Решение от 23 декабря 2020 г. по делу № А20-5251/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5251/2019
г. Нальчик
23 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 23 декабря 2020 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи С.М. Пономарева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Нальчик,

к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, г. Нальчик

о признании Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по г.Нальчик Кабардино-Балкарской Республики утратившей возможность взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам

при участии в судебном заседании представителей:

от ИФНС №2: ФИО3 по доверенности от 14.01.2020 №02-08/00210;

от заявителя: ФИО4 по доверенности от 23.11.2020,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением, в котором просит признать Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по г.Нальчик Кабардино-Балкарской Республики утратившей возможность взыскания следующей недоимки по налогам, пеням и штрафам:

- налог на добавленную стоимость в сумме 458,78 руб. и пеню по нему в сумме 158,87 руб.,

- налог на добычу полезных ископаемых в сумме 554,13 руб. и пеню по нему в сумме 79,79 руб.,

- штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 41 400 руб.,

- налог на доходы физических лиц в сумме 144 748,40 руб., пеню по нему в сумме 66 503,05 руб. и штраф по нему в сумме 28 949,68 руб.,

- земельный налог в сумме 217 700 руб., пеню по нему в сумме 252 500,49 руб. и штраф по нему в сумме 296 496 руб.;

а также обязать ИФНС РФ № 2 по г. Нальчик выдать справку, не содержащую сведений о наличии указанной задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой ею утрачена.

Представитель заявителя в судебном заседании в порядке статьи 49 АПК РФ заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором просит признать Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по г.Нальчик Кабардино-Балкарской Республики утратившей возможность взыскания следующей недоимки по налогам, пеням и штрафам:

- штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 41 400 рублей.

- налог на доходы физических лиц в сумме 144 748 рублей 40 копеек, пени в сумме 66 503 рубля 05 копеек, штраф в сумме 28 949 рублей 68 копеек.

Суд принял в порядке статьи 49 АПК РФ уточненные требования заявителя.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил удовлетворить.

Представитель налогового органа в судебном заседании пояснил, что не может представить документы, подтверждающие своевременность взыскания оспариваемой заявителем задолженности.

Суд, изучив материалы дела и заслушав доводы лиц участвующих в деле, пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 07.10.2019 ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 26.10.2004 за основным государственным регистрационным номером 304072130000113.

Как следует из материалов дела, 23.06.2019 налоговая инспекция выдала ФИО5 справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам №2164703 по состоянию на 01.01.2017. Предприниматель считает, что в справке незаконно отражена оспариваемая задолженность, образовавшаяся до 01.01.2017, возможность взыскание которой налоговым органом утрачена.

Из заявления следует, что наличие в учете задолженности, возможность взыскания которой инспекцией утрачена, нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, создают иные препятствия для осуществления деятельности.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика и создает препятствия нормальному осуществлению ими своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

На основании пункта 2 статьи 44 и пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны при принудительном взыскании обязательных платежей принимать соответствующие решения, которые позволяют взыскателю в бесспорном порядке получить с налогоплательщика денежные средства.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании задолженности путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом было предложено налоговому органу представить пояснения по периоду образования недоимки, а также документы, подтверждающие взыскание недоимки в бесспорном либо судебном порядке, администрирование недоимки, в том числе недоимки для пени.

Из материалов дела следует, что в отношении предпринимателя была проведена выездная налоговая проверка. На основании акта налоговой проверки №10/65 от 31.12.2013, налоговым органом вынесено решение №10/65 от 21.03.2014 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании вынесенного решения №10/65 инспекцией выставлено требование №13694 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, по состоянию на 23.05.2014 по НДФЛ в сумме 144 748 рублей 40 копеек, пени в сумме 66 503 рубля 05 копеек, штраф в сумме 28 949 рублей 68 копеек.; штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 41 400 рублей, которое было направлено в адрес предпринимателя согласно почтовому реестру отправлений 28.05.2014.

В связи с истечение срока исполнения обязанностей по уплате сумм, выставленных по требованию №13694 в порядке статьи 46 НК РФ 07.07.2014 инспекцией вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика №99676, которое было направлено в адрес предпринимателя согласно почтовому реестру отправлений 09.07.2014.

11.08.2014 заместителем начальника ИФНС №2 по г.Нальчику вынесено решение №14900 и постановление №14587 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

13.11.2014 судебным приставом исполнителем отказано в возбуждении исполнительного производства. Данных о повторном направлении постановления №14587 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов, в службу судебных приставов, не представлено.

В силу пункта 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Закона.

В пункте 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве указано, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве установлено, что в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В материалах дела отсутствуют доказательства повторного предъявления налоговым органом постановления для принудительного исполнения в установленный срок (в течение шести месяцев), в связи с чем возможность принудительного взыскания по данному требованию утрачена.

По смыслу статьи 75 Налогового кодекса РФ, и с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 06.11.2012 N Ф03-4851/2012, уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность плательщика, помимо обязанности по уплате основного обязательного платежа. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога (сбора, взноса). Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по основному обязательству пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, и с этого момента не подлежат начислению, а начисленные пени следуют судьбе основного обязательства.

Таким образом, необходимо признать, что пени следуют судьбе основного обязательства, а потому при утрате возможности взыскания задолженности по налогу (сбору, взносу) отсутствуют и правовые основания для взыскания с должника пени, начисленной на эту задолженность.

Налоговым органом не представлены доказательства взыскания задолженности в судебном порядке.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Непринятие налоговым органом мер по взысканию задолженности в установленном законом порядке, влечет утрату им права на принудительное взыскание налога, пеней, штрафа с налогоплательщика.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм права следует, что инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании недоимки, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию. Надлежащим способом защиты является и заявление о признании уполномоченного органа утратившим возможность взыскания задолженности. При этом действующее законодательство не содержит обязанность налогоплательщика до обращения в суд с таким заявлением обжаловать принятые налоговым органом в рамках внесудебного взыскания ненормативные акты по мотивам их несоответствия фактической обязанности по уплате взносов.

В заседании установлено, что в нарушение норм Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не может представить доказательства взыскания недоимки в судебном порядке, в настоящее время срок взыскания указанной задолженности истек и налоговый орган утратил право взыскания указанной задолженности.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика и создает препятствия нормальному осуществлению ими своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Таким образом, общие совокупные сроки на принудительное взыскание недоимки по налогам, пени и штрафам Инспекцией пропущены, правовых оснований для взыскания данной задолженности не имеется.

При таких обстоятельствах, учитывая периоды образования задолженности, следует признать, что налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки, пени и штрафа по налогам.

Учитывая изложенное, суд считает обоснованным требование заявителя о признании инспекции утратившей право взыскания с заявителя вышеуказанной задолженности.

В связи с установлением судом факта утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, принятый по данному делу судебный акт является обстоятельством, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие которого и документов, его подтверждающих, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания в установленном порядке налоговым органом.

Учитывая изложенное, суд считает обоснованным требование заявителя о признании инспекции утратившей право взыскания с заявителя спорной задолженности.

Руководствуясь статьями 49, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Принять к рассмотрению уточненные требования индивидуального предпринимателя ФИО2.

Признать Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по г.Нальчик Кабардино-Балкарской Республики утратившей возможность взыскания следующей недоимки по налогам, пеням и штрафам:

- штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 41 400 рублей.

- налог на доходы физических лиц в сумме 144 748 рублей 40 копеек, пени в сумме 66 503 рубля 05 копеек, штраф в сумме 28 949 рублей 68 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение 1 месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Судья С.М. Пономарев