Решение от 2 июля 2020 г. по делу № А57-1769/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-1769/2020
01 июля 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 02 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 23 июня 2020 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Плотниковой О.С. рассматривает в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НИИ «Агропромстрой», заинтересованное лицо: ГУ - УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное), о признании недействительным решения от 09.12.2019 № 073V12190000903,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (директор),

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности №09/4897 от 16.03.2020.

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «НИИ «Агропромстрой» (далее - ООО «НИИ «Агропромстрой», заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным решения ГУ - УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) (далее - Управление) от 09.12.2019 № 073V12190000903.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель Управления возражала против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, УПФР в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) на основании решения от 02.09.2019 № 073V02190001146 проведена плановая выездная проверка ООО «НИИ «Агропромстрой» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Выездная проверка проведена сплошным методом проверки базы для начисления страховых взносов и выборочным методом проверки достоверности представленных индивидуальных сведений.

По результатам выездной проверки составлен Акт от 01.11.2019 № 073V10190001355, которым установлено, что в проверяемом периоде ООО «НИИ «Агропромстрой» действовало на основании Устава и являлось плательщиком страховых взносов в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в рассматриваемый период. Плательщик уплачивал страховые взносы в 2016 году по общему тарифу (ОПС -22%, ОМС-5,1%).

В ходе выездной проверки Управлением выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде занижения базы для начисления страховых взносов, а именно - не включены в базу для начисления страховых взносов суточные расходы при однодневных командировках за март 2016 года и за апрель 2016 года.

09.12.2019 по результатам рассмотрения акта и материалов выездной проверки, с учетом поступивших от плательщика страховых взносов возражений на акт проверки от 12.11.2019 и дополнений к возражениям от 26.11.2019, Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В результате проверки была выявлена недоимка:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 946,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 219,30 руб. Всего - 1165,30 руб.

В связи с изложенным, на основании статей 25, 39, части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, ООО «НИИ «Агропромстрои» привлечено к ответственности:

- штраф за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов: в ПФР - 189,2 руб. и в ФФОМС - 43,86 руб., всего - 233,06 руб.

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов: в ПФР - 83,62 руб^ и ФФОМС - 19,39 руб., всего - 103,01 руб.

Общество, не согласившись с включением в базу для начисления страховых взносов суточных расходов при однодневных командировках за март 2016 года и за апрель 2016 года, обратилось в суд с настоящими требованиями.

Исследовав представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к следующему выводу.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Понятие компенсаций определено в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В силу статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Исходя из анализа положений статей 166-168 ТК РФ выплаты, производимые работникам, направляемым в однодневные командировки (служебные поездки), действительно, не являются суточными по смыслу трудового законодательства.

Однако данные выплаты, исходя из своей направленности и экономического содержания, признаются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя (компенсационными выплатами), в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как правило, предприятия осуществляют указанные выплаты на основании локальных нормативных актов Общества, которыми определен перечень должностей работников, размеры и порядок возмещения расходов, связанных с командировками работников.

В материалы дела представлено положение о гарантиях и компенсациях работникам ООО «НИИ «Агропромстрой» в связи со служебными командировками (далее - Положение).

Согласно пункту 6.1 Положения, кроме иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, работнику возмещаются и расходы, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы при направлении в однодневную командировку.

Следовательно, выплаченные денежные средства своим работникам при направлении их в служебные поездки являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей вне места постоянной работы, не входят в систему оплаты труда, а потому не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа по указанному основанию.

Довод Управления о занижении обществом облагаемой страховыми взносами базы на сумму выплаченных обществом своим сотрудникам компенсации расходов при однодневных служебных командировках, судом отклоняется.

Как следует из положений статей 15, 167, 168.1 ТК РФ, статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», спорные выплаты являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций, не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами.

Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в определении ВС РФ от 07.04.2017 № 310-КГ17-3888.

Суд констатирует, что вышеуказанные выплаты, предусмотренные положением о гарантиях и компенсациях работникам ООО «НИИ «Агропромстрой» в связи со служебными командировками, носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Управлением в материалы дела в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, направленные на возмещение работникам расходов, понесенных в связи с однодневной командировкой не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Поскольку суд пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «НИИ «Агропромстрой» правонарушения, доначисление суммы страховых взносов, пени и штрафа является неправомерным.

Таким образом, обжалуемое решение подлежит признанию недействительным, а заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Статьей 105 АПК РФ предусмотрено, что льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Согласно подпункту 1.1 пункта статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Однако наличие статуса, указанного в приведенных нормах, само по себе не является основанием для освобождения управления от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Для возникновения у соответствующего органа права на льготу требуется одновременное выполнение двух условий: он должен выступать в арбитражном процессе с целью защиты публичных интересов; рассматриваемый судом спор должен быть связан с выполнением функций государственного органа (органа местного самоуправления). В рассматриваемом споре указанные условия соблюдены, в связи с чем, уполномоченный орган освобождается от уплаты государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение государственного учреждения - Управление пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) от 09.12.2019 № 073V12190000903.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «НИИ «Агропромстрой» (ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Саратовской области.

Направить решение арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области

Д.Р. Мамяшева