Решение от 24 января 2024 г. по делу № А84-11727/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А84-11727/2023
24 января 2024 г.
г. Севастополь



Резолютивная часть решения объявлена 17.01.2024

Решение в полном объёме изготовлено 24.01.2024


Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Ражкова Р.А., при ведении протокола судебного заседания 28.11.2022 секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по иску

Общества с ограниченной ответственностью «Террастрой-Юг» (ИНН <***>, ОГРН <***>, Севастополь)

к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (ИНН <***>, ОГРН <***>, Севастополь)

о взыскании 421816,41 руб.

при участии в судебном заседании От ответчика – ФИО2 по доверенности от 27.12.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Террастрой-Юг» обратилось в арбитражный суд Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о взыскании задолженности в размере 421 816,41 руб.

В силу частей 1, 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судья, признав дело подготовленным, выносит определение о назначении дела к судебному разбирательству. Если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, и они не возражают против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, суд завершает предварительное заседание и открывает судебное заседание в первой инстанции, за исключением случаев, когда если в соответствии с названным Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

Суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отсутствии возражений со стороны представителей истца и ответчика, объявил дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

От ответчика поступил отзыв на иск, в котором просил отказать в удовлетворении исковых требований.

Имеющиеся в деле доказательства исследованы и оценены судом в совокупности по правилам статей 65, 70, 71 АПК РФ.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 03.03.2023 г. (резолютивная часть объявлена 01.03.2023 г.) по делу № А84-10412/2022 в отношении ООО "ТЕРРАСТРОЙ-ЮГ" (ОГРН <***>) (далее по тексту - должник) введено конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден ФИО3 - член СРО Ассоциация "Межрегиональная саморегулируемая организация арбитражных управляющих".

В ходе процедуры конкурсным управляющим выявлено, что на основании данных, отраженных в личном кабинете ООО «ТЕРРАСТРОЙ-ЮГ», по состоянию на 14.09.2023 (прилагается), зарезервирована задолженность по состоянию на 01.01.2023 г., вид обязательства: Налог на доходы физических лиц, основание: иные документы №542437919-1 от 01.01.2023 г., в сумме 421 816, 41 руб.

В связи с тем, что предприятие находится в банкротстве, налоги не начисляются и НДФЛ не удерживается, а данные денежные средства являются конкурсной массой и право на распоряжение ими имеет только конкурсный управляющий, истец обратился в УФНС России по г. Севастополю с просьбой произвести возврат на сальдо ЕНС в сумме 421 816,41 руб.

В ответ на письмо УФНС России по г. Севастополю сообщило, что на основании ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговым органом отказано в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем зачета в сумме 1 746 руб. Причиной отказа в зачете (возврате) является отсутствие заявления о распоряжении путем зачета в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Также УФНС России по г. Севастополю, рассмотрев обращение конкурсного управляющего, сообщает (ответ №22-25/27298 от 18.10.2023 г.), что сумма в размере 421 816,41 руб. образована свыше 3-х лет назад.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения в части введения единого налогового счета (далее - ЕНС) в качестве формы учета налоговыми органами денежного выражения обязанности по уплате налогов. Положения Закона № 263-ФЗ вступили в силу, и подлежат применению с 01.01.2023.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе в том числе налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

Излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Вместе с тем, согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени,

проценты;

штрафы.

Порядок осуществления возврата с 01.01.2023 денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, регламентируется положениями статьи 79 НК РФ.

Порядок осуществления зачета с 01.01.2023 сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, регламентируется положениями статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 сформировано без учета переплаты со сроком образования более 3-х лет.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в редакции, действующей до 01.01.2023).

Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.

Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете не учитывается, зачет (возврат) таких сумм не производится.

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@ «Об учете с 01.01.2023 на едином налоговом счете суммы переплаты по налогам, возникшей более чем за три года».

По данным налогового учета по состоянию на 31.12.2022 в карточке «Расчеты с бюджетом» ООО «Террастрой-Юг» по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ с ОКТМО 67310000 числилась переплата в сумме 421 816,41 руб., в том числе:

сумма 292 631,41 руб. отнесена к разделу ЕНС "Переплата свыше 3 лет» и не подлежит зачету (возврату) с 01.01.2023;

сумма 129 185,00 руб. - отнесена к единому налоговому платежу и распределена в счет погашения налоговых обязательств за 2022 год.

Сформированная по состоянию на 01.01.2023 переплата в размере 129 185 руб. образована в связи с отсутствием начислений по НДФЛ в полном объеме за периоды 2018-2019 годов.

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 226 НК РФ в редакции до 01.01.2023 налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет со всех доходов налогоплательщиков, источником которых он является. Учитывая нормы, предусмотренные пунктом 4 статьи 226 НК РФ, удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следует отметить, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допустима.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет по форме 6-НДФЛ), за первый 2 квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (далее - Справка по форме 2-НДФЛ), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Переплата по ОКТМО 67310000 в размере 129 185 руб. возникла в результате отсутствия начислений в полном объеме в разделе I Расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год, представленного ООО «ТЕРРАСТРОЙ - ЮГ» в отношении обособленного подразделения - ОП «Севастополь» (КПП 920145002). При этом сумма исчисленного налога по строке 140 данного Расчета (обобщенный показатель, заполняется нарастающим итогам с начала отчетного периода) соответствует сумме исчисленного налога по данным Справок по форме 2-НДФЛ по всем физическим лицам. На основании вышеизложенного, образованная по состоянию на 01.01.2023 переплата по НДФЛ по ОКТМО 67310000 в размере 129 185 руб. распределена налоговым органом в совокупную обязанность до 01.01.2023 года в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 сальдо единого налогового счета ООО «Террастрой-Юг» сформировано без учета переплаты свыше 3-х лет и в соответствии с распределением платежей в совокупной обязанности составило «+2 146,00 рублей».

Для зачисления денежных средств в виде определенного налогового дохода соответствующего бюджета Российской Федерации налогоплательщик, согласно статье 78 НК РФ, вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (далее - Заявление о зачете).

Заявление о зачете представляется в электронной форме, утвержденной приказом ФНС России от ЗО. 11.2022 № ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении формы и форматов предоставления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществления зачета и возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины» (далее - Приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@), с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В Заявлении о зачете указываются принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

В случае представления налогоплательщиком Заявления о зачете, налоговый орган не позднее следующего дня произведет зачет положительного сальдо в бюджет субъекта Российской Федерации, указанный в заявлении.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

За период с 01.01.2023 по 21.12.2023 от ООО «Террастрой-Юг» поступило 4 заявления об отмене зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (далее - заявление об отмене зачета), в том числе:

заявление об отмене зачета от 07.09.2023 в сумме 129 185,00 рублей. По заявлению принято решение об отказе по причине «Не удалось найти исходное заявление о зачете в счет предстоящей обязанности заявление о возврате/зачете»;

заявление об отмене зачета от 07.09.2023 в сумме 72 215,80 рублей. По заявлению принято решение об отказе по причине «Не удалось найти исходное заявление о зачете в счет предстоящей обязанности заявление о возврате/зачете»;

заявление об отмене зачета от 14.09.2023 в сумме 1 746,00 рублей. По заявлению принято решение об отказе по причине «Не удалось найти исходное заявление о зачете в счет предстоящей обязанности заявление о возврате/зачете»;

заявление об отмене зачета от 21.09.2023 в сумме 1 746,00 рублей. По заявлению принято решение об отказе по причине «Не удалось найти исходное заявление о зачете в счет предстоящей обязанности заявление о возврате/зачете».

В соответствии со ст. 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке. Возврат положительного сальдо осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - заявление о распоряжении путем возврата) такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика.

Форма заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1112542) утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Ответчик указывает, что в период с 01.01.2023 по 21.12.2023 заявлений о возврате/зачете положительного сальдо ЕНС в адрес Управления от налогоплательщика не поступало.

В соответствии со статьей 4 АПК РФ, статьей 11 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Способы защиты гражданских прав предусмотрены статьей 12 ГК РФ.

Лицо, обращающееся с требованием, должно доказать наличие защищаемого права или интереса с использованием мер, предусмотренных гражданским законодательством.

Вместе с тем, избранный заявителем способ защиты должен быть не только предусмотрен законом (статья 12 ГК РФ), но и соответствовать содержанию нарушенного права и характеру нарушения, а в результате применения соответствующего способа защиты нарушенное право должно быть восстановлено.

Следовательно, истец, обращаясь в суд за защитой нарушенных прав, должен указать, какие его права и каким образом нарушены ответчиком, а также самостоятельно избрать предусмотренный законом способ защиты нарушенного права.

Согласно части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии со статьёй 10 Конституции Российской Федерации государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Органы законодательной, исполнительной и судебной власти самостоятельны.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197 - 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Тем самым, по смыслу статей 198, 201 АПК РФ, условиями признания решения государственного органа незаконным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным решением прав и охраняемых законом интересов на день разрешения судебного спора.

Суд приходит к выводу, что защита прав истца может быть осуществлена путем обжалования решения инспекции либо обжалования действий (бездействия) налогового органа, в соответствии с главой 24 АПК РФ.

В рассматриваемом деле заявителем избран неверный способ защиты, который не соответствует характеру спорного правоотношения.

Кроме того, факт совершения платежей истцом документально не подтвержден (статья 65 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении заявления: в связи с недоказанностью обстоятельств, на которые сплывается истец, отсутствием доказательств нарушения ответчиком права или законного интереса истца и каяк следствие интереса, подлежащего защите в исковом производстве.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с истца в доход федерального бюджета.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» в тех случаях, когда до окончания рассмотрения дела государственная пошлина не была уплачена (взыскана) частично либо в полном объеме ввиду действия отсрочки, рассрочки по уплате госпошлины, увеличения истцом размера исковых требований после обращения в арбитражный суд, вопрос о взыскании неуплаченной в федеральный бюджет государственной пошлины разрешается судом исходя из следующих обстоятельств. Если суд удовлетворяет заявленные требования, государственная пошлина взыскивается с другой стороны непосредственно в доход федерального бюджета применительно к части 3 статьи 110 АПК РФ. При отказе в удовлетворении требований государственная пошлина взыскивается в федеральный бюджет с лица, увеличившего размер заявленных требований после обращения в суд, лица, которому была дана отсрочка или рассрочка в уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Севастополя

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Террастрой-Юг» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Севастополь) в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 11436 руб. (Одиннадцать тысяч четыреста тридцать шесть рублей 00 копеек).

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в Двадцать первый Арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд города Севастополя.


Судья

Р.А. Ражков