и штрафов в суд в том случае, если он пропустил двухмесячный срок на вынесение решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации или годичный срок на вынесение решения в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод налогового органа о том, что спариваемое требование сформировано инспекцией в пределах предоставленных налоговым органом полномочий при выявлении у общества недоимки и то, что срок давности подлежит исчислению с момента фактического выявления у общества недоимки по страховым взносам, судом кассационной инстанции отклоняется в силу следующего.

Судами установлено и из материалов дела следует, что спорные отношения связаны со взысканием страховых взносов, возникших до 01.01.2017.

Расчет по начисленным страховым взносам за 2016 год был направлен АО «Пермтрансжелезобетон» в пенсионный фонд 23.01.2017. Согласно данному расчету сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года к уплате составила 4 812 448,13 руб.

Факт наличия задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2016 года в сумме 656 883,37 руб., пени - 197 234,90 руб., предъявленных к уплате в оспоренном требовании, подтвержден сведениями из пенсионного фонда, расчетом по страховым взносам, выпиской из КРСБ, справкой о состоянии расчетов на 01.04.2019 № 97423.

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, на основании принимаемого органом контроля за уплатой страховых взносов решения, определялись до 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

С 01.01.2017 на основании Федерального закона № 243-ФЗ администрирование страховых взносов передано налоговым органам.

В пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Оценивая законность обжалуемого требования, суды руководствуясь статьей 46 и статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно исходили из необходимости исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, регламентированных действующим законодательством, с момента направления соответствующего расчета в пенсионный фонд (23.01.2017).

Учитывая, что расчет по начисленным страховым взносам за 2016 год был направлен обществом в пенсионный фонд 23.01.2017, в силу положений ст. 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 года подлежало направлению налоговым органом в адрес общества в срок, не позднее 23.04.2017.

Доводы инспекции о соблюдении сроков, подлежащих исчислению с момента фактического выявления у общества недоимки по страховым взносам - 02.04.2019 в связи с передачей в его адрес управлением пенсионного фонда решения о корректировке от 05.03.2019 № 203R01190000264 с доначислениями обществу страховых взносов, судом кассационной инстанции не принимаются, так как исполнение инспекцией соответствующей обязанности лишь 26.04.2019, по истечении более двух лет, с учетом вышеприведенных положений Налогового законодательства Российской Федерации, свидетельствует об утрате права на взыскание страховых взносов.

При таких обстоятельствах, у судов первой и апелляционной инстанции не было оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований , так как была установлена совокупность оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания оспариваемого требования инспекции недействительным.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 19.09.2019 по делу № А50-24923/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Д.В. Жаворонков


Судьи Ю.В. Вдовин


Н.Н. Суханова