Решение от 4 марта 2021 г. по делу № А04-5400/2020

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-5400/2020
г. Благовещенск
04 марта 2021 года
В соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение изготовлено 04 марта 2021 года. Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи В.И. Котляревского,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России №2 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения недействительным

Третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), военная прокуратура Благовещенского гарнизона, Министерство обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в заседании: от заявителя: онлайн ФИО2 по доверенности от №85 от 08.07.2020, паспорт, в судебном заседании ФИО3 по доверенности от 08.07.2020, удостоверение,

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 05.10.2020, удостоверение, ФИО5 по доверенности от 25.11.2020, удостоверение,

третье лицо МО РФ: ФИО2 по доверенности от 13.11.2020, паспорт,

третье лицо УФНС: ФИО5 по доверенности от 15.05.2020, удостоверение,

третье лицо военная прокуратура: ФИО6 заместитель прокурора, удостоверение личности военнослужащего

установил:

В Арбитражный суд Амурской области обратилось Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Амурской области от 04.03.2020 №57.

В обосновании заявленных требований Учреждение указало, что налоговым органом вынесено оспариваемое решение, которым дополнительно начислен земельный налог и пени. Решение считает незаконным и необоснованным, поскольку Инспекция неправомерно накладывает на Учреждение обязанность по уплате земельного налога за земельные участки, которые изъяты из оборота. Земли, изъятые из оборота, не являются объектами налогообложения по налогу.

Физические лица, опрошенные в ходе мероприятий налогового контроля, не являются контрагентами учреждения, не имеют статус военнослужащих, и пояснения данных лиц не имеют отношения к установлению обстоятельств, указанных в решении № 57 от 04.03.2020.

В соответствии с формуляром учебного тактического поля «Трёхречье» войсковой части 21720 на данном земельном участке находятся сооружения и оборудование, необходимые для функционирования полигона и проведения учений. В том числе следующие сооружения: здание пункта управления, тактическое поле, тактические вышки, дороги и иные сооружения, указанные в формуляре.

Полигон «Трёхречье» является специально подготовленным участком местности, с мишенными установками, складами, зданиями контрольно-технических пунктов и другими объектами, сооружениями, предназначенными для проведения учений, боевых стрельб и других занятий по боевой подготовке.

На полигоне проводятся учения, данный полигон используется Вооруженными Силами РФ и на нем постоянно дислоцируются воинские формирования.

На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества, используемые для постоянной деятельности организаций Министерства обороны РФ, земельный участок находится в собственности Российской Федерации, передан на праве постоянного (бессрочного) пользования организации Минобороны России, следовательно, данный земельный участок относится к участкам, изъятым из оборота.

На земельном участке с кадастровым номером 28:04:010614:60 находится военный городок № 11 «Северный»: г. Райчихинск, участок № 1, расположены объекты недвижимого имущества, в том числе: здание КТП, здание хранилища металлическое, объекты переданы войсковой части № 58147-5. Согласно акту осмотра на земельном участке располагаются два многоквартирных жилых дома.

Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, согласно п. 1 статьи 36 Жилищного кодекса РФ принадлежит на праве общей долевой собственности собственникам помещений в многоквартирном доме.

В силу изменений в п. 3 ст. 389 НК РФ, вступивших в силу с 2015 года, земельный налог в отношении земельных участков, используемых под многоквартирными жилыми домами, не исчисляется.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:12:021006:1, 28:12:020901:1, 28:12:021301:11, 28:08:000000:410 закреплены и используются войсковыми частями 59313-40, 30593-13.

Акты осмотров проведены в период с марта по май 2019 года, камеральная проверка проводилась по декларации за 2018 год. Акты осмотров за 2019 год неактуальны и не являются допустимым доказательством.

В нарушение п. 1 ст. 92 НК РФ налоговый орган незаконно произвел осмотр территории лица, в отношении которого проводится проверка налоговой декларации по земельному налогу.

Ответчик требования не признал в полном объеме, указал, что инспекция правомерно пришла к выводу о том, что спорные земельные участки в проверяемом периоде принадлежали Учреждению, не были изъятыми из оборота в связи с чем являлись объектами налогообложения.

Инспекцией в обжалуемом решении сделан вывод, что оспариваемые земельные участки фактически не используются для постоянной деятельности ВС РФ, других войск, воинских формирований, что подтверждается мероприятиями налогового контроля, проведенными в ходе проверки. Документы, представленные заявителем не опровергают фактически установленные в ходе проверки обстоятельства.

Положения статьи 92 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении актов обследования, проведенных должностными лицами органов местного самоуправления.

Привлеченное к участию в деле в качестве 3 лица, не заявляющего самостоятельных требований, Министерство обороны Российской Федерации письменный отзыв не представило, в судебном заседании представитель министерства поддержал доводы заявителя.

Привлеченная к участию в деле в качестве 3 лица, не заявляющего самостоятельных требований, военная прокуратура Благовещенского гарнизона поддержала доводы заявителя по аналогичным доводам, считает требования заявителя законными и обоснованными. Земельные участки, которые закреплены за воинскими частями, являются объектами прокурорского надзора военной прокуратуры Благовещенского гарнизона. Надзор за боевой готовностью вооруженных сил является исключительной компетенцией органов военной прокуратуры. На спорных земельных участках систематически, не реже двух, трех раз в месяц постоянно проводятся учебно-тактические занятия различной категории. Представил документы, подтверждающие, по мнению прокуратуры, использование земельных участков в деятельности Вооруженных сил РФ.

Привлеченное к участию в деле в качестве 3 лица, не заявляющего самостоятельных требований, Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области поддержало доводы ответчика по аналогичным основаниям.

Управление, проанализировав имеющиеся в материалах проверки документы, поддерживает позицию Инспекции в правомерности вывода о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 28:12:020101:1, 28:04:010614:60, 28:12:021006:1, 28:12:020901:1, 28:12:021301:11, 28:08:000000:410 подлежат обложению земельным налогом за 2018 год, поскольку Заявителем не представлено подтверждение фактического использования спорных земельных участков для обеспечения нужд обороны и безопасности.


Исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Амурской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной Учреждением 07.02.2019 с заявленной суммой налога к уплате в бюджет 3 748 079 рублей.

Инспекцией в отсутствие налогоплательщика рассмотрены Акт проверки, материалы камеральной налоговой проверки, возражения. По результатам рассмотрения, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения фактов нарушения налогового законодательства или отсутствия таковых. Инспекцией 13.08.2019 приняты решения № 86 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» и № 82 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки».

По результатам рассмотрения, по ходатайству Заявителя (зафиксировано в протоколе рассмотрения б/н от 12.11.2019), в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения фактов нарушения налогового законодательства или отсутствия таковых, Инспекцией 12.11.2019 приняты решения № 2 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» и № 2 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки».

По окончанию дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией на основании п. 6.1 ст. 101 НК РФ составлено дополнение к акту налоговой проверки от 10.01.2020 № 2, которое вместе с документами, полученными налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, сопроводительным письмом от 17.01.2020 № 08-10/000350 направлено налогоплательщику 17.01.2020 заказным письмом (ШПИ 67672243000793) и получено Заявителем 28.01.2020, что подтверждается сведениями официального сайта ФГУП «Почта России».

Заявителем в порядке, предусмотренном п. 6.2 ст. 101 НК РФ, в Инспекцию 04.02.2020 (вх. № 001309) представлены возражения на дополнение к акту проверки от 10.01.2020 №2.

По результатам рассмотрения, состоявшегося 18.02.2020 в отсутствие представителей Учреждения, Инспекцией принято обжалуемое решение, которым Заявителю дополнительно начислен земельный налог в сумме 145 352 177 рублей; в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 7 888 719,87 рублей. Всего по результатам камеральной проверки Учреждению дополнительно начислено 153 235 514,87 рублей.

На данное решение заявителем была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Амурской области. Решением Управления от 08.06.2020 № 15-08/2/139 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьёй 93 Земельного кодекса РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.

В силу подпункта 2 пункта 4, подпункта 5 части 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка. Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Налоговым органом установлено, что спорные земельные участки зарегистрированы за Учреждением, принадлежат Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, факт регистрации подтверждается выписками из ЕГРН, заявителем не оспаривается.

В отношении земельных участков, по которым дополнительно начислен земельный налог, судом установлены следующие обстоятельства.


Земельный участок с кадастровым номером 28:04:010614:60.


Согласно выписке из ЕГРН местоположение земельного участка: Амурская область, г. Райчихинск, участок № 1 в/городок «Северный», относится к землям населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации войскового городка.

В соответствии с актом обследования Администрации г. Райчихинска Амурской области земельный участок с кадастровым номером 28:04:010614:60 использовался по назначению для эксплуатации военного городка «Северный», что подтверждается фотоснимками (разрушенные здания казарм, штаба, клуба и т.д.). Ограждение земельного участка сохранено частично (бетонные столбики), шлагбаумы, информационные стенды, межевые знаки отсутствуют. На земельном участке расположены: два многоквартирных жилых дома, разрушенное здание общежития, котельная, которые переданы в муниципальную собственность без земельных участков. Наличие специальных сооружений для проведения учений, следов пребывания военной техники не установлено. Земельный участок зарос деревьями, кустарниками и травой, в соответствии с разрешенным использованием (для эксплуатации военного городка) не используется (акт осмотра (обследования) земельного участка (территории) от 17.04.2019 № 4-26/19-14).

Кроме этого, согласно информации, полученной Инспекцией 09.04.2019 (вх. № 073733) от Комитета по управлению имуществом г. Райчихинска Амурской области (исх. № 03-16/532 от 03.04.2019), земельный участок с кадастровым номером 28:04:010614:60 находится в собственности РФ, в соответствии с приказом от 23.08.2016 № 553 заместителя министра обороны РФ в собственность городского округа город Райчихинск Амурской области подлежит передаче из собственности РФ 98 объектов недвижимого имущества, расположенных на территории бывшего военного городка №11. На указанном земельном участке расположены объекты, находящиеся в муниципальной собственности городского округа город Райчихинск Амурской области. Большая часть объектов не принята по актам приема-передачи, фактически отсутствуют.

В перечнях объектов жилого и нежилого фондов, приложенных к письму Комитета по управлению имуществом г. Райчихинска Амурской области (исх. № 03-16/532 от 03.04.2019), земельный участок с кадастровым номером 28:04:010614:60 не поименован, т.е. в муниципальную собственность фактически не передан.

Судом установлено, что на спорном земельном участке расположены два многоквартирных жилых дома, расположенных по адресам: <...>, д. 77/1. Данное обстоятельство подтверждается материалами налоговой проверки, генеральным планом военного городка № 11, выписками из ЕГРН в отношении объектов недвижимости, сведениями налогового органа в отношении квартир, расположенных в многоквартирных домах.

Согласно выпискам из ЕГРН собственность на квартиры в указанных домах принадлежит физическим лицам и городскому округу город Райчихинск, право собственности регистрировалось в 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годах.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения, изменения или прекращения прав на недвижимое имущество может быть установлен только законом.

Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, к которому относится и земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

Согласно части 5 статьи 40 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» при государственной регистрации права собственности на квартиру или нежилое помещение в многоквартирном доме одновременно осуществляется государственная регистрация доли в праве общей собственности на помещения и земельный участок, составляющие общее имущество в нем.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 189-ФЗ) по земельным участкам, сформированным до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Федерального закона N 189-ФЗ) (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 14363/12).

На основании изложенных выше норм, а также разъяснений содержащихся в пунктах 66, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", земельный участок, сформированный и поставленный на кадастровый учет, находится у собственников помещений на праве общей долевой собственности.

В силу названных норм с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность иных лиц, что означает прекращение права постоянного (бессрочного) пользования учреждения на земельные участки.

При этом возникновение указанного права общей долевой собственности в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как указано в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ N 54, именно собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном жилом доме являются плательщиками земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

Согласно выписке из ЕГРН земельному участку с кадастровым номером 28:04:010614:60 кадастровый номер присвоен 17.05.1993.

Согласно представленным кадастровым делам на земельные участки с кадастровыми номерами 28:04:010614:62, 28:04:010614:63 в 2007 году в границах земельного участка с кадастровым номером 28:04:010614:60 были сформированы земельные участки с кадастровыми номерами 28:04:010614:62, 28:04:010614:63 под многоквартирным жилыми домами по адресу г. Райчихинск, военный городок № 11, ул. Победы, <...>.

Сопоставляя сведения из указанных кадастровых дел, данные публичной кадастровой карты и выписку из ЕГРН в отношении земельного участка с кадастровым номером 28:04:010614:60, судом установлено, что площадь земельного участка с кадастровым номером 28:04:010614:60 после формирования земельных участков с кадастровыми номерами 28:04:010614:62, 28:04:010614:63 осталась неизменной и составляет 1 243 190 кв.м. Согласно особым отметкам в выписке из ЕГРН земельного участка с кадастровым номером 28:04:010614:60 границы земельного участка пересекают границы земельных участков с кадастровыми номерами 28:04:010614:62, 28:04:010614:63.

Государственная регистрация права собственности на квартиры в многоквартирных жилых домах осуществлялась с 2017 года, таким образом, с учетом положений части 2 статьи 16 Федерального закона N 189-ФЗ в проверяемом налоговым органом 2018 году, земельные участки под многоквартирными жилыми домами по адресу г. Райчихинск, военный городок № 11, ул. Победы, <...> находились в собственности собственников помещений в многоквартирном доме.

При этом возражения налогового органа о том, что многоквартирные жилые дома находятся не на земельном участке с кадастровым номером 28:04:010614:60, а на других земельных участках судом не принимаются по вышеприведенным основаниям, а также в связи с тем, что данные обстоятельства налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки не исследовались, оценка данным обстоятельствам не давалась.

Дополнительное начисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 28:04:010614:60 с учетом вышеперечисленных норм закона и установленных судом обстоятельств суд признает неправомерным.

Согласно оспариваемому решению и дополнительно представленному ответчиком расчету сумм налога по земельному участку с кадастровым номером 28:04:010614:60 дополнительно начислено земельного налога 2 581 086 рублей и пени 60 155 рублей 48 копеек. В указанной части решение налогового органа подлежит признанию недействительным.


Земельный участок с кадастровым номером 28:12:020901:1.


Согласно выписке из ЕГРН местоположение земельного участка: Амурская область, Завитинский район, с. Успеновка, относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование - аэродром.

На основании данных ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020901:1 какие-либо объекты недвижимого имущества отсутствуют.

В соответствии с актом обследования Администрации Завитинского района на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020901:1 (разрешенное использование - аэродром) отсутствуют: какие-либо постройки, сооружения, шлагбаумы, взлетные и рулежные полосы, объекты ограждений, предупреждающие знаки и таблички. Действующие и эксплуатируемые специальные сооружения, необходимые для размещения и эксплуатации объектов воздушного транспорта; следы пребывания авиационной техники, указателей принадлежности земельного участка к аэродрому не обнаружено. Территория участка покрыта сухой травянистой растительностью (акт обследования земельного участка б/н от 10.04.2019).

Кроме этого, Администрацией Завитинского района Амурской области 29.04.2019 в Инспекцию представлены пояснения жителей с. Успеновка ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, согласно которым граждане проживают в селе более тридцати лет, «на территории Успеновского сельсовета находился военный аэродром, на котором в девяностые годы находилась военная техника, самолеты, военнослужащие. В настоящее время какие-либо ограждения, шлагбаумы, предупреждающие таблички, информационные стенды о том, что земельный участок предназначен для аэродрома. отсутствуют. Жители села на этом земельном участке пасут скот».


Земельный участок с кадастровым номером 28:12:021006:1.


Согласно выписке из ЕГРН местоположение земельного участка с кадастровым номером 28:12:021006:1 является: Амурская область, Завитинский район, 0,5 км восточнее с. Преображеновка, относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование - для несельскохозяйственного назначения.

На основании данных ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером 28:12:021006:1 какие-либо объекты недвижимого имущества отсутствуют.

В соответствии с актом обследования Администрации Завитинского района на земельном участке с кадастровым номером 28:12:021006:1 отсутствуют: какие-либо действующие и эксплуатируемые объекты воинских формирований, организации, учреждения и другие объекты; указатели принадлежности земельного участка к объектам воинских формирований, организаций, учреждений; шлагбаумы, объекты ограждений, предупреждающие знаки и таблички; следы деятельности воинских формирований. Имеются разрушенные строения и сооружения. Территория участка покрыта древесно-кустарниковой растительностью (акт обследования земельного участка б/н от 12.04.2019).

Администрацией Завитинского района Амурской области 29.04.2019 в Инспекцию представлены пояснения жителей с. Преображеновка Завитинского района ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15. ФИО16, согласно которым граждане проживают в селе с 1980 года, «на территории Преображеновского сельсовета находился военный учебный центр, стояли локаторы. В девяностые годы находились строения (казармы), военная техника. Доступ посторонних лиц был запрещен. Часть ликвидирована в 1994 году. На сегодняшний день какие-либо ограждения, шлагбаумы, локаторы, информационные стенды, предупреждающие о том, что земельный участок предназначен для нужд Минобороны и его посещение запрещено, отсутствуют. Жители села собирают в этом месте грибы, ягоды».


Земельный участок с кадастровым номером 28:08:000000:410.


Согласно выписке из ЕГРН местоположением земельного участка с кадастровым номером 28:08:000000:410 является: Амурская область, Архаринский район, относится к землям населенных пунктов, разрешенное использование - для размещения зданий и сооружений.

На основании данных ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером 28:08:000000:410 какие-либо объекты недвижимого имущества отсутствуют.

В соответствии с актом обследования Администрации рабочего поселка Архара на земельном участке с кадастровым номером 28:08:000000:410 находятся запрошенные здания и сооружения. Участок зарос травянистой сорной и древесно-кустарниковой растительностью (вх. № 005428 от 24.05.2019).

Согласно информации, представленной Администрацией рабочего поселка Архара 22.04.2019 в Инспекцию, сведения об объектах недвижимости, расположенных на земельном участке с кадастровым номером 28:08:000000:410 отсутствуют.


Земельный участок с кадастровым номером 28:12:021301:11.


Согласно выписке из ЕГРН местоположением земельного участка с кадастровым номером 28:12:021301:11 является: Амурская область, Завитинский район, 3 км юго-западнее с. Антоновка, относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование – стрельбище.

На основании данных ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером 28:12:021301:11 какие-либо объекты недвижимого имущества отсутствуют.

В соответствии с актом обследования Администрации Завитинского района на земельном участке с кадастровым номером 28:12:021301:11 (разрешенное использование - стрельбище) отсутствуют: какие-либо действующие и эксплуатируемые объекты военных организации, учреждений и другие объекты; указатели принадлежности земельного участка к объектам воинских формирований, организаций, учреждений, стрельбищу; шлагбаумы, объекты ограждений, предупреждающие знаки и таблички. Имеются разрушенные кирпичные сооружения; окопы, необходимые для проведения стрельб, обвалившиеся, частично заваленные землей и заросшие сухой травянистой растительностью. Территория участка покрыта древесно-кустарниковой растительностью (акт обследования земельного участка б/н от 06.05.2019).

Администрацией Завитинского района Амурской области 17.05.2019 в Инспекцию представлены пояснения жителей с. Антоновка Завитинского района ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, согласно которым граждане постоянно проживают в селе, «на территории Антоновского сельсовета находился закрытый военный полигон. В восьмидесятые-девяностые годы находились строения, военная техника, военнослужащие. Доступ для посторонних лиц был закрытым. На сегодняшний день какие-либо ограждения, шлагбаумы, информационные щиты, предупреждающие о том, что земельный участок предназначен для полигона и его посещение запрещено, отсутствуют. Жители села собирают в этом месте ягоды, папоротник» (вх. № 005139).

Обстоятельство отсутствия информационных сообщений от Учреждения об оповещении населения о предстоящих в 2018 году проведениях военных учений, стрельб на земельном участке с кадастровым номером 28:12:021301:11, подтверждается имеющимися в материалах проверки письмами Администрации Завитинского района Амурской области (от 06.09.2019 вх. № 010113), Администрации г. Завитинска Амурской области (от 18.09.2019 вх. № 010471).


Земельный участок с кадастровым номером 28:12:020101:1.


Согласно выписке из ЕГРН местоположением земельного участка с кадастровым номером 28:12:020101:1 является: Амурская область, Завитинский район, кадастровый квартал, граница которого проходит по границе Октябрьского района, границе Ромненского района, вдоль устья реки Лохмач, границе Бурейского района, относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование - для несельскохозяйственного назначения.

На основании данных ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1 какие-либо объекты недвижимого имущества отсутствуют.

В соответствии с актом обследования Администрации Завитинского района на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1 по границе Ромненского района отсутствуют: какие-либо постройки, сооружения, шлагбаумы, объекты ограждений; специальные сооружения, необходимые для проведения учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, огневые городки, тиры, специально оборудованные участки местности, макеты вооружений и техники и пр.); следы пребывания военной техники. Имеются информационные баннеры, выставленные лесничеством с предупреждениями по пожарам. Указателей принадлежности земельного участка к военному полигону не обнаружено. Территория зарастает древесно-кустарниковой растительностью. По границе Бурейского района имеются информационные баннеры, выставленные лесничеством с предупреждением по пожарам. Указателей принадлежности земельного участка к военному полигону, следов пребывания военной техники, действующих и эксплуатируемых специальных сооружений, необходимых для проведения учений воинских формирований не обнаружено. Шлагбаумы, ограждения отсутствуют. Имеются разрушенные строения и сооружения. Территория зарастает древесно-кустарниковой растительностью (акт обследования земельного участка б/н от 28.03.2019).

Кроме этого, Администрацией Завитинского района Амурской области 16.04.2019 в Инспекцию представлены пояснения жителей с. Верхнеильиновка ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26. согласно которым граждане проживают в селе с 1980 года «на территории Верхнеильиновского сельсовета Завитинского района находился закрытый военный полигон, на котором в девяностые годы находились строения, военная техника, военнослужащие, доступ посторонним лицам был запрещен. На сегодняшний день какие-либо ограждения. шлагбаумы, предупредительные таблички о том, что земельный участок предназначен для полигона и его посещение запрещено, отсутствуют. Жители села собирают в этом месте грибы, ягоды, папоротник».

Согласно проведенным Инспекцией в рамках ст. 90 НК РФ допросам главы Верхнеильиновского сельсовета ФИО22, главы Болдыревского сельсовета ФИО27, главы Администрации Завитинского района ФИО28 в отношении земельного участка с кадастровым номером 28:12:020101:1 свидетелями сообщено «об отсутствии информации о проведении военных учений, на территории земельного участка имеются разрушенные неэксплуатируемые здания» (протоколы допросов б/н от 06.05.2019).

Обстоятельство отсутствия информационных сообщений от Учреждения и войсковой части 21720 об оповещении населения о предстоящих в 2017 году проведениях военных учений, стрельб на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1, подтверждается имеющимися в материалах проверки письмами Администрации Завитинского района Амурской области (от 06.09.2019 вх. № 010113), Администрации г. Завитинска Амурской области (от 18.09.2019 вх. № 010471), Администрации Верхнеильиновского сельсовета Завитинского района Амурской области (от 12.09.2019 вх. № 010291).


Судом исследованы доказательства представленные лицами, участвующими в деле в обоснование своих требований и возражений, по результатам исследования и оценки доказательств суд пришел к следующим выводам.

Акт приема/передачи зданий, сооружений и территории военного городка, утвержденный руководителем ФБУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношении» 02.03.2012 г. закрепляет передачу объектов от одних воинских частей к другим воинским частям, приложены кадастровые паспорта на здания от 2008, при этом наличие в 2018 году на спорных земельных участках переданных объектов и указанных воинских частей не подтверждается.

Приказ начальника Амурского территориального гарнизона местного Белогорского гарнизона № 25 от 11.04.2019 г., в котором отражено, что земельный участок 28:04:010614:60 закреплен за в/ч 21720, земельный участок 28:08:000000:410 закреплен за в/ч 30593-13, земельные участки 28:12:021301:11, 28:12:020901:1, 28:12:021006:1, 28:12:020101:1 закреплены за в/ч 59313-40 принят в 2019 г., в связи с чем, не распространяет свое действие на проверяемый период 2018 г.

Актом технического состояния от марта 2016 г. здания КТП и здания хранилища, расположенных в в/ч 58147-5 установлено, что здания требуют капитального ремонта (находится в непригодном состоянии для его эксплуатации), при этом акт не подтверждает территориальной принадлежности к земельному участку с кадастровым номером 28:04:010614:60. Каких либо документов, подтверждающих, что военная часть 58147-5 находится на земельном участке 28:04:010614:60 налогоплательщиком не представлено.

В части документов, подтверждающих проведение на земельном участке с 28:12:020101:1 учений воинских подразделений суд установлено, что представленные документы (журнал инструктажа на стрельбы и учения с боевой стрельбой на УТП «Трёхречье» войсковой части 21720, приказ № 171 от 21.02.2018, материалы прокурорских проверок), невозможно идентифицировать применительно к проведению учений именно на спорном земельном участке.

Представленная Инструкция по эксплуатации полигона войсковой части 21720 «Екатеринославский» и УТП «Трехречье» от 23.07.2018 года № 2121 не может быть принята в качестве допустимого доказательства, поскольку утверждена после периода, за который произведено доначисление земельного налога (I квартал 2020).

В части листа оповещения воинских частей, местных органов власти и организаций о времени проведения стрельб на объектах полигона «Екатеринославский» войсковой части 21720 журнал содержит информацию о проведении стрельб в 2019 году, оттиски печатей Екатеринославского сельсовета, рабочего поселка Талакан, при этом в журнале указано на извещение муниципальных образований Октябрьского, Завитинского района, Восточного сельсовета, оттиски печатей которых отсутствуют.

Вместе с тем, Администрацией города Завитинска Амурской области письмом № 2300 от 04.09.2019 г. сообщено, что в ее адрес информационные сообщения от ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России с целью оповещения населения о предстоящем проведении военных учений, стрельб на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1 в 2018 году не поступали. Аналогичные сообщения поступили от Администрации Завитинского района №3414 от 06.09.2019 г. и Администрации Верхнеильиновского сельского совета Завитинского района № 120 от 09.09.2019 г.

Таким образом, данные документы не опровергает полученные налоговым органом сведения администраций об отсутствии извещения о проведении учений.

Согласно письменных пояснений Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области из документов, предоставленных Федеральной кадастровой палатой Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Амурской области, участки с кадастровыми номерами 28:12:020101:1 (S- 421 440 000 м2) и 28:11:010242:122 (S- 441 040 000 м2) разделены границей между муниципальными районами, и находятся в Завитинском и Бурейском районах соответственно.

Во исполнение определения арбитражного суда был проведен совместный осмотр объекта недвижимого имущества - земельного участка 28:12:020101:1, в ходе которого участники осмотра также проезжали земельный участок с кадастровым номером 28:11:010242:122.

На земельном участке с кадастровым номером 28:11:010242:122 были установлены объекты недвижимости, подтверждающие использование данного земельного участка в качестве военного полигона (танковая директриса, наблюдательные пункты и другие объекты недвижимости).

На земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1 установлен один объект недвижимости, представляющий собой кирпичный навес, который находится в разрушенном состоянии, со всех сторон зарос кустарниковой растительностью.

Специальных сооружений на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1, необходимых для проведения учений воинских формирований (тактического поля стрельбища, огневые городки, тиры, специально оборудованные участки местности, макеты вооружений и техники, т.д.) не имеется. Указателей принадлежности земельного участка к военному полигону не обнаружено. Территория заросла древесной растительностью.

По дополнительно предоставленным заявителем и военным прокурором Благовещенского гарнизона документам управление пояснило, что Актом осмотра местности УТП Трехречье Завитинского района от 30.08.2020, составленным военным прокурором Благовещенского гарнизона, установлено наличие на УТП Трехречье четырех пунктов управления руководства (ПУР). Установлены координаты данных объектов. В ходе сопоставления координат с открытым информационным ресурсом «Публичная кадастровая карта», налоговым органом определено, что объекты находятся в Бурейском районе и не относятся к земельному участку с кадастровым номером 28:12:020101:1 (карту с отметками точек прилагает).

В материалах служебных проверок, обвинительных заключений, предоставленных военной прокуратурой Благовещенского гарнизона не указывается земельный участок, на котором совершено преступление, а указывается УТП Трехречье. Как установлено в ходе совместного осмотра, и из имеющихся документов - объекты недвижимости, где могут располагаться военнослужащие находятся на земельном участке Бурейского района с кадастровым номером 28:11:010242:122, который также относится к УТП Трехречье.

Аналогично может быть оценено письмо Штаба объединенного стратегического командования Восточного военного округа от 18.08.2020 № 24/3/1805, в котором указано, что в УТП «Трехречье» проходит военную службу один военнослужащий и имеются объекты недвижимости перечисленные выше. Из документов можно сделать вывод, что речь идет о земельном участке с кадастровым номером 28:11:010242:122.

Судом исследован акт осмотра от 20.11.2020 представленный за подписью ведущего юрисконсульта отдела ФГКУ «ДТУИО Минобороны России» ФИО3 и инженера ФГКУ «ДТУИО Минобороны России» ФИО29 и установлено, что данный акт содержит информацию, отличающуюся от акта обследования 20.11.2020 представленного налоговым органом и подписанного председателем Комитета по управлению муниципальным имуществом Завитинского района, кадастровым инженером и должностными лицами налогового органа. В частности акт представленный заявителем подтверждает нахождение на земельном участке с кадастровым номером 28:12:020101:1 объектов недвижимости: командно-наблюдательного пункта, 3 деревянных одноэтажных здания, состоящих на балансовом учете Завитинского лесничества, пожарно-наблюдательной вышки.

В акте представленном налоговым органом наблюдательный пункт, 3 деревянных одноэтажных здания, состоящих на балансовом учете Завитинского лесничества и пожарно-наблюдательной вышка находятся на земельном участке с кадастровым номером 28:11:010242:122.

На вопрос суда, каким образом при отсутствии кадастрового инженера было установлено местонахождения вышеперечисленных объектов, представитель заявителя затруднился с ответом.

Суд не принимает акт обследования от 20.22.2020, представленный заявителем, так как при обследовании не участвовал кадастровый инженер, и заявитель не объяснил каким образом установлено местонахождение объектов.

Отдельно суд отмечает следующие существенные обстоятельства.

Согласно показаниям свидетелей и представленным доказательствам, земельный участок с кадастровым номером 28:12:020101:1 используется для проведения учений несколько месяцев в году, в основном в теплое время года. Использование, по существу, является временным, воинские части выдвигаются на УТП, разбивают полевой лагерь, по окончанию учений возвращаются в места постоянной дислокации. Объекты недвижимости, в которых размещены на постоянной основе воинские формирования, на полигоне отсутствуют. В иное время воинские формирования постоянно на земельном участке не находятся.

В соответствии с ч. 2 статьи 93 ЗК РФ предусмотрена возможность временного использования земель (территорий) для проведения учений и других мероприятий, связанных с нуждами обороны, в таком случае земельные участки у собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков не изымаются. Таким образом, использование земельного участка для проведения учений может быть временным, что свидетельствует о том, что военный полигон, на котором отсутствуют объекты недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы не изъят из оборота, а ограничен в обороте.

Иных документов, достоверно свидетельствующих о фактическом использовании земельных участков с кадастровыми номерами 28:12:020101:1, 28:12:021301:11, 28:12:020901:1, 28:12:021006:1, 28:12:020101:1 в постоянной деятельности вооруженных сил налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, доказательств размещения на земельных участках с кадастровыми номерами 28:12:020101:1, 28:12:021301:11, 28:12:020901:1, 28:12:021006:1, 28:12:020101:1 для постоянной деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов налогоплательщиком ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства не представлено.

Следовательно, земельные участки с кадастровыми номерами 28:12:020101:1, 28:12:021301:11, 28:12:020901:1, 28:12:021006:1, 28:12:020101:1 не изъяты из оборота и подлежат обложению земельным налогом по льготной ставке – 0,3 % от кадастровой стоимости участка.


Расчет налога произведен инспекцией исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года, ставки налога 0,3%. Проверив расчет налога, начисленных пеней суд признает его верным.

Доводы заявителя о проведении обследования в 2019 году и распространении его на 2018 год судом отклонены, поскольку материалы обследования не опровергнуты иными доказательствами, о наличии зданий, строений, сооружений на спорных земельных участках. А установленные при проведении обследований кустарники и деревья подтверждают длительное не использование земельных участков.

Суд признает обоснованными доводы ответчика о том, что требования статьи 92 Налогового кодекса РФ не распространяются на акты обследований проведенных органами местного самоуправления.

Орган местного самоуправления в соответствии со статьёй 72 Земельного кодекса РФ вправе проводить муниципальный земельный контроль, а налоговый орган вправе использовать имеющуюся в отношении налогоплательщика информацию с целью контроля правильности исчисления налогов.

Возражения заявителя в части содержания актов обследования, использования пояснений физических лиц судом не принимаются, поскольку заявителем в нарушение требований статьи 65 АПК РФ не представлены доказательства, опровергающие выводы актов обследований и пояснений об отсутствии на земельных участках зданий, строений, сооружений, произрастании древесно-кустарниковой растительности.

Ходатайство заявителя о применении обстоятельств смягчающих ответственность не подлежит удовлетворению, поскольку согласно оспариваемому решению налогоплательщик не привлекался к налоговой ответственности, смягчающие ответственность обстоятельства применяются в отношении налоговых санкций и уменьшают их размер, при отсутствии санкций отсутствуют основания для уменьшения их размера.

На основании изложенного требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа подлежит удовлетворению в части дополнительного начисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 28:04:010614:60 в сумме 2 581 086 рублей и соответствующих пени 60 155 рублей 48 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований следует отказать.

В соответствии с положениями подпункта 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ суд решил:

Признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной ИФНС России №2 по Амурской области от 04.03.2020 №57 в части дополнительного начисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 28:04:010614:60 в сумме 2 581 086 рублей и соответствующих пени 60 155 рублей 48 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.


Судья В.И. Котляревский