Решение от 21 августа 2019 г. по делу № А56-28911/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-28911/2019
21 августа 2019 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Гуляева С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шершневой А.С..

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Агроторг»

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения от 14.12.2018 №202V12180001684

при участии

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 02.10.2018

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 04.04.2019, ФИО3 по доверенности от 17.04.2019

от третьего лица – не явился, извещен

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» (далее – ООО «Агроторг», Общество) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – Управление, Фонд) от 14.12.2018 №202V12180001684, вынесенное в отношении Общества в части:

1) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР в размере 43 070,34 руб., начисления на указанную сумму недоимки пени в размере 298,44 руб. и штрафа за неуплату указанной суммы взносов в размере 8 614,06 руб.;

- начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 9 984,45 руб., а также начисления на указанную сумму недоимки пени в размере 69,17 руб. и штрафа за неуплату указанной суммы в размере 1 996,89 руб.,

по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы;

2) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР в размере 280 381,93 руб., а также начисления на указанную сумму недоимки пени в размере 38 155,59 руб. и штрафа за неуплату указанной суммы в размере 56 076,38 руб.;

- начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС в размере 108 806,47 руб., а также начисления на указанную сумму недоимки пени в размере 14 833,43 руб. и штрафа за неуплату указанной суммы в размере 21 761,29 руб.,

по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсационных выплат при увольнении, превышающих в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС № 10).

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и уточнении, а представители Управления возражали против удовлетворения заявления по мотивам, представленным в отзыве и пояснениях.

МИФНС № 10, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание явку представителей не обеспечила. В порядке части 5 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ее представителей.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

Как видно из материалов дела, Фондом в период с 01.10.2018 по 22.11.2018 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в отношении ООО «Агроторг».

По результатам проверки Фондом выявлены нарушения положений Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), а именно, плательщиком в числе прочего занижена база для начисления страховых взносов по следующим выплатам:

- на денежную компенсацию за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы работнику;

- на компенсационные выплаты при увольнении, превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

По итогам проверки Фондом вынесено решение от 14.12.2018 №202V12180001684 о привлечении Общества к ответственности за совершение указанных нарушений и назначен штраф в размере 252 174,07 руб., недоимка в размере 1 260 870,25 руб., пени в размере 129 349,11 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением в части указанных эпизодов, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу статьи 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности, профессии в соответствии со штатным расписанием).

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Постановлением Высшего Арбитражного суда РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. признано, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 8 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаченные суммы по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, а также по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсационных выплат при увольнении, превышающих в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, не являются вознаграждением за труд, поскольку не зависят от результата труда или квалификации работников Общества. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, данные выплаты не подпадают под понятие компенсационных, приведенное в статье 164 ТК РФ.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Управлением в соответствии со статьей 65 АПК РФ не представлено.

Таким образом, спорные выплаты социального характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанный вывод соответствует правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12 по делу № А62-1345/2012, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.07.2016 № 304-КГ16-9675, от 19.01.2017 № 304-КГ16- 19084, от 04.04.2017 № 310-КГ17-2520, от 10.10.2017 № 307-КГ17-14035.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, также не является оплатой труда, а установленным законом видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии у Управления законных оснований для начисления Обществу в оспариваемом решении страховых взносов по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, и по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсационных выплат при увольнении, превышающих в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а также соответствующих пеней и штрафов.

При таких обстоятельствах заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Управления в пользу Общества подлежат взысканию расходы на оплату государственной пошлины в размере 3000 руб.

Руководствуясь статями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга от 14.12.2018 №202V12180001684, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» в части:

1) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 43 070,34 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 9 984,45 руб., а также пени в размере 367,61 руб. и штрафа в размере 10 610,95 руб. по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы;

2) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 280 381,93 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 108 806,47 руб., а также пени в размере 52 989,02 руб. и штрафа в размере 77 837,67руб. по эпизоду невключения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсационных выплат при увольнении, превышающих в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» 3 000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяГуляев С.Б.