Решение от 24 августа 2021 г. по делу № А45-4950/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-4950/2021
24 августа 2021 года
г. Новосибирск


Резолютивная часть объявлена 17 августа 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 24 августа 2021 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Новосибирский приборостроительный завод" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

третье лицо - Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала № 3 (630049, <...>).

об отмене и признании недействительным требования №45423 от 01 октября 2020 года


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность № 119 от 15.12.2020, паспорт, диплом

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 24 от 30.12.2020, удостоверение, диплом

третьего лица – не явился, извещен

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество "Новосибирский приборостроительный завод" (далее - заявитель, общество, АО «НПЗ») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным требование № 45423 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.10.2020.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении, дополненных пояснениях к заявлению.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве, дополнениях к отзыву.

Третье лицо, надлежащим образом уведомленное о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явилось, отзыва не представило.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска в адрес заявителя направлено требование № 45423 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.10.2020 (далее - Требование № 45423, Требование), которым налогоплательщику предложено в срок до 17.11.2020 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в общей сумме 825 821,10 руб.(в т. 423 237,68 руб. и 402 583,42 руб.) и задолженность по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 227 251,05 рублей.

Не согласившись с Требованием, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган УФНС России по Новосибирской области с жалобой, которая Решением № 1228 от 04.12.2020 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая требование незаконным, права нарушенными, обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив доводы заявления и отзыва на него, исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав в судебном заседании пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2, 3 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Правила, предусмотренные настоящей 4 статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 указанной статьи).

В свою очередь, согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из пункта 2 статьи 45 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов должно быть направлено плательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вместе с тем срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа не является пресекательным (п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 01.11.2011 № 8330/11, Определение Верховного Суда РФ от 16.08.2017 № 309-КГ17-3798).

В соответствии пунктом 4 статьи 69 НК требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неуплаты или уплаты налога в более поздние сроке, чем установлено законодательством о налогах и сборах, за каждый календарный день просрочки начисляется пеня.

Из пункта 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 79 от 11.08.2004 следует, что учитывая обязанность налогоплательщика в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

С 1 января 2017 года на налоговые органы Федеральной налоговой службы возложены соответствующие полномочия по администрированию страховых взносов, в том числе за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В целях реализации данных полномочий утвержден Порядок взаимодействия и обмена информацией между территориальными отделениями Фонда социального страхования Российской Федерации и УФНС России по субъектам Российской Федерации от 15.09.2017 № 02-11-10/06-02-3959П/ЗН-4-22/18490® (далее - Порядок).

Согласно указанному Порядку, территориальные отделения ФСС представляют в УФНС России по субъектам Российской Федерации в электронном виде расчеты по взносам, пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2017 по кодам бюджетной классификации, администрирование которых возложено на налоговые органы.

В силу ст. 20 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговыми органами полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03,07.2016 № 250-ФЗ контроль за правомерностью исчисления страховых взносов за периоды до 01.01.2017 осуществляется органами ФСС.

От АО «НПЗ» в поступило заявление общества о возврате переплаты по страховым взносам от 27.08.2020 ,в ходе проверки которого из ГУ –Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования (далее- ФСС) 21.09.2020 в электронном виде поступил файл с начислениями по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (истекшие до 1 января 2017 года) КБК 18210202090070000160 в сумме 825821.10 рублей :

-на сумму 402 583.42 рублей со сроком уплаты 15.01.2017;

-на сумму 591 486.25 рублей по сроку уплаты 01.01.2017, с учетом переплаты в размере 168 248,57 руб., отраженной по КБК 18210202090070000160, у налогоплательщика была отражена задолженность в сумме 423 327.68 рублей со сроком уплаты 01.01.2017.,

АО «Швабе-приборы» прекратило деятельность 09.06.2017 путем присоединения к АО «НПЗ».

Состояние расчетов с бюджетом АО «НПЗ» отражалось без учета начислений страховых взносов за 4 квартал 2016 года ввиду нахождения АО «Швабе-приборы» в стадии реорганизации с 27.02.2017 по техническим причинам.

На основании п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица по передаточному акту.

Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Поскольку 09.06.2017 АО «Швабе-приборы» прекратило деятельность путем присоединения к АО «НПЗ», названная сумма переплаты перенесена в соответствующую КРСБ АО «НПЗ» (правопреемника).

Таким образом, информация о состоянии расчетов АО «Швабе-приборы» отражалась в КРСБ АО «НПЗ» без учета начислений страховых взносов за 4 квартал 2016 года, в КРСБ АО «НПЗ» по страховым взносам на обязательное социальное страхование, с учетом произведенных АО «НПЗ» уточнения реквизитов платежных документов на КБК с 01.01.2017 и переплаты по страховым взносам АО «Швабе-приборы», возникла переплата на сумму 168 248,57 рублей.

В связи с подачей налогоплательщиком 27.08.2020 заявления на возврат переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, от ФСС поступил запрос от 14.09.2020 № 13-25/5414-4913 на подтверждение указанной переплаты.

В ходе проведения сверки осуществлено отражение сведений о начисленных АО «Швабе-приборы» за 4 квартал 2016 года страховых взносах в размере 994 069,67 руб. в КРСБ АО «НПЗ» как правопреемника.

Таким образом, с учетом переплаты в размере 168 248,57 руб., отраженной по КБК 18210202090070000160, у налогоплательщика значится задолженность по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 825 821,10 руб., а также пеня, исчисленная налоговым органом на принятую задолженность в размере 227 251,05 рублей.

Указанная задолженность является фактической задолженностью плательщика по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, и подтверждается Новосибирским региональным отделением ФСС.

Поскольку суммы недоимки по страховым взносам относятся к разным срокам уплаты : 402 583.42 рублей со сроком уплаты 15.01.2017; в сумме 423 327.68 рублей со сроком уплаты 01.01.2017, в требовании отражено две суммы недоимки.

В связи с тем, что Инспекцией недоимка выявлена 21.09.2020, то Требование выставлено 01.10.2020 и направлено налогоплательщику ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.

Налоговым органом в связи с неуплатой заявителем страховых взносов, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены пени, пени начислены с учетом наличия переплат в определенные периоды.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что в настоящее время с учетом поступивших сведений из ФСС начисления и уплата всех сумм страховых вносов отражены в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) Общества по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Все уплаченные обществом суммы страховых взносов отражены налоговым органом в КРСБ, что по существу не оспаривается.

Доказательств того, что спорная недоимка отсутствовала на момент выставления требования, не представлено, общество, уплатив суммы взносов, самостоятельно в течение 2017 года уточняло реквизиты платежных документов и направило денежные средства в уплату сумм начисленных взносов за иные периоды и КБК (КБК 18210202090070010160 (страховые взносы на обязательное социальное страхование на период временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017).

В ходе анализа платежных документов АО «НПЗ» не установлен факт оплаты налогоплательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование за АО «Швабе-приборы» за 4 квартал 2016 года.

Получив оспариваемое требование №45423 от 01.10.2020, общество добровольно самостоятельно исполнило его и уплатило указанные в нем суммы.

В силу абзаца 1 и 2 пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик по общему правилу обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок.

Оспариваемое требование содержит сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ, а именно, размер недоимки, пени, срок исполнения требования, а также мерах по взысканию задолженности, применяемых в случае неисполнения требования в добровольном порядке (статьи 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ).

Сведения, которые должно содержать требование, отражены в пункте 4 статьи 69 НК РФ, которая не предусматривает наличия такого обязательного реквизита, как указание на налоговый период, за который подлежит погашению задолженность.

Указанная в требовании сумма недоимки и пеней соответствует фактической обязанности.

Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей не являются документом, подтверждающим исполнение обществом обязанности по уплате конкретных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Суммы предъявленной к уплате пени соответствуют действительной обязанности плательщика, которым доказательств оплаты задолженности не представлено.

Сам по себе пропуск на выставление требования основанием для признания его недействительным не является.

С учетом осведомленности общества о произведенных им платежам по страховым взносам (дата, суммы), отсутствие расчета пени к выставленному налоговым органом требованию не влечет невозможность осуществления им проверки правильности начисления пеней.

При этом плательщику предложено при наличии разногласий в части начисления пеней произвести сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса сроки на принятие решений о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и за счет иного имущества налогоплательщика или на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пеней, штрафа) исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным, следовательно, пропуск данного срока не лишает инспекцию права на выставление требования. Вместе с тем, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 46 и 70 Кодекса, этот срок имеет значение для исчисления общего (предельного) срока для бесспорного взыскания задолженности.

Из материалов дела следует, что меры принудительного (бесспорного) взыскания задолженности и пени по страховым взносам к налогоплательщику не применялись. Применяемая налоговым органом процедура по направлению требования не ограничивает прав общества.

Таким образом, пропуск инспекцией срока направления требования не является достаточным основанием для признания их недействительным.

Оспариваемое требование Инспекции в полной мере отвечает требованиям законодательства о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы Общества.

Исходя из изложенного, оспариваемое требование является соответствующим НК РФ и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Судебные расходы относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 -170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

И.А. Рубекина